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【摘要】本文簡述了綠色會計產(chǎn)生的背景、研究的意義。并對綠色會計在我國推行的必要性和可行性作出了分析，同時提出了我國企業(yè)推行綠色會計的對策研究

【關(guān)鍵詞】綠色會計企業(yè)發(fā)展可行性對策研究

一、綠色會計概述

（一）綠色會計產(chǎn)生背景分析

二戰(zhàn)后，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時期”，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。人口劇增致使需求增加、能源緊張、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，資源接近枯竭，這不僅制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且影響了人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)。在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計基礎(chǔ)上產(chǎn)生的綠色會計始于上世紀(jì)70年代早期，旨在為保護(hù)生態(tài)環(huán)境，研究生態(tài)環(huán)境的成本和價值、提供生態(tài)環(huán)境變化的會計信息。西方綠色會計理論中，以英國鄧迪大學(xué)的格瑞？威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計署的羅賓斯坦等人最具代表性，其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

（二）綠色會計研究的意義

1.綠色會計是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，以可持續(xù)發(fā)展為前提。

2.企業(yè)應(yīng)確立“綠色經(jīng)營”理念，綠色會計是綠色經(jīng)營系統(tǒng)的組成部分。

3.企業(yè)應(yīng)確立經(jīng)濟(jì)和社會環(huán)境的雙重受托責(zé)任，綠色會計系統(tǒng)可以確認(rèn)和考評企業(yè)的社會和環(huán)境受托責(zé)任。

4.可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求修正傳統(tǒng)GDP統(tǒng)計核算方法和國民經(jīng)濟(jì)核算體系，企業(yè)的綠色會計核算則是宏觀“綠色GDP”計算和核算的基礎(chǔ)。

二、綠色會計在我國推行的必要性和可行性

有關(guān)我國環(huán)境污染經(jīng)濟(jì)落后與貧窮是生態(tài)環(huán)境遭受破壞的主要根源，但依靠發(fā)展污染密集型產(chǎn)業(yè)和以破壞生態(tài)環(huán)境為代價的經(jīng)濟(jì)增長，不僅不能改善生態(tài)環(huán)境，反而加重了污染的程度，當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長到達(dá)一定階段時，對環(huán)境資源的免費(fèi)使用必然達(dá)到極限，我國的環(huán)境污染類型已十分嚴(yán)重，據(jù)世界銀行測算，20世紀(jì)90年代中期，我國每年僅空氣和水污染的損失占gdp的比重就達(dá)8%以上。這說明，我國經(jīng)濟(jì)增長是以環(huán)境資源為代價的。

我國對環(huán)保的重視促進(jìn)綠色會計的發(fā)展

1978年，小平同志提出中國應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)法；1982年，我國將“國家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其它公害”寫入《憲法》；1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國策”的地位；1994年，我國確立“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”；1997年，“破壞環(huán)境資源保護(hù)罪”被寫入《刑法》；2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。隨之發(fā)展的綠色會計，最初的研究以理論為主，2002年啟動具體實(shí)踐，但相關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和完整的會計體系還處在完善中。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)比較重視環(huán)境報告，政府管理機(jī)關(guān)是最主要的使用者，企業(yè)環(huán)境報告存在強(qiáng)制型和自愿型并存的局面，且以強(qiáng)制型居多。我國于2001年3月成立了“綠色會計委員會”、6月成立“綠色會計專業(yè)委員會”，為研究綠色會計理論與實(shí)務(wù)提供了平臺，促使綠色會計的盡快建立。

（一）綠色會計在我國推行的必要性

1.我國目前環(huán)境資源現(xiàn)狀的需要

目前我國環(huán)境資源東乏西富，資源配置與利用不均衡。綠色會計從資源、環(huán)境和生態(tài)的整體出發(fā)，要求企業(yè)對所擁有、使用的自然資源、對環(huán)境、資源的污染破壞及應(yīng)履行的治理義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，敦促企業(yè)轉(zhuǎn)變“無償使用”資源的錯誤觀念，合理高效的利用資源。

2.建立新的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

社會環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的制度基礎(chǔ)，自然環(huán)境是企業(yè)生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長期生存和穩(wěn)定發(fā)展，必須樹立適應(yīng)環(huán)境的觀念。

3.企業(yè)適應(yīng)全球競爭的必然結(jié)果

國際上要求企業(yè)將自然資源的損耗進(jìn)行核算，計入損益，產(chǎn)品定價要考慮相關(guān)環(huán)境因素，綠色會計幫助企業(yè)順應(yīng)國際潮流，增強(qiáng)自身競爭力，更充分地參與國際競爭。

（二）綠色會計在我國推行的可行性

1.綠色會計是環(huán)境學(xué)等相關(guān)學(xué)科與會計學(xué)相互交叉滲透而形成的，這些相關(guān)學(xué)科在我國發(fā)展已經(jīng)較成熟，能夠適應(yīng)綠色會計建立的需要。

2.我國會計的基礎(chǔ)規(guī)范工作日漸完善、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的全面推行，使綠色會計可以借鑒一些理論和方法，上市公司管理人員對環(huán)保觀念的認(rèn)同形成良好的試點(diǎn)工作基礎(chǔ)。

3.相關(guān)法律的不斷規(guī)范和完善、政府的監(jiān)督和推動作用，形成我國推行綠色會計的外部政策性基礎(chǔ)。

4.廣大消費(fèi)者環(huán)保意識的提高，對綠色會計的推行形成良好的監(jiān)督。

5.企業(yè)認(rèn)識到綠色會計推行帶來產(chǎn)品國際競爭優(yōu)勢、吸引更多的投資、獲得更多的市場份額等，會主動實(shí)施綠色會計，自愿披露綠色會計信息。

6.國際對綠色會計的不斷推動，發(fā)達(dá)國家綠色會計實(shí)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，提供我們更多的理論經(jīng)驗(yàn)借鑒和實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)案例。

三、綠色會計在我國企業(yè)推行的對策研究

（一）我國企業(yè)綠色會計推行的準(zhǔn)備

雖然綠色會計在我國推行已經(jīng)具備必要可行性，但還需要很多準(zhǔn)備工作。

1.推行面臨的主要困難

（1）從業(yè)人員知識結(jié)構(gòu)不完善

目前我國會計人員僅對財務(wù)領(lǐng)域知識掌握良好，缺乏環(huán)境、生物等方面知識。

（2）計量標(biāo)準(zhǔn)需要時間統(tǒng)一

我國有關(guān)資源環(huán)境的法律法規(guī)不完善，雖然“三綠工程20”，實(shí)施顯效，但環(huán)境資源方面的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)制定需要相當(dāng)長的時間。

（3）對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的反映難度增加

綠色會計計量除了用貨幣計量，還要對事項(xiàng)的原因、性質(zhì)和預(yù)采取的措施、預(yù)計成本進(jìn)行詳細(xì)解釋。

（4）稅收方面的缺陷

①沒有專門環(huán)保稅種，限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控和保護(hù)作用。

②現(xiàn)有資源稅，稅檔差距小，征稅范圍狹窄，不能明顯調(diào)節(jié)資源的合理利用。

③環(huán)保稅收優(yōu)惠單一，稅收政策缺乏靈活性和有效性。

④不同污染物間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡，采用單因子21收費(fèi)，會使企業(yè)規(guī)避納稅。

⑤征收方式不規(guī)范，排污費(fèi)由環(huán)保部門征收，影響排污資金的使用效果。

2.推行綠色會計的前提條件

傳統(tǒng)會計中的企業(yè)，往往只考慮企業(yè)的短期利益，對資源消耗無度?？朔@一缺點(diǎn)，推行綠色會計，要以下列條件為前提：

（1）提高全民素質(zhì)，加強(qiáng)環(huán)保意識。

（2）企業(yè)制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，增強(qiáng)從投資改善環(huán)維護(hù)中取得效益的抗風(fēng)險力。

（3）制訂各種環(huán)境績效衡量指標(biāo)，完善、科學(xué)的綠色會計方法體系。

（4）健全環(huán)保法律法規(guī)建設(shè)，約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為符合環(huán)境發(fā)展需要。

3.我國企業(yè)推行綠色會計應(yīng)遵循的原則

以下是根據(jù)我國實(shí)際，推行中要堅持的原則：

（1）長期性和循序漸進(jìn)原則

推廣實(shí)施綠色會計是長期性工作，堅持循序漸進(jìn)，分階段有步聚的進(jìn)行。

（2）靈活性和邊界推進(jìn)原則

實(shí)施綠色會計，可以結(jié)合實(shí)際情況，靈活掌握，從簡單的事項(xiàng)開始。

（3）系統(tǒng)性和雙贏的原則

綠色會計面臨解決的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會問題，形成一個系統(tǒng)，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)繁榮與環(huán)境保護(hù)同步發(fā)展的雙重目標(biāo)。

（4）強(qiáng)制性和全方位監(jiān)督原則

政府及相關(guān)部門須明確規(guī)定企業(yè)最低限度的披露，全社會進(jìn)行聯(lián)合監(jiān)督。

（5）堅持成本效益原則

推行綠色會計應(yīng)兼顧經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，盡量用少的成本獲取較佳的效益。

（二）我國企業(yè)目前環(huán)境信息的披露

1.我國企業(yè)社會責(zé)任感淡漠。美國杜邦公司有句名言：“盡量不要在地球上留下腳印”，以少用不可再生資源，將排放物減少到最低為企業(yè)發(fā)展理念。美國著名的星巴克咖啡宣稱，只要是綠色咖啡，星巴克就愿意出高價購買。星巴克咖啡的ceo奧林。史密斯說：星巴克的最大成績之一，就是說服顧客付3美元的高價買一杯“有社會責(zé)任的咖啡”。與之相比，我國多數(shù)企業(yè)對其社會責(zé)任漠視，只注重經(jīng)濟(jì)利益，因環(huán)保成本大，污染治理設(shè)施要么根本不建，要么不運(yùn)轉(zhuǎn)，不惜犧牲企業(yè)名譽(yù)換回短期經(jīng)濟(jì)利益。

2.我國企業(yè)對環(huán)境信息的披露缺陷。目前，企業(yè)環(huán)境信息披露還局限于排污申報登記、通過媒體傳遞獲得環(huán)境管理體系認(rèn)證的信息、在產(chǎn)品包裝上標(biāo)出綠色產(chǎn)品標(biāo)志等初級披露方式。即使基礎(chǔ)較好的上市公司在年報中披露的環(huán)境信息也不多，沒有統(tǒng)一遵循的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露少且不規(guī)范，環(huán)境報告目標(biāo)過于狹隘、內(nèi)容和方式缺乏可靠性、可比性和透明度，具體的環(huán)境信息、資源利用效率等狀況則難以為公眾所知。

3.環(huán)保實(shí)施中的成敗啟示。據(jù)湖南省永州市環(huán)保局科研所的數(shù)據(jù)資料顯示，湖南省永州市環(huán)境污染治理顯效，該市空氣質(zhì)量達(dá)國家一級標(biāo)準(zhǔn)，湘江上游水質(zhì)明顯改善。該市九條水泥公司通過安裝凈回收裝置治理空氣污染，使得工廠職工的肺病患病率大大降低以外，并且每天可回收水泥20噸，以此估算一年可收回投資，冷水灘造紙廠原每小時向湘江排放90噸廢水，嚴(yán)重污染湘江水質(zhì)，后投資水循環(huán)回收系統(tǒng)，可回收再用水80噸，并利用回收系統(tǒng)的煤渣制磚，大大地降低用水成本的同時還取得了煤渣再生利用收益，達(dá)到了環(huán)境、經(jīng)濟(jì)與社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展。與之相反，淮河治理污染不理想，其原因是周邊的企業(yè)偷排污水，企業(yè)實(shí)施環(huán)保成本高、違法成本低是眾多地區(qū)污染反彈的最大誘因?！?0年代淘米洗菜，60年代洗衣灌溉，70年代水質(zhì)變壞，80年代魚蝦絕跡，90年代身心受害?！毙蜗笳f明淮河的污染日益惡化，淮河流域的蓮花味精集團(tuán)2003年因偷排污水被罰款近1200多萬元，據(jù)測算每偷排污水一天，就能省下近10萬元的排污費(fèi)?？梢钥闯?，環(huán)保措施如果能夠有利的得到實(shí)施，對于企業(yè)來說是可以帶來利益收入的，可以以推行綠色會計的實(shí)施為契機(jī)，改變我國企業(yè)的短視行為。

（三）推行綠色會計的對策研究

1.提高企業(yè)對環(huán)境資源保護(hù)自律意識

企業(yè)提高環(huán)保意識，自覺保護(hù)環(huán)境可以為綠色會計的實(shí)施創(chuàng)造良好主觀環(huán)境。

2.創(chuàng)新為主，借鑒為輔借鑒

西方綠色會計理論方法和企業(yè)的成功案例，結(jié)合我國實(shí)際，加速建立具有中國特色的綠色會計體系，早日與國際慣例接軌。

3.加速綠色會計準(zhǔn)則和制度建立，規(guī)范綠色會計核算及報告形式

界定綠色會計核算對象，應(yīng)包括如下的一些內(nèi)容：

（1）反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，對自然資源損耗：

①環(huán)境污染損失：性質(zhì)如“三廢”排放造成的環(huán)境污染損失，可按復(fù)原或避免成本法核算，而類似環(huán)保部門罰款的賠償，可按歷史成本法直接計價。

②自然資源消耗：企業(yè)經(jīng)營活動中的自然資源超額消耗，按歷史成本計價。

（2）反映企業(yè)對環(huán)境所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)等的各項(xiàng)支出，可以通過以下賬戶來進(jìn)行核算：

①資本投資：與環(huán)保有關(guān)的工程設(shè)備等的購買或參與環(huán)保建設(shè)投資。

②研究與開發(fā)費(fèi)用：減少企業(yè)產(chǎn)品自然資源耗費(fèi)和提高廢物利用的投入。

④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用：維護(hù)環(huán)境資源的環(huán)保支出。

⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用：企業(yè)生產(chǎn)破壞環(huán)境，對資源環(huán)境的補(bǔ)償支出。

⑥復(fù)原或回收費(fèi)用：對資源的恢復(fù)和處理廢物的支出。

（3）反映企業(yè)改善資源環(huán)境而獲得的收益，主要包括：

①企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品及因此獲得減免稅的收益。

②環(huán)保方面業(yè)績好的企業(yè)，獲得國家對其發(fā)放的鼓勵獎金。

③企業(yè)通過改善環(huán)境，獲得更多的投資、市場銷售擴(kuò)大和利潤的提高。

④企業(yè)實(shí)施環(huán)保措施后產(chǎn)生社會效益，增加企業(yè)的商譽(yù)。

（4）綠色會計的報告形式

披露信息的方式除單獨(dú)對綠色環(huán)境要素考核，還有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及報表附注形式。

①資產(chǎn)負(fù)債表中增加反映環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的內(nèi)容，來披露企業(yè)因生產(chǎn)耗用或損害自然資源負(fù)擔(dān)的社會責(zé)任。

②利潤表將與環(huán)境有關(guān)的收益和損失納入反映系統(tǒng)，計算得出綠色凈利潤。

③現(xiàn)金流量表補(bǔ)充內(nèi)容：按照企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流量順序進(jìn)行，如購買環(huán)保產(chǎn)品產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、支付給工人的環(huán)境污染補(bǔ)貼費(fèi)、購買環(huán)保用固定資產(chǎn)如排污設(shè)備等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、創(chuàng)建綠色商標(biāo)的耗用現(xiàn)金，保護(hù)環(huán)境所進(jìn)行的籌資而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。

4.形成合理的價格體系國家對資源使用應(yīng)堅持有償原則，給出明確的價格信號。

5.運(yùn)用綠色會計理論進(jìn)行投資估價綠色可行性報告可以幫助投資決策，避免重復(fù)性投資和造成環(huán)境污染投資。

6.進(jìn)行企業(yè)試點(diǎn)，逐步推廣選擇受關(guān)注的環(huán)境問題在某些地區(qū)或行業(yè)作為試點(diǎn)內(nèi)容，最后推廣、普及。

7.加大綠色會計宣傳教育的力度

保證綠色會計的實(shí)施，要加強(qiáng)環(huán)保意識教育，大學(xué)中增設(shè)綠色會計、審計專業(yè)課，加強(qiáng)在職會計人員的綠色會計培訓(xùn)工作，創(chuàng)辦中國綠色會計刊物。

8.推行獎懲制度

嚴(yán)懲污染破壞環(huán)境行為，獎勵實(shí)施綠色會計、治理污染的企業(yè)和人員。

9.加大綠色審計力度

環(huán)境審計可以促進(jìn)企業(yè)更好的加強(qiáng)環(huán)保工作，改善保護(hù)環(huán)境，有效利用資源。

10.關(guān)于改革我國稅制的思考

（1）國際經(jīng)驗(yàn)對我國實(shí)行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國家實(shí)行綠色稅收政策，對廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅、對一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國際上環(huán)保稅收政策，我國實(shí)行綠色稅收應(yīng)該做到：

①綠色稅收政策不應(yīng)加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)

執(zhí)行綠色稅制應(yīng)保持納稅主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變，開征環(huán)境稅時，降低企業(yè)其他稅賦，將企業(yè)繳納的環(huán)保方面的收費(fèi)并入環(huán)境稅中，避免重復(fù)征收。

②新開征的環(huán)保稅要達(dá)到稅收的橫向與縱向公平

本著“誰污染誰納稅”與“完全納稅原則”，保持新開征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，形成綠色稅收調(diào)控體系。

③征收的環(huán)保稅款要?？顚Ｓ?/p>

財政部門編制專門的預(yù)算，審計部門對資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計，確保資金的合理有效使用。

（2）稅制的具體構(gòu)想

針對現(xiàn)在過度消費(fèi)自然、低度消費(fèi)人力的情況，可以增加對環(huán)境資源使用的課稅，減少與勞動和資本有關(guān)的課稅，調(diào)整現(xiàn)行稅率稅目，具體如下：

①擴(kuò)大消費(fèi)稅的課征范圍，包括用難以降解和無法回收利用的材料生產(chǎn)的產(chǎn)品、預(yù)期會對環(huán)境造成嚴(yán)重污染的各類包裝物品、一次性使用的電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產(chǎn)品。

②適當(dāng)提高汽油、柴油、鞭炮、焰火等污染性產(chǎn)品的稅率。

③擴(kuò)大資源稅征收范圍，除土地、礦產(chǎn)、森林，要將草原、灘涂、地?zé)?、大氣、水等納入進(jìn)來，調(diào)整稅額，將對資源的利用的相關(guān)環(huán)境成本考慮進(jìn)來。

④征收一些與環(huán)境相關(guān)稅目，如交通擁擠費(fèi)、污水排放費(fèi)、廢棄物稅、水污染稅、空氣污染稅、燃油稅和垃圾費(fèi)等。

⑤不違背WTO原則的前提下，對有礙于環(huán)保的進(jìn)口產(chǎn)品和設(shè)備采用高稅率。