改革開放以來,中國經(jīng)濟一直保持持續(xù)快速增長的態(tài)勢。但與此同時,環(huán)境問題卻變得日益嚴峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題己經(jīng)成為制約中國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和改革開放進程的重要因素。近年來,環(huán)境問題的重要性己經(jīng)受到中國政府和公眾的極大關注,環(huán)境保護己經(jīng)被列為中國的基本國策之一。環(huán)境保護問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環(huán)境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規(guī)強制社會和企業(yè)對環(huán)境進行保護,并利用經(jīng)濟手段誘導經(jīng)濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國外研究情況；

國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟學家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經(jīng)濟學家庇古在《福利經(jīng)濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當?shù)亩愂?，后人稱之為庇古稅?！氨庸哦悺崩碚摮蔀楹笕送ㄟ^稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權因素，環(huán)境資源產(chǎn)權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴重，引起了更多的經(jīng)濟學家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

編者按：本論文主要從發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟為綠色會計應用提供了重要的現(xiàn)實基礎；循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的必要性與可行性；我國發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中綠色會計的應用展望等進行講述，包括了循環(huán)經(jīng)濟的內(nèi)涵、循環(huán)經(jīng)濟的基本目標、綠色會計的本質(zhì)、循環(huán)經(jīng)濟中綠色會計應用的必要性、要建立健全法律法規(guī)及信息披露制度等，具體資料請見：

論文關鍵詞:循環(huán)經(jīng)濟綠色會計應用

論文摘要:循環(huán)經(jīng)濟作為一種新型經(jīng)濟發(fā)展模式,把傳統(tǒng)的依賴資源消耗的線性增長的經(jīng)濟轉換為依靠生態(tài)型資源循環(huán)來發(fā)展的經(jīng)濟。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,循環(huán)經(jīng)濟要求進一步完善綠色會計的理論與方法,引導和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟活動保護資源,維護生態(tài)平衡,為企業(yè)的決策者們提供更加詳細的綠色會計信息。

2003年10月黨的十六屆三中全會以來,為深入貫徹落實科學發(fā)展觀,我國提出要全面發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,并逐漸在全國范圍形成了發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟,構建資源節(jié)約和環(huán)境友好型社會的熱潮。在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟過程中,綠色會計變得越來越與之息息相關,其實際應用也相應有了更高的要求。筆者擬對現(xiàn)實條件下發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟如何更好地應用綠色會計作一研究和展望。

一、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟為綠色會計應用提供了重要的現(xiàn)實基礎

總書記指出:“要加快轉變經(jīng)濟增長方式,將循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展理念貫穿到區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、城鄉(xiāng)建設和產(chǎn)品生產(chǎn)中,使資源得到最有效的利用。”根據(jù)國家發(fā)展和改革委員會的規(guī)劃,到2010年,中國將建立起比較完善的循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)體系、政策支持體系、技術創(chuàng)新體系和有效的約束激勵機制。2009年1月1日,《中華人民共和國循環(huán)經(jīng)濟促進法》正式施行。

論文關鍵詞：綠色稅收；環(huán)境保護稅；資源稅

論文摘要：我國環(huán)境優(yōu)美，資源豐富，但多年來經(jīng)濟粗放式發(fā)展，造成國家資源的驚人消耗和環(huán)境的嚴重污染，主要表現(xiàn)在：土地資源和森林面積急劇減少，礦產(chǎn)資源開采過度，水大量消耗。同時，由于產(chǎn)業(yè)重點發(fā)展工業(yè)，直接導致了水、大氣、化學物排放、固體廢料、噪音污染加劇。國家已經(jīng)意識到了節(jié)能環(huán)保問題的嚴重性，在“十七大”報告中明確指出，在21世紀我國要節(jié)約資源開發(fā)，堅定不移發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的戰(zhàn)略思路。在上述背景下，從維持經(jīng)濟活動的連續(xù)性和保持經(jīng)濟增長的角度，運用稅收作為主要干預工具，力促經(jīng)濟增長方式平穩(wěn)較快轉變。對我國目前稅收體系中有關稅種的現(xiàn)狀及存在的問題應有足夠的認識，對構建我國綠色稅收體系的可行性和一些具體設想以及一些完善資源稅方面應有思路和對策。

黨的十七大報告已經(jīng)明確了我國經(jīng)濟發(fā)展的新思路，要求政府采取恰當手段對環(huán)境污染進行控制，因此筆者認為改革傳統(tǒng)稅收制度，建立綠色稅收體系已經(jīng)刻不容緩。

一、我國現(xiàn)行稅制中有關綠色稅收的現(xiàn)狀及存在問題

長期以來，我國以排污收費制度作為控制污染的主要手段，沒有專門的、系統(tǒng)的以環(huán)境保護為目的的稅收制度，只是在一些稅種中有一定的環(huán)境保護的性質(zhì)和功能，具體存在以下稅種：

1．資源稅。我國資源稅開征于1984年，其征收范圍主要包括礦產(chǎn)資源和鹽等，其征收目的主要是調(diào)節(jié)在中國境內(nèi)從事資源開發(fā)的企業(yè)因資源條件差異而形成的級差收入，因而沒有充分考慮到節(jié)約資源和減少污染的功能。同時，由于征收范圍較窄，許多重要的自然資源，如森林、海洋、淡水資源等未列入征稅范圍，不利于對自然資源的全面保護。

編者按：本論文主要從體制障礙；完善對策等進行講述，包括了稅收制度上存在的障礙、經(jīng)濟核算制度上存在的障礙、稅收制度上、經(jīng)濟核算制度上、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟必須建立起一整套符合其范式要求的政治、法律、經(jīng)濟、文化體制、讓節(jié)約資源和循環(huán)利用資源的企業(yè)享受到國家的增值稅優(yōu)惠政策等，具體資料請見：

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

論文關鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟稅收制度經(jīng)濟核算制度

論文摘要：本文從分析經(jīng)濟社會循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的體制障礙入手，借鑒了發(fā)達國家循環(huán)經(jīng)濟立法的經(jīng)驗，為建立和完善適合我國國情的稅收制度和經(jīng)濟核算制度提供參考。

我國正處于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟向新型循環(huán)經(jīng)濟轉變的歷史時期。這一時期社會各個領域都在發(fā)生著巨大變化，社會經(jīng)濟的發(fā)展與自然環(huán)境的矛盾日益突出。只有始終堅持人與自然的和諧共處與協(xié)同進化，才能推進我國人口、資源、環(huán)境的全面可持續(xù)發(fā)展。盡管我國已頒布相關法律法規(guī)，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟奠定了一定基礎，但是我國現(xiàn)行法律法規(guī)中還存在諸多與循環(huán)經(jīng)濟理念不相適應的制度規(guī)定，對循環(huán)經(jīng)濟的形成與發(fā)展設置了障礙。

一、體制障礙

1．稅收制度上存在的障礙。我國現(xiàn)行稅制不僅缺少以環(huán)境保護為目的、針對環(huán)境污染的行為或產(chǎn)品課征的專門稅種而且還存在某些不利于循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展的稅種。

(1)增值稅。企業(yè)增值稅是我國現(xiàn)行稅收制度中的主要稅收來源，增值稅的計稅依據(jù)是增值的比例。雖然現(xiàn)行增值稅法規(guī)定，對利用三廢產(chǎn)品生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅，對廢舊物資回收企業(yè)也實行其他稅收優(yōu)惠政策，但是我國涉及環(huán)境保護的增值稅稅種過少，征收范圍也過小，很多企業(yè)均享受不到國家的這些優(yōu)惠政策。