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一、當前稅源失控的表現(xiàn)形式和原因分析

目前，稅源所依存的經(jīng)濟基礎(chǔ)和社會環(huán)境無時不在發(fā)生變化，稅源的流動性和可變性大大增強，稅源失控的問題也就不可避免。實際工作中稅源失控的主要表現(xiàn)為：一是制度性失控。如果制度性安排不公正，或者有嚴重缺陷，如假福利企業(yè)、假校辦工廠的泛濫，在很大程度上就源于制度上的缺陷。二是管理性失控。由于稅務(wù)機關(guān)管理缺位而造成的稅源失控，漏征漏管戶大量存在就是管理性失控的突出表現(xiàn)。三是機制性失控。由于稅收征、管、查等環(huán)節(jié)職責不明確或者相互脫節(jié)，以及國稅、地稅之間或稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間缺乏配合、協(xié)調(diào)而引起的稅源失控。最突出的就是隨同增值稅征收的城市維護建設(shè)稅和教育費附加流失比較嚴重。四是信息性失控。有很多納稅人上報的財務(wù)會計報表和納稅申報表所反映的稅源狀況不真實，隱匿收入、少報收入，甚至造假賬的現(xiàn)象時有發(fā)生，如果稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的稅源信息征稅必然會造成稅收流失。

造成稅源失控，既有稅收征管不力、執(zhí)法不到位的問題，也有著深刻的社會、制度性原因。一是稅收管理職能弱化。在當前稅收法治環(huán)境不佳、納稅人的法治意識比較淡薄的情況下，稅務(wù)機關(guān)工作的重點必須放到管理上。然而，有的稅務(wù)機關(guān)脫離這一實際，過分強調(diào)稅收稽查職能，忽視了管理職能，對稅源產(chǎn)生、變化情況缺乏應有的了解和監(jiān)控。二是協(xié)稅護稅機制尚未形成。這是稅源失控的一個重要原因。三稅源監(jiān)控措施不夠得力?，F(xiàn)在稅務(wù)機關(guān)只能依靠稅務(wù)登記、發(fā)票管理和稅務(wù)稽查等措施來監(jiān)控稅源，但由于這些措施本身不夠完

善、嚴密，加之缺乏其他相關(guān)的配套措施，很難收到應有的效果。四是稅收執(zhí)法剛性不強，稅收違法的風險成本低。

二、選擇有效的稅源監(jiān)控方式

1．稅源監(jiān)控方式要與稅制結(jié)構(gòu)相適應。

我國現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)仍然是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制結(jié)構(gòu)。其特點是稅種多，納稅程序繁雜，政策法規(guī)變化性強。在這種稅制結(jié)構(gòu)下；稅源監(jiān)控既要重視源頭監(jiān)控，又要重視過程監(jiān)控。如對增值稅主要實施過程監(jiān)控，要全面、深入、準確地了解和掌握企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資金運用、財務(wù)核算等各個環(huán)節(jié)的情況，有效控制稅源去向和真實性，光靠企業(yè)上報的財務(wù)會計報表和納稅申報表遠遠不夠。

2．稅源監(jiān)控方式要與納稅人的素質(zhì)狀況相適應。

目前完全靠納稅人自覺反映稅源的真實性是很困難的。因此，稅務(wù)機關(guān)必須把稅源監(jiān)控的著力點放在對納稅人的日常管理上。可采用對重點企業(yè)實行專門管理，對零星稅源實行“分段”管理等方式，隨時掌握和控制稅源的變化情況。積極推行納稅信譽等級差別管理方式，對依法自覺納稅的納稅人予以表彰和鼓勵，對納稅信譽很差的納稅人實行重點監(jiān)控。同時，還要對納稅人實行納稅輔導制度和納稅督查制度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正納稅過程中存在的問題。

3．稅源監(jiān)控方式要與現(xiàn)代化的科技手段相結(jié)合。

要提高稅源監(jiān)控的科學性和有效性，必須充分運用現(xiàn)代化手段，特別是要積極推行電子申報方式、電話申報方式，積極與銀行、工商行政管理、審計、海關(guān)等部門實行計算機聯(lián)網(wǎng)，廣泛推行稅款數(shù)控機。建立嚴密的發(fā)票管理及防偽系統(tǒng)，改革銀行結(jié)算方式，嚴格控制現(xiàn)金結(jié)算的范圍和數(shù)量，使稅源監(jiān)控的方式更加科學嚴密。

4．稅源監(jiān)控要與社會力量有機結(jié)合。

有經(jīng)濟活動的地方就有稅源存在，既有顯性稅源，也有隱性稅源；既有固定稅源，也有流動稅源。稅務(wù)機關(guān)由于受人力、財力的制約，不可能將所有的稅源都納入控制范圍內(nèi)。這就需要充分調(diào)動社會各階層人員的積極性，建立起覆蓋面廣的社會協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，形成全方位協(xié)稅護稅的格局。

具體來說，在稅源戶管上要強化與工商行政管理、公安、街道辦事處的協(xié)作，盡量避免漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生；在納稅申報和稅款入庫上，要強化與金融、海關(guān)等部門的協(xié)作；在稅收稽查上要強化與審計、公檢法等部門的協(xié)作。同時，通過建立稅收違法案件舉報有獎制度，充分調(diào)動廣大人民群眾的協(xié)稅護稅積極性，建立“市、縣區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村”四級協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)，為了真正形成一個有效的協(xié)稅護稅機制，建議制定協(xié)稅護稅法或者稅收保障法，依法明確有關(guān)部門和個人

協(xié)稅護稅的義務(wù)及法律責任，對拒不履行或不當履行協(xié)稅護稅義務(wù)的單位和個人依法追究責任。