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一、現(xiàn)行車船稅在促進節(jié)能減排方面的不足

（一）征稅環(huán)節(jié)

2007年1月1目頒布實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅。征稅環(huán)節(jié)的變化意味著，只要擁有機動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調(diào)控汽車消費使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發(fā)生消費使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環(huán)境造成危害。正如奧運會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量。同時，我們也應(yīng)該看到，汽車產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產(chǎn)和消費，汽車市場的強勁發(fā)展成為必然之勢?，F(xiàn)行車船稅以保有環(huán)節(jié)征收，其調(diào)控功能明顯被大大消弱，無法適應(yīng)汽車消費市場的發(fā)展。因此，車船稅不應(yīng)該選擇在保有環(huán)節(jié)予以調(diào)控，而是應(yīng)該在使用環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)控功能。

（二）計稅依據(jù)

現(xiàn)行車船稅對載貨汽車、三輪汽車、低速貨車實行按車輛的自重噸位課征，這種計稅依據(jù)的變更克服了原來以載重量為征稅依據(jù)的弊病：車輛生產(chǎn)企業(yè)為迎合消費者的利益，將車輛的實際載重量縮小，從而規(guī)避各種稅費。

（三）稅目和稅額標準

現(xiàn)行《條例》劃分了五個稅目，并規(guī)定了相應(yīng)的征稅上限和下限（如圖2），其中對載客汽車按載客人數(shù)，又細分了4個子稅目，即：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。稅目和稅額設(shè)計中存在的問題是：一方面稅目繁多，增加了征稅成本；另一方面，稅額規(guī)定較低，特別是稅額下限過低，難以發(fā)揮車船稅的調(diào)控功能。

二、問題的引出

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業(yè)得以迅猛發(fā)展，2008年汽車產(chǎn)量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達39%（如圖1）。同時，我們也應(yīng)該認識到，汽車在促進經(jīng)濟繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環(huán)保問題。環(huán)境保護的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環(huán)境的污染和破壞日益嚴峻。據(jù)統(tǒng)計，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳氫化合物200—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物等污染物的第一大污染源。作為對機動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發(fā)揮組織財政收入的功能，更應(yīng)側(cè)重其調(diào)控功能和導(dǎo)向作用。如何進一步推進車船稅改革，以引導(dǎo)汽車產(chǎn)業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標，成為本文研究的出發(fā)點和著力點。

三、節(jié)能減排視角下的車船稅改革思路

（一）改變征稅環(huán)節(jié)

車船稅征稅環(huán)節(jié)的選擇不是保有環(huán)節(jié)就是使用環(huán)節(jié)，以保有環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)，無法有效地遏制汽車尾氣污染、促進節(jié)能減排，無法適應(yīng)當(dāng)前綠色發(fā)展、清潔環(huán)保發(fā)展的經(jīng)濟理念，因此，車船稅的征稅環(huán)節(jié)只有而且應(yīng)該選擇在使用環(huán)節(jié)。以使用環(huán)節(jié)作為車船稅的課稅環(huán)節(jié)。

（二）變更車船稅計稅依據(jù)

車船稅以車、船的自重噸位或載客量為計稅依據(jù)，對于限制機動車數(shù)量、進而達到節(jié)能環(huán)保目標的作用并不明顯。筆者認為，以車船的排氣量作為車船稅的計稅依據(jù)，更能強化其對汽車業(yè)的導(dǎo)向作用，以實現(xiàn)節(jié)能減排、發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的目標。具體做法是：（1）車船的排氣量可以通過汽車制造企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，或者通過交通部門對機動車尾氣排量的定期檢測獲得；（2）結(jié)合機動車的使用年限、載重量、時速等因素，對排氣量劃分等級。比如，對使用10年以上的老舊車增加稅收，對于提前達到嚴格能耗和排放標準的車輛進行減稅。

（三）調(diào)整稅目和稅額標準

在確定以排氣量為計稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，按照排氣量的多少劃分等級，在此可劃分為無污染、輕度污染、中度污染、重度污染四個等級，與此相適應(yīng)，車船稅可設(shè)計為四個稅目：無污染型汽車，如，電動力汽車以及將來可實用的氫能汽車；輕度污染汽車，如、燃氣汽車、小排量汽車；重度污染汽車，如重型貨車，SUV等大排量汽車；中度污染汽車，主要是介于輕度污染和重度污染之間的汽車類型。

在稅額標準的設(shè)計上應(yīng)該注意兩點：（1）稅額的確定要充分體現(xiàn)鼓勵清潔能源汽車發(fā)展的政策要求，具體而言，對于無污染型汽車實現(xiàn)零稅額，以低稅額對輕度污染汽車課稅，提高中度污染、重度污染型汽車的課稅標準；（2）考慮到我國的征管水平和征管難度，車船稅的稅額仍可采用從量征收，但應(yīng)適度調(diào)高稅額下限，以強化車船稅的調(diào)控功效。

四、結(jié)束語

節(jié)能減排是一項系統(tǒng)工程，僅靠車船稅的調(diào)節(jié)是有限的，應(yīng)充分發(fā)揮增值稅、消費稅等稅種的調(diào)控作用。同時，要逐步完善促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，加大對汽車制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，是非常必要的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國車船稅暫行條例.2006-12-29.

[2]中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則.2007-2-1.

[3]曾紀芬，黎奕.關(guān)于車船稅理論與政策的研究報告[J].經(jīng)濟研究參考，2008，（35）.

【摘要】環(huán)境污染和破壞的日益嚴峻，給車船稅的改革提出了新的要求。本文從我國汽車市場和尾氣排放的現(xiàn)狀入手，對現(xiàn)行車船稅在促進節(jié)能減排方面的不足進行分析，進而提出了車船稅改革的政策建議，旨在增強車船稅的調(diào)控功能和導(dǎo)向作用，以引導(dǎo)汽車業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標。

【關(guān)鍵詞】車船稅節(jié)能減排排氣量