實(shí)行全面成本管理要求在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造、銷(xiāo)售、服務(wù)、考核等多個(gè)環(huán)節(jié)，全面地實(shí)行管理和成本預(yù)測(cè)、決策及控制，使自己生產(chǎn)的產(chǎn)品在同類(lèi)產(chǎn)品中質(zhì)量好、成本低、價(jià)格合理，從而獲得市場(chǎng)的認(rèn)同，并占領(lǐng)市場(chǎng)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。全面成本管理大致分為四個(gè)階段。

第一階段，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段。

這個(gè)階段的成本管理中的成本核算非常重要，但是，往往不被人所重視，通常人們把成本管理的重點(diǎn)放在生產(chǎn)過(guò)程中料、工、資的消耗控制上面，忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)核算及成本計(jì)算。隨著技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的不斷相互滲透，要求技術(shù)設(shè)計(jì)人員，不僅要精通技術(shù)，同時(shí)還要求注意設(shè)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)核算，使技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同成本計(jì)算結(jié)合起來(lái)，使工程技術(shù)人員成為雙贏專(zhuān)家。

這個(gè)階段應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的視角應(yīng)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，搜集市場(chǎng)信息，以購(gòu)買(mǎi)者的要求愿望和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象現(xiàn)在的實(shí)力及將來(lái)可能變化的趨勢(shì)，以及自己的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)力量和生產(chǎn)條件決策開(kāi)發(fā)對(duì)象；

（二）新產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及工藝設(shè)計(jì)中，要求盡量采用先進(jìn)的技術(shù)和最經(jīng)濟(jì)的加工工藝，保證新產(chǎn)品在一定的時(shí)期內(nèi)具有比較先進(jìn)的技術(shù)水平，從可靠、耐用、高效出發(fā)，提高使用價(jià)值，滿(mǎn)足社會(huì)需要。同時(shí)，還必須保證所設(shè)計(jì)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理。這就要求設(shè)計(jì)既要決策先進(jìn)的技術(shù)內(nèi)容，又要預(yù)測(cè)合理的成年水平。在設(shè)計(jì)單位產(chǎn)品的原材料、協(xié)作配套件、工資和費(fèi)用的技術(shù)消耗定額時(shí)，對(duì)原材料、配套件品種和數(shù)量，要在保證質(zhì)量的前提下，盡量選用低價(jià)材料，以達(dá)到低成本、價(jià)格便宜，同時(shí)，既要注意發(fā)揮材料本身應(yīng)有的功能效率，又要避免重復(fù)功能和多余功能；

一、傳統(tǒng)成本管理方法的缺陷

1．無(wú)法適應(yīng)企業(yè)人本管理的要求。人本管理是指任何管理都要以人為中心，把提高人的素質(zhì)，處理人際關(guān)系，滿(mǎn)足人的需要，調(diào)動(dòng)人的主動(dòng)性、積極性、創(chuàng)造性的工作放在首位，要更多地尊重人、了解人和關(guān)心人。傳統(tǒng)成本管理理論基礎(chǔ)在很大程度上依賴(lài)于泰羅的“科學(xué)管理”學(xué)說(shuō)，主要基于“經(jīng)濟(jì)人”假定，主張用經(jīng)濟(jì)手段刺激職工工作的積極性，認(rèn)為管理者必須嚴(yán)格控制下級(jí)的行為，以保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。在制定各種成本目標(biāo)或成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，缺乏員工的積極參與，形成硬性指標(biāo)，并在企業(yè)強(qiáng)制執(zhí)行。上級(jí)管理者定期檢察指標(biāo)的完成情況，把短期的成本升降與職工的收入直接掛鉤。這種作法過(guò)多地體現(xiàn)出對(duì)員工的約束，不可避免地在員工中產(chǎn)生一種抵觸心理，促使企業(yè)目標(biāo)與員工的目標(biāo)相對(duì)立。這與人本管理思想完全背道而馳。

2．必然導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。傳統(tǒng)成本管理的主要構(gòu)成內(nèi)容是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃與成本控制。這些內(nèi)容通常所考慮的時(shí)間跨度都不超過(guò)一年。幾乎一切都圍繞如何使計(jì)劃期的利潤(rùn)最大化。當(dāng)不利于計(jì)劃期利潤(rùn)最大化的行為發(fā)生時(shí)，有關(guān)當(dāng)事人通常就會(huì)受到懲罰。這就經(jīng)常導(dǎo)致下級(jí)管理者為了謀求即時(shí)業(yè)績(jī)，而不惜犧牲企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。這在許多非生產(chǎn)性支出的管理過(guò)程中表現(xiàn)得尤為突出。

3．難以取得良好的成本管理效果。傳統(tǒng)成本管理方法中最受關(guān)注的莫過(guò)于各類(lèi)成本計(jì)劃指標(biāo)的高低。上級(jí)管理者通常以過(guò)去的成本水平為主要依據(jù)來(lái)為下屬確定成本計(jì)劃指標(biāo)，或者通過(guò)與下屬的協(xié)商來(lái)確定。由于上級(jí)管理者與下屬之間信息不對(duì)稱(chēng)性問(wèn)題的存在，上級(jí)管理者所掌握的情況遠(yuǎn)不如其下屬，所以下屬最終往往能爭(zhēng)得一個(gè)容易實(shí)現(xiàn)的成本計(jì)劃指標(biāo)，而上級(jí)管理者并不知曉。盡管表面上看，在成本計(jì)劃、控制及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的措施較為完善，但是企業(yè)很難獲得較好的成本管理效果。下周之所以采取這種對(duì)策，原因在于（l）上級(jí)管理者對(duì)下屬采取監(jiān)督與約束的對(duì)立態(tài)度使得下屬的積極性受到壓制；（2）由于不確定因素的存在，即便努力也未必能完成成本計(jì)劃指標(biāo)而受到懲罰。

二、以人為本的成本管理的主要特征

以人為本的成本管理是適應(yīng)人本管理的企業(yè)管理模式，把人置于成本管理中心地位，尊重人，理解人，關(guān)心人，激勵(lì)人，通過(guò)充分調(diào)動(dòng)人的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，充分開(kāi)發(fā)與利用人力資源，從而有效地實(shí)施成本管理的系統(tǒng)方法。其基本思想是：（1）企業(yè)整個(gè)成本管理過(guò)程是人支配的，成本管理的主體是人而不是物；（2）管理者不能將員工單純地視為受約束和監(jiān)督的對(duì)象，而應(yīng)該把每位員工作為有意志、有思想、有感情的完整人格來(lái)把握，尊重人的價(jià)值和人格；（3）成本管理必需圍繞調(diào)動(dòng)人的積極性、創(chuàng)造性而展開(kāi)。

1醫(yī)院成本管理現(xiàn)狀

1.1以不完全成本核算為主

醫(yī)院目前開(kāi)展的核算基本上都是不完全成本核算,主要是對(duì)直接成本計(jì)算,沒(méi)有做到間接成本和費(fèi)用的合理分?jǐn)偂Ｉ俨糠轴t(yī)院嘗試進(jìn)行全成本核算,主要是通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部的歷史數(shù)據(jù)和人工經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行成本費(fèi)用分?jǐn)?而且不少醫(yī)院推行全成本核算的目的也主要是為了獎(jiǎng)金分配,因此這項(xiàng)工作也具有暫時(shí)性,容易受不同時(shí)期管理目的和各方壓力而對(duì)相關(guān)系數(shù)作出調(diào)整。

1.2領(lǐng)導(dǎo)和職工觀念上存在的誤區(qū)

醫(yī)院成本管理的推行是一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)掛帥,全員動(dòng)員的工程,只有這樣才能真正深入實(shí)行,但現(xiàn)在存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū):

(1)認(rèn)為成本核算的結(jié)果不能作為醫(yī)療定價(jià)依據(jù),虧損結(jié)果得不到有效補(bǔ)償。搞成本核算勞民傷財(cái),得不償失。

[摘要]戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)在提升競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)控制其成本，使成本效益達(dá)到滿(mǎn)意狀態(tài)。本文首先論述了戰(zhàn)略成本管理的概念。其次，論述了?？?、羅賓·庫(kù)珀兩種戰(zhàn)略成本管理的基本模式，為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理在程序和方法上奠定了基礎(chǔ)。最后，通過(guò)價(jià)值鏈分析找出企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，提升競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

[關(guān)鍵詞]戰(zhàn)略成本模式價(jià)值鏈

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

關(guān)于戰(zhàn)略成本管理的涵義，理論界有著不同的表述。夏寬云認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料，幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)地變化的環(huán)境的目的。劉明輝則認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行的成本分析與管理。筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是在企業(yè)全球化競(jìng)爭(zhēng)加劇、高新技術(shù)迅猛發(fā)展、資源稀缺程度增加和提高顧客滿(mǎn)意度日顯重要的背景下，基于企業(yè)戰(zhàn)略管理需要的產(chǎn)物。

二、戰(zhàn)略成本管理的基本模式

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現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)作為競(jìng)爭(zhēng)主體，如何有效地管理和控制成本，增加競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，抓住競(jìng)爭(zhēng)機(jī)遇，己成為一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。這里擬對(duì)現(xiàn)代成本管理理論建立的必然性、理論內(nèi)涵及其動(dòng)向分析作一探討。

一、建立現(xiàn)代成本管理理論的必然性

現(xiàn)代成本管理理論是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是符合管理思想的發(fā)展、適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)管理要求的，因而它的建立是必然的。

1.現(xiàn)代成本管理理論符合管理思想的發(fā)展。

管理思想的發(fā)展可分成兩個(gè)階段：第一個(gè)階段是20世紀(jì)前期以泰羅為代表的科學(xué)管理階段。在此基礎(chǔ)上形成了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，引入了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等技術(shù)方法。成本管理的目的則是在企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理決策已確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率、生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果和厲行節(jié)約的問(wèn)題，因而這個(gè)階段中的成本管理是局部的，是執(zhí)行性的，與企業(yè)重大問(wèn)題的決策尚不相關(guān)。第二個(gè)階段是二戰(zhàn)以后的現(xiàn)代管理科學(xué)階段。這個(gè)階段的管理思想主要體現(xiàn)在五方面：（1）重視人的因素。正如梅奧的《人的行為科學(xué)研究》和麥格雷戈的《企業(yè)中人的因素》中所強(qiáng)調(diào)的，應(yīng)發(fā)掘企業(yè)中人的發(fā)展?jié)摿?，承?dān)責(zé)任的能力，以及為組織目標(biāo)而奉獻(xiàn)的意愿。（2）強(qiáng)調(diào)目標(biāo)管理。目標(biāo)管理是由德魯克提出的，即企業(yè)建立合適的組織條件和運(yùn)作方法，使人們能通過(guò)使自己的努力符合組織的目標(biāo)而最好地實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。（3）強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)決策。管理的重心在經(jīng)營(yíng)決策，這是現(xiàn)代管理科學(xué)與泰羅的科學(xué)管理的最本質(zhì)的區(qū)別。著名的管理學(xué)家西蒙認(rèn)為“決策的過(guò)程就是全部的管理過(guò)程”，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的成功或失敗往往是企業(yè)最大的成功與失敗。C.W.杰斯曼強(qiáng)調(diào)有效的決策是一種分析、解決問(wèn)題的合乎理性的邏輯過(guò)程。（4）運(yùn)用自然科學(xué)和技術(shù)科學(xué)。現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和大規(guī)模運(yùn)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速發(fā)展。同時(shí)，企業(yè)外部生產(chǎn)瞬息萬(wàn)變、競(jìng)爭(zhēng)加劇，因而企業(yè)管理迫切要求管理現(xiàn)代化和科學(xué)化，利用科學(xué)技術(shù)提高工作效率以及企業(yè)管理的靈活性和高度適應(yīng)性。（5）采用系統(tǒng)管理。在現(xiàn)代管理科學(xué)基礎(chǔ)上發(fā)展的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其成本管理是全局性的、決策性的，以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心，這與標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的成本控制不同，因而有必要建立區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理的現(xiàn)代成本管理理論。

2.建立現(xiàn)代成本管理理論是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的要求。