摘要：銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整和全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也將逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來內(nèi)部審計(jì)如何在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用?本文以商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理為研究對象，以國內(nèi)外最新審計(jì)理念為導(dǎo)向，重點(diǎn)闡述了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義及其特征，商業(yè)銀行推行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的意義與作用，以及實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)面臨問題和解決措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行公司治理風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

全面風(fēng)險(xiǎn)管理是從戰(zhàn)略目標(biāo)制定到目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的全過程風(fēng)險(xiǎn)管理，隨著現(xiàn)代商業(yè)銀行所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的增加，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)也逐漸轉(zhuǎn)移到風(fēng)險(xiǎn)管理上來，當(dāng)今風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)作為一種新的審計(jì)理念，成為備受人們關(guān)注的熱點(diǎn)。與其說銀行是在經(jīng)營貨幣的企業(yè)，不如說銀行是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取收益的企業(yè)。商業(yè)銀行一直在利潤與風(fēng)險(xiǎn)之間做著謹(jǐn)慎和僥幸的選擇，防范和控制經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略，是商業(yè)銀行面臨的現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。作為現(xiàn)代商業(yè)銀行的審計(jì)部門，如何由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和防范為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)轉(zhuǎn)變，合理配置有限的審計(jì)資源，提高審計(jì)效率與效益，有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用，已成為現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)面臨的焦點(diǎn)課題。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也稱風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)或者風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是在傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價(jià)的基礎(chǔ)上，綜合分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)狀況及其風(fēng)險(xiǎn)程度，從而把有限的審計(jì)資源集中到高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險(xiǎn)程度采取相應(yīng)的審計(jì)對策，重點(diǎn)對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，從而伎內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的最低水平。與賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)關(guān)注點(diǎn)在于對被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評估，其審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，更加關(guān)注的是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)一一是否建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程和良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化，不但可以保證充分的審計(jì)覆蓋面，而且對每一個(gè)領(lǐng)域都會(huì)根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果有不同的審計(jì)頻率與深度，增強(qiáng)了對風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防控制作用，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的重點(diǎn)是識另q、預(yù)防與控制風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理論的核心是從分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手，通過建立科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析模型，采取定性定量分析方法，量化確定固有保證程度系數(shù)，并控制保證程度系數(shù)，確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以確保審計(jì)質(zhì)量。

商業(yè)銀行實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法的壩實(shí)重要牲

一、國家審計(jì)揭示國有銀行風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析

（一）研究思路和方法

本文所研究的國有銀行是國有法人單位（即國有企業(yè)或地方政府）為第一控股股東的銀行，但不包括中國人民銀行，即研究有贏利的政策性國有銀行和國有商業(yè)銀行。國家審計(jì)對國有銀行進(jìn)行審計(jì)的目標(biāo)是對它的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，揭示銀行面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)和問題，促進(jìn)整改，以達(dá)到促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，維護(hù)金融安全的目的。本文采取實(shí)證研究的方法，通過分析，分析審計(jì)署對國有銀行審計(jì)的審計(jì)結(jié)果公告來看國家審計(jì)揭示的國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)和問題。首先，本文統(tǒng)計(jì)分析了國家審計(jì)揭示的國有銀行風(fēng)險(xiǎn)和問題；其次，根據(jù)揭示的風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)的問題為國有銀行提出建議；最后，為國家審計(jì)提出意見和建議，使國家審計(jì)更好的發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功能。

（二）審計(jì)客體和內(nèi)容

審計(jì)署公開的2003—2013審計(jì)結(jié)果公告中，有13個(gè)關(guān)于國有銀行審計(jì)的公告，被審計(jì)單位覆蓋了中國人民銀行、3家政策性銀行、7家商業(yè)銀行，揭示和披露了銀行大量的合法、合規(guī)、效益上的風(fēng)險(xiǎn)，并促進(jìn)整改移送處理多起案件。因此從實(shí)踐中我們可以看出，國家審計(jì)對國有銀行風(fēng)險(xiǎn)揭示和風(fēng)險(xiǎn)管理中起著外部促進(jìn)的作用，以獨(dú)立的第三者促進(jìn)國有銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控。

（三）審計(jì)頻率

1我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度和模式的創(chuàng)新

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的演變過程中，西方國家走的是財(cái)務(wù)型審計(jì)向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變的道路。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新和發(fā)展也可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，以增值型審計(jì)為發(fā)展目標(biāo)，以滿足現(xiàn)代銀行制度和市場化模式下加強(qiáng)銀行經(jīng)營管理的需要，使內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理中發(fā)揮積極的作用，適應(yīng)巴塞爾協(xié)議對內(nèi)審的要求。具體途徑如下。

1.1通過理念的創(chuàng)新

實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)審的增值銀行應(yīng)樹立由“財(cái)務(wù)型審計(jì)”向“增值型審計(jì)”轉(zhuǎn)變的與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)審理念；銀行內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也應(yīng)在合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)上向效益、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)發(fā)展；財(cái)務(wù)收支審計(jì)也要向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；由原來的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿轿弧⒍鄬哟蔚膭?dòng)態(tài)審計(jì)，要在銀行管理整個(gè)過程中都看到內(nèi)部審計(jì)的影子，充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的評價(jià)和促進(jìn)作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的增值目標(biāo)。

1.2通過創(chuàng)新內(nèi)審體制

為銀行增加價(jià)值內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)注重總行內(nèi)審機(jī)構(gòu)的陣容，總行根據(jù)具體情況采取按業(yè)務(wù)品種或分布區(qū)域劃分設(shè)立，或交叉運(yùn)用業(yè)務(wù)與區(qū)域兩種模式設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，下設(shè)機(jī)構(gòu)直接向總部內(nèi)審部門負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。各分行、支行少設(shè)或不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由總行統(tǒng)一處置管理，使內(nèi)部審計(jì)更加獨(dú)立、權(quán)威和科學(xué)。由于減少了冗余的各分行或支行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，在內(nèi)審資源的配置問題上會(huì)更加有效合理，審計(jì)范圍、重點(diǎn)、時(shí)間和頻率的確定也會(huì)更加規(guī)范和統(tǒng)一。

績效審計(jì)是按照一定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用審計(jì)技術(shù)方法來衡量、考核、評價(jià)被審計(jì)對象績效水平的，沒有評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就沒有比較，科學(xué)設(shè)計(jì)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是開展績效審計(jì)評價(jià)分析的前提，有效開展績效審計(jì)評價(jià)，是績效審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

一、人民銀行績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容的控制與安排

（一）依法設(shè)計(jì)人民銀行績效審計(jì)評價(jià)目標(biāo)。人民銀行績效審計(jì)評價(jià)目標(biāo)可以簡明地確定為：分析分支機(jī)構(gòu)人力、資金、物資和信息資源使用的經(jīng)濟(jì)性；通過對分支機(jī)構(gòu)及其工作人員履行工作職責(zé)情況、工作運(yùn)行秩序、工作運(yùn)行效率的審計(jì)評價(jià)，評價(jià)和提高分支機(jī)構(gòu)履行中央銀行職責(zé)的效率和效果；對被審計(jì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的程度和所造成的各種影響進(jìn)行報(bào)告，為決策層提供相關(guān)的評價(jià)意見，防范分支機(jī)構(gòu)及工作人員履職過程中可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險(xiǎn)。

（二）科學(xué)設(shè)計(jì)人民銀行績效審計(jì)評價(jià)內(nèi)容。人民銀行績效審計(jì)評價(jià)核心的內(nèi)容，是人民銀行分支機(jī)構(gòu)所界定的工作職責(zé)和工作任務(wù)。人民銀行的績效審計(jì)的主要內(nèi)容是對被審計(jì)單位和審計(jì)對象履行職責(zé)行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”進(jìn)行綜合考核和評價(jià)。因而對人民銀行分支機(jī)構(gòu)績效審計(jì)評價(jià)應(yīng)該既要強(qiáng)調(diào)共性原則，關(guān)注人民銀行分支機(jī)構(gòu)及其工作人員整個(gè)履職過程各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又要強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，著重考核工作績效。

1.合規(guī)性。包括內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作崗位設(shè)置是否科學(xué)合理、是否符合內(nèi)部控制要求，崗位職責(zé)是否嚴(yán)謹(jǐn)、完善，與履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，履職過程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。

2.有效性。其結(jié)果即表現(xiàn)為工作績效，所謂有效性包括有效率、有效果和有效益。有效率是指完成工作任務(wù)效率高、成本低；有效果是指履職取得預(yù)期結(jié)果；有效益是指履職過程及結(jié)果產(chǎn)生了正的外部效應(yīng)，履行工作崗位職能對維護(hù)金融穩(wěn)定、貫徹貨幣政策或是改善金融服務(wù)等產(chǎn)生綜合社會(huì)效應(yīng)。工作績效是審計(jì)評價(jià)的重點(diǎn)所在，在具體評價(jià)中應(yīng)適當(dāng)增加其權(quán)重比例。

第一篇

一、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與效率的重要性

商業(yè)銀行自建立董事會(huì)下垂直管理的審計(jì)體制以來，內(nèi)部審計(jì)已為商業(yè)銀行董事會(huì)、高級管理層及各級行在控制與化解風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部管控和治理、促進(jìn)穩(wěn)健經(jīng)營和提高績效等方面發(fā)揮了積極的促進(jìn)和推動(dòng)作用。但也應(yīng)看到，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和同業(yè)激烈競爭中，要想真正成為一家現(xiàn)代先進(jìn)商業(yè)銀行并建成百年企業(yè)，對自身品牌樹立、品質(zhì)提升和業(yè)務(wù)發(fā)展都提出了更高要求。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和價(jià)值體現(xiàn)，就必須不斷提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量、效率和層次。

1.提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率有利于鞏固內(nèi)審工作的組織地位內(nèi)部審計(jì)只有不斷地提高工作的質(zhì)量和效率，持續(xù)發(fā)揮在服務(wù)全行的公司治理、結(jié)構(gòu)調(diào)整、改善運(yùn)營、加強(qiáng)管理、提高效益等方面的作用，充分體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，才能符合董事會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的職能定位和價(jià)值期許，才能助推全行戰(zhàn)略發(fā)展，從而奠定內(nèi)部審計(jì)在全行內(nèi)部監(jiān)督、控制與保障的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，順應(yīng)“有為才有位”的管理思想，真正樹立起審計(jì)權(quán)威性，推動(dòng)審計(jì)目標(biāo)與全行戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率有利于提升內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值作用最近幾年，商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)圍繞信貸、財(cái)會(huì)、中間業(yè)務(wù)等主體業(yè)務(wù)，以及不同層面的管理模式、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和創(chuàng)新領(lǐng)域等業(yè)務(wù)版塊和管理區(qū)域，在發(fā)展完善事后審計(jì)的同時(shí)，結(jié)合科技創(chuàng)新等手段，審計(jì)重心也逐步向事中和事前審計(jì)伸展。內(nèi)部審計(jì)需通過不斷拓寬服務(wù)領(lǐng)域，提升服務(wù)層次，完善服務(wù)體系，改進(jìn)服務(wù)效果，才能多層次、廣角度、大范圍地發(fā)揮內(nèi)審職能作用和擴(kuò)展應(yīng)用空間，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值。

3.提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效率有利于規(guī)避審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)受行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)約束，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反比的關(guān)系，審計(jì)工作效率和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小，反之亦然?？刂苹蚪档蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵也在于提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率，只有加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制管理，規(guī)范審計(jì)工作行為，保持一定頻率、范圍的審計(jì)活動(dòng)，才能最大限度地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。