一、新形勢下我國構建環(huán)境保護稅法律制度的現(xiàn)實必要性分析

我國現(xiàn)行的環(huán)境治理手段主要包括行政手段和經濟手段，無論是在理論層面還是實踐現(xiàn)狀，抑或從財政經濟學和法學的視角來分析，這些治理手段不能滿足當前全面深化改革、提升環(huán)境治理水平的總體要求?！稕Q定》指出“財政是國家治理的基礎和重要支柱”，同時明確“建設法治中國”與“加快財稅體制改革”并重。由此可見，新形勢下構建環(huán)境保護稅法律制度，具有重要的現(xiàn)實意義。

第一，深化財稅體制改革是構建環(huán)境保護稅法律制度的政治因素?！稕Q定》指出，當前深化稅制改革的主要任務是:“建立規(guī)范的現(xiàn)代增值稅制度，進一步發(fā)揮消費稅調節(jié)功能，加快資源稅從價計征改革……開征環(huán)境保護稅，加強和改進稅收優(yōu)惠政策設定，完善國稅、地稅征管體制?！笨梢婇_征環(huán)境保護稅具備現(xiàn)實的緊迫性，是深化財稅體制改革的主要任務之一。因此，要盡快將現(xiàn)行排污費等環(huán)境污染費改革為環(huán)境保護稅，從而推進財稅體制改革向前發(fā)展。

第二，轉變經濟增長方式是構建環(huán)境保護稅法律制度的經濟因素。黨的十八大以來，“加快轉變經濟發(fā)展方式”成為社會、學界普遍關注的議題。轉變經濟增長方式的主要內容，即是由不可持續(xù)性發(fā)展轉變?yōu)榭沙掷m(xù)性發(fā)展、由粗放型經濟轉變?yōu)榧s型經濟、由高碳經濟型轉變?yōu)榈吞冀洕汀⒂珊雎原h(huán)境型轉變?yōu)榄h(huán)境友好型經濟增長。經濟增長方式的轉變與生態(tài)環(huán)境保護是辯證統(tǒng)一的，經濟增長方式的轉變更關注對生態(tài)環(huán)境的保護以及自然資源的可持續(xù)利用。構建環(huán)境保護稅法律制度，積極發(fā)揮環(huán)境保護稅的引導功能，有助于淘汰污染嚴重、資源浪費、經濟效益低下的落后產業(yè)，有助于推動企業(yè)新能源、新材料、新工藝和節(jié)能技術的釆用，有助于環(huán)保產業(yè)、綠色產業(yè)等新興產業(yè)的發(fā)展壯大，從而加快推動經濟增長方式的轉變。

第三，建設法治中國、實現(xiàn)財稅法治化是構建環(huán)境保護稅法律制度的法律因素。當今，稅收法定主義得到越來越多國家的最高法———憲法的認可，在其憲法文本中專門對稅收法治進行了明確規(guī)定。如法國《第五共和國憲法》第三十四條第二款規(guī)定，“法律規(guī)定有關下列事項的準則……各種性質的賦稅的征稅基礎、稅率和征收方式”;《美國憲法》第一條第七款規(guī)定，“所有征稅議案應首先由眾議院提出;但參議院可以如同對待其他議案一樣，提出修正案或對修正案表示贊同”;《新加坡共和國憲法》第四十三條第二款規(guī)定，“凡作出(不論直接或間接地)以下規(guī)定的法案或修正案……，(1)制定或增加任何稅收，或者廢除、削減或豁免任何現(xiàn)行稅收者”;“馬來西亞、斯里蘭卡、印度尼西亞、約旦等國憲法均有類似規(guī)定”［9］。除此之外，多數(shù)法治國家或者地區(qū)、若干發(fā)展中國家先后制定了專門的環(huán)境保護稅法律。財稅法治化包含形式上的稅收法定主義和實質上的稅收法定主義，前者強調稅收應當有法律依據(jù)，后者關注稅收法律規(guī)范的合憲性、正義性等法律價值。故，從法律價值的角度看，通過實施環(huán)境保護稅法，明確稅收機關和納稅人之間的稅收法律權利和義務，有助于協(xié)調法律主體之間的權利義務關系，從而為我國財稅法治化奠定法治先例。

第四，生態(tài)文明建設是構建環(huán)境保護稅法律制度的社會因素。稅收政策作為財政政策的有機組成部分，可以通過開征環(huán)境保護稅這一路徑來推動我國生態(tài)文明建設。其一，改革現(xiàn)行財稅制度是生態(tài)文明建設的內在要求，主要包括改革消費稅、資源稅、車船使用稅、城市維護建設稅等與環(huán)境相關的稅種。此外，可以開征必要的環(huán)境保護稅新稅種，如能源稅、大氣污染稅(主要是碳稅和二氧化氯稅)、水污染稅、垃圾稅等。其二，通過開征環(huán)境保護稅，讓環(huán)境污染者履行其保護環(huán)境的法定義務，自行承擔污染成本，并通過完善稅收優(yōu)惠政策，調動行為人的環(huán)保積極性，從而為我國生態(tài)文明建設奠定良好的外部環(huán)境。同時，開征環(huán)境保護稅能夠籌集大量稅收收入以用于生態(tài)環(huán)境建設，以實現(xiàn)環(huán)境保護和生態(tài)文明建設的雙重目標。

【摘要】企業(yè)會計準則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務處理過程中不可避免地存在差異。二者之間的差異以及稅務部門對差異的處理方式給企業(yè)、會計行業(yè)的發(fā)展和保障國家財政收入帶來了不利影響，同時也增加了企業(yè)會計工作人員和稅務工作人員的工作量和工作難度。為此本文認為，在制定企業(yè)會計準則與稅法法規(guī)時，各部門應當加強聯(lián)系與溝通，促進企業(yè)會計準則與稅法的相互協(xié)調、和諧共處。

【關鍵詞】會計準則稅法稅務處理差異

一、企業(yè)會計準則與稅法差異的具體表現(xiàn)

1、歷史成本原則上的差異

稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當會計制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質疑。而公允價值倍受關注，越來越多地被引入會計準則，已經成為一種潮流、一種趨勢。我國近年的“債務重組”、“非貨幣性交易”等準則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進而要進行大量的納稅調整工作。

2、權責發(fā)生制的差異

【摘要】企業(yè)會計準則與稅法是兩個不同的概念，它們不同的使命決定了二者在企業(yè)的稅務處理過程中不可避免地存在差異。二者之間的差異以及稅務部門對差異的處理方式給企業(yè)、會計行業(yè)的發(fā)展和保障國家財政收入帶來了不利影響，同時也增加了企業(yè)會計工作人員和稅務工作人員的工作量和工作難度。為此本文認為，在制定企業(yè)會計準則與稅法法規(guī)時，各部門應當加強聯(lián)系與溝通，促進企業(yè)會計準則與稅法的相互協(xié)調、和諧共處。

【關鍵詞】會計準則稅法稅務處理差異

一、企業(yè)會計準則與稅法差異的具體表現(xiàn)

1、歷史成本原則上的差異

稅款的征納是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)做支撐，與公允價值相比歷史成本的相關性較弱，但可靠性很強，在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據(jù)。因此，稅法對歷史成本最為肯定，甚至當會計制度在某些情況下放棄歷史成本原則時，稅法仍然采取恪守政策。但是，隨著技術的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大且頻繁，歷史成本的有用性在很多方面受到質疑。而公允價值倍受關注，越來越多地被引入會計準則，已經成為一種潮流、一種趨勢。我國近年的“債務重組”、“非貨幣性交易”等準則，頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認可，二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態(tài)度，必然會帶來大量的差異，進而要進行大量的納稅調整工作。

2、權責發(fā)生制的差異

【摘要】“全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展”的科學發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調發(fā)展。中國財稅法學的發(fā)展正面臨一個巨大的轉折點，“科學發(fā)展觀”理論能夠給中國財稅法學的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學發(fā)展觀為指導，我們必須創(chuàng)新中國財稅法學研究方法、構建中國財稅法學的范疇體系、轉換中國財稅法學的研究范式、拓展中國財稅法學的理論空間、加快中國財稅法學的制度建設。惟其如此，中國財稅法學才能在科學發(fā)展觀的指導下迎來繁榮的春天。

【要害詞】科學發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調發(fā)展中國財稅法學理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學發(fā)展觀的內涵與要求

（一）科學發(fā)展觀的提出與內涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標識等問題的基本觀點與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經濟社會的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展”。

【摘要】“全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展”的科學發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調發(fā)展。中國財稅法學的發(fā)展正面臨一個巨大的轉折點，“科學發(fā)展觀”理論能夠給中國財稅法學的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學發(fā)展觀為指導，我們必須創(chuàng)新中國財稅法學研究方法、構建中國財稅法學的范疇體系、轉換中國財稅法學的研究范式、拓展中國財稅法學的理論空間、加快中國財稅法學的制度建設。惟其如此，中國財稅法學才能在科學發(fā)展觀的指導下迎來繁榮的春天。

【關鍵詞】科學發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調發(fā)展中國財稅法學理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學發(fā)展觀的內涵與要求

（一）科學發(fā)展觀的提出與內涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標識等問題的基本觀點與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經濟社會的發(fā)展具有重要的影響?？梢哉f，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調、可持續(xù)發(fā)展”。