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無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽(yù)等。企業(yè)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)，可以依法轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)，二是轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)。無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓即無(wú)形資產(chǎn)出租，而無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓主要表現(xiàn)為出售無(wú)形資產(chǎn)，此外，也包括用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)、用無(wú)形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)等。用不同方式轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法不同。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的單位和個(gè)人應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額×稅率、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。由于不同方式轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不同，相應(yīng)地轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理也不相同。

（一）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓僅僅是將部分使用權(quán)讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而仍擁有使用、收益和處置的權(quán)利。受讓方只能取得無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)，在合同規(guī)定的范圍內(nèi)合理使用而無(wú)權(quán)轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的情況下，由于轉(zhuǎn)讓企業(yè)仍擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此不注銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅屬于與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的支出，因而計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

例如：A公司與H企業(yè)于2002年底達(dá)成協(xié)議，A公司允許H企業(yè)2003年使用其某一商標(biāo)，H企業(yè)于2003年每月月初向A公司支付商標(biāo)使用費(fèi)50000元。則A公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

每月月初收到商標(biāo)使用費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務(wù)收入50000

同時(shí)計(jì)算出應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅（50000×5％），并作如下賬務(wù)處理：

借：其他業(yè)務(wù)支出2500

貸：應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅2500

（二）出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

出售無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的主要形式，出售人不再保留無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因而不再擁有使用、收益和處置的權(quán)利。在出售無(wú)形資產(chǎn)的情況下，由于出售企業(yè)不再擁有無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)注銷所出售無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（即無(wú)形資產(chǎn)賬面余額與相應(yīng)的己計(jì)提減值準(zhǔn)備），出售無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。出售無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，則作為相應(yīng)營(yíng)業(yè)外收入的減少或營(yíng)業(yè)外支出的增加。

例如：B公司于2003年7月18日將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入300000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為15000元。該專利權(quán)的賬面余額230000元。已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10000元，則B公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：銀行存款300000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000

貸：無(wú)形資產(chǎn)230000

營(yíng)業(yè)外收入65000

應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅15000

（三）用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)是企業(yè)債務(wù)重組的一種方式。這里所轉(zhuǎn)讓的是無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷用以抵償債務(wù)的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。根據(jù)債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，按照所清償債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)，應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值小于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出；應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，計(jì)入資本公積。

例如C公司欠K企業(yè)購(gòu)貨款500000元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，短期內(nèi)無(wú)法支付貨款。經(jīng)協(xié)商，2003年8月15日達(dá)成協(xié)議，K企業(yè)同意C公司立即以一項(xiàng)專利權(quán)清償債務(wù)。該專利權(quán)的賬面余額425000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，這項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)交營(yíng)業(yè)稅25000元（即500000×5％），則C公司的相關(guān)賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付賬款500000

貸：無(wú)形資產(chǎn)425000

應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅25000

資本公積50000

（四）用無(wú)形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

用無(wú)形資產(chǎn)換入非貨幣性資產(chǎn)屬于非貨幣性交易。這里所轉(zhuǎn)讓的是無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)當(dāng)注銷所換出的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。根據(jù)非貨幣性交易的有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

例如：D公司以其一項(xiàng)專利權(quán)與M企業(yè)的一臺(tái)設(shè)備（該設(shè)備無(wú)需安裝）交換。D公司的該項(xiàng)專利權(quán)賬面余額450000元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100000元，公允價(jià)值為400000元。M企業(yè)的該臺(tái)設(shè)備賬面原價(jià)為500000元，已計(jì)提折舊100000，公允價(jià)值為400000元。D公司換入的設(shè)備作為自用固定資產(chǎn)。這里，專利權(quán)與設(shè)備交換的這項(xiàng)交易，不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價(jià)，因此屬于非貨幣性交易。D公司換出專利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20000元（即400000×5％）換入的設(shè)備應(yīng)按換出專利權(quán)的賬面價(jià)值350000元（即450000－100000）加上應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅20000元作為入賬價(jià)值。則D公司相關(guān)的賬務(wù)處理為

借：固定資產(chǎn)370000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000

貸：無(wú)形資產(chǎn)450000

應(yīng)交稅金——交營(yíng)業(yè)稅20000