摘要：本文分析村鎮(zhèn)銀行試點對社會主義新農村建設的重要作用及運行過程中存在的一些問題，并提出相應的建議。

關鍵詞：村鎮(zhèn)銀行；農村；建議

從2007年3月1日全國首家村鎮(zhèn)銀行——四川儀隴惠民村鎮(zhèn)銀行成立至今，新型農村金融機構試點已滿一年。截至今年3月底，銀監(jiān)會已累計批準34家新機構開業(yè)，其中，村鎮(zhèn)銀行22家，貸款公司4家，農村資金互助社8家。注冊資本金從800萬元到上億元不等，設立主體包括國家開發(fā)銀行、農村信用社、匯豐銀行等中外資銀行類金融機構。2007年末，吉林東豐村鎮(zhèn)銀行在考慮退稅的情況下，贏利20多萬元；甘肅慶陽瑞信村鎮(zhèn)銀行贏利達101萬元，成為全國同類金融機構中規(guī)模最大、經(jīng)營效益最好的銀行；四川惠民村鎮(zhèn)銀行則出現(xiàn)輕微虧損。目前來看，村鎮(zhèn)銀行試點的總體情況是好的，對社會主義新農村的建設起到重要的推動作用。

一、村鎮(zhèn)銀行在農村金融發(fā)展中的作用

(一)村鎮(zhèn)銀行的設立有利于促進社會主義新農村建設。村鎮(zhèn)銀行的設立正趕上我國建設社會主義新農村的關鍵時期，其建立是由于農村地區(qū)金融網(wǎng)點覆蓋率低、金融服務供給嚴重不足。以往農民主要是依靠農村信用合作社來解決融資問題，但審批時間長，容易使農民錯過最佳發(fā)展時機，使許多農民無法實現(xiàn)投資需求。村鎮(zhèn)銀行向農民提供一定的無需擔保的小額貸款，為新農村建設提供了資金保證。據(jù)中國銀監(jiān)會的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2007年12月底，三類新型機構(村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、互助社)共籌集各類資本12726.65萬元，其中，銀行資本6480.21萬元，占比50.9％，產(chǎn)業(yè)資本1953.89萬元，占比15.4％，個人資本4292.55萬元，占比33.7％。而其資產(chǎn)總額也達到了32446.16萬元，累計發(fā)放貸款22008.43萬元。

(二)村鎮(zhèn)銀行的設立有利于促進農村新金融競爭格局的形成，由此形成村鎮(zhèn)銀行與農業(yè)發(fā)展銀行、農業(yè)銀行、郵政儲蓄銀行、農村信用社及各種非正規(guī)金融機構同時并存的局面。村鎮(zhèn)銀行的進入對我國傳統(tǒng)的農村金融機構起到促進作用，增加一條支持“三農”的金融渠道，可以彌補商業(yè)銀行撤離農村地區(qū)所形成的空白，還可解決國有商業(yè)銀行貸款因審批嚴格、手續(xù)繁瑣、門檻高而對“三農”和中小企業(yè)支持不足的問題，有利于“三農”和地方經(jīng)濟的更好發(fā)展。中外資商業(yè)銀行進駐農村金融市場，增大了農信社的競爭壓力。由于涉農貸款機構的增多，農信社已經(jīng)開始主動上門服務了。這對于農信社的發(fā)展、進步而言，無疑是一個好的開始。

摘要：我國農村正規(guī)金融體系發(fā)展至今，已經(jīng)形成了包含政策性、商業(yè)性和合作性金融機構的組織框架。但是由于農村金融機構各自存在的問題，使得現(xiàn)有農村金融體系存在著缺陷和功能的弱化，急需改造。在這樣的背景下，村鎮(zhèn)銀行應運而生，村鎮(zhèn)銀行的設立對改善農村金融環(huán)境，促進農村金融體系的完善有著重要的意義。??

關鍵詞：村鎮(zhèn)銀行；農村金融體系；交易成本；產(chǎn)權改革??

從2007年3月1日第一家村鎮(zhèn)銀行在四川開業(yè)拉開村鎮(zhèn)銀行試點的序幕發(fā)展至今，村鎮(zhèn)銀行體系已初具規(guī)模。我國村鎮(zhèn)銀行是在國家建設社會主義新農村的背景下，借鑒國外農村金融機構發(fā)展模式的基礎上，伴隨農村商業(yè)銀行，小額農貸公司等新型金融機構試點而產(chǎn)生的。從某種意義上講，我國的村鎮(zhèn)銀行是帶著政策的光環(huán)誕生的，是政策的產(chǎn)物。??

1我國農村金融組織體系現(xiàn)狀及問題??

我國農村金融組織體系包含兩個層次，以中國農業(yè)銀行，中國農業(yè)發(fā)展銀行，農村信用合作社以及各種正規(guī)金融組織和民間金融組織。就正規(guī)金融體系而言，這樣一個以政策性、商業(yè)性、合作性金融組織為主體的框架，基本涵蓋了大部分的農村地區(qū)。??

1.1農業(yè)發(fā)展銀行政策支農功能弱化??

德國SAP公司是一家國際領先的ERP（EnterpriseResourcePlanning，企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)供應商，占據(jù)全球ERP市場份額的三分之一以上，甚至連國際著名的IT企業(yè)如微軟、IBM、INTEL等都是它的客戶。在SAP公司提供的整個金融業(yè)解決方案中，PA（ProfitabilityAnalyzer，盈利能力分析器，以下簡稱SAPPA）作為一個相對獨立的模塊，能夠提供多緯度盈利能力分析報告。從我國商業(yè)銀行的實際情況出發(fā)，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的集成功能，完成從核心銀行系統(tǒng)到管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)抽取和加工，并借助信息技術的大容量存貯和大規(guī)模運算功能，可以克服長期以來商業(yè)銀行管理會計對責任會計核算、內部轉移計價等復雜數(shù)據(jù)處理的困難，從而促進商業(yè)銀行管理會計的實施和應用。正是基于上述考慮，浦發(fā)銀行從2003年開始實施管理會計項目，希望借助SAPPA模塊的引進，建設基于責任會計、以內部資金轉移價格、全面成本分攤和風險資本分攤為主要內容的績效分析和評價體系，并在此基礎上出具從機構、條線、客戶、產(chǎn)品乃至于客戶經(jīng)理的盈利分析報告和績效評價報告，從而從整體上完成商業(yè)銀行管理會計方法和架構的應用。

本文主要圍繞浦發(fā)銀行SAP管理會計系統(tǒng)的實施案例，來分析國內商業(yè)銀行管理會計應用的整體框架、基本內容、主要方法以及未來的發(fā)展趨勢。

一、管理會計信息系統(tǒng)的整體框架

浦發(fā)銀行管理會計項目在啟動之初定下的整體目標，是通過SAPPA模塊的建立和實施來構建基于管理會計基礎的盈利能力分析和績效管理流程，以技術手段來實現(xiàn)管理會計在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的運用，為經(jīng)營管理決策和業(yè)績評價提供全面的內部管理信息。概括而言，通過實施SAPPA系統(tǒng)來搭建的管理會計應用框架包括這樣幾個部分。

（一）以責任中心會計為核心的責任會計體系

SAPPA通過借助ERP系統(tǒng)的集成支持，將全行各級經(jīng)營管理機構劃分為不同的責任中心，并依據(jù)各責任中心責任范圍和歸屬關系的不同，劃分為成本中心、利潤中心和內部衡量的利潤中心等不同類型。同時，借助信息技術手段，對組織架構進行縱橫分割，派生出不同的業(yè)務條線。這些基礎工作的到位，為商業(yè)銀行管理會計體系的建立打下堅實基礎，也實現(xiàn)了長期以來我們夢寐以求的責任會計體系。

一、商業(yè)銀行應用管理會計的主要內容

管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制——目標管理責任制。

1、責任會計制：商業(yè)銀行管理會計的核心

責任會計制是為適應經(jīng)濟責任制的要求，在商業(yè)銀行內部根據(jù)職能分工劃分不同的責任中心，并對各責任中心的經(jīng)營活動進行規(guī)劃、核算、控制和考核的一套專門制度，是管理會計的一個子系統(tǒng)。其內容如下：

（1）劃分責任中心。分部門管理體制可以銀行內部各部門為責任中心；分產(chǎn)品管理體制可以銀行內部各產(chǎn)品營銷部門、處室、科組或團隊為責任中心；分客戶管理體制可以銀行內部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務處室或客戶營銷團隊為責任中心。商業(yè)銀行還需按部門權責范圍及業(yè)務活動特點，劃分利潤中心和成本中心。利潤中心通常包括信貨業(yè)務部、中間業(yè)務部和營業(yè)部等部門，其收入和成本可以清晰地分辨。利潤中心的業(yè)績評價與考核，主要是一定期間的實際利潤同部門預算利潤比較。成本中心通常包括人事部、辦公室和機關服務中心等部門，其基本上沒有銀行業(yè)務所產(chǎn)生的收入及支出，只負責對銀行內部提供后勤服務、自行產(chǎn)生租金、折舊和人事費用等成本，并向服務對象收取費用。成本中心的業(yè)績評價與考核，主要是一定期間的實際成本同預定成本比較。

（2）明確各部門的收益和成本項目。明確收益項目較為簡單，明確成本項目則較為復雜：①設立部門成本收集方法；②明確各種成本處理方法，區(qū)分直接成本、間接成本和全行性費用；③明確各部門成本核算分攤流程，區(qū)分直接費用、全行性費用和未能及時處理分配的費用；④設定成本分攤基礎，如員工數(shù)、使用面積或存放款平均余額等；⑤明確責任成本制度，各部門只需對可控成本負責。

管理會計產(chǎn)生于20世紀上半葉，以泰羅的科學管理學說為基礎形成、發(fā)展起來的標準成本系統(tǒng)，是管理會計的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營管理中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經(jīng)營管理中的應用日益受到重視。近些年我國一些商業(yè)銀行開始重視管理會計的應用問題，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。下面談談我對管理會計在商業(yè)銀行應用中若干問題的思考。

一、管理會計的核心是責任制，主線是預算管理

我國已在20世紀80年代全面引進西方管理會計的理論與方法。經(jīng)驗和教訓告訴我們，管理會計是一項系統(tǒng)性極強的管理機制，其應用是一個龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項技術拆分應用不可能達到預期的目的，或者結果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計不是一門純粹的管理技術，而是一種管理機制，這種管理機制就是目標管理責任制。它以責任制為核心，以預算、控制、考核為主線，以核算為基礎，構成管理會計的全部內容。

（一）管理會計的事前管理是以預算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內容包括預測、決策和預算三部分，但管理會計是以預算為重心。在企業(yè)管理中，一切預測活動是為決策分析服務的，決策分析的結果就是確定下一步行動目標。為了保證決策確定的目標得以實現(xiàn)，必須通過編制總預算將確定的目標具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標落實于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面，形成總預算統(tǒng)馭下的分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標準，為經(jīng)營管理的事后評價和考核提供依據(jù)。

（二）管理會計的事中管理是以預算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點。管理會計事中管理的主要內容，是對預算執(zhí)行情況在年度內進行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運轉按照預算量化的目標推進。分級預算、分部門預算、分產(chǎn)品預算、分客戶預算、分貨幣預算確定后，必須按照管理的頻率將各類預算進一步分解為月度預算或旬度預算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實際經(jīng)營管理結果。