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本文作者：王立姝夏魯婧作者單位：北華大學(xué)附屬醫(yī)院衛(wèi)生部機(jī)關(guān)服務(wù)中心

一、醫(yī)療單位審計(jì)信息化的應(yīng)用

交易電子化、自動(dòng)化是當(dāng)今經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的發(fā)展趨勢和潮流。醫(yī)療單位內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)一步發(fā)揮監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)職能，就必須緊隨審計(jì)環(huán)境的變化，建立適應(yīng)信息化要求的審計(jì)管理信息系統(tǒng)。在信息化審計(jì)中，審計(jì)分析十分重要，能夠從海量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息中，依據(jù)審計(jì)工作的目標(biāo)，以真實(shí)性、合法性和效益性為導(dǎo)向，通過查詢、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)手段，做出科學(xué)的審計(jì)判斷，如通過運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件對報(bào)表進(jìn)行比率分析、對比分析、變動(dòng)分析、趨勢分析，反映醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)狀況。審計(jì)預(yù)警是實(shí)現(xiàn)“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式的特色功能，其自動(dòng)檢查和結(jié)果的主動(dòng)推送模式實(shí)現(xiàn)了信息技術(shù)的自動(dòng)審計(jì)，能夠?qū)徲?jì)工作從原有的被動(dòng)、涉及范圍有限、審計(jì)資源有限的不利局面中解放出來，通過審計(jì)預(yù)警的構(gòu)建和積累，無限制地實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各種宏觀、微觀情況的深入監(jiān)測，將審計(jì)工作引入一個(gè)主動(dòng)、可控的工作狀態(tài)，同時(shí)通過對審計(jì)預(yù)警構(gòu)件和應(yīng)用的分工組織，能夠提供高效而精準(zhǔn)的審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施和管理模式。如通過建立審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，查找醫(yī)療單位管理中存在的問題和疑點(diǎn)，評價(jià)醫(yī)療單位的管理和風(fēng)險(xiǎn)程度，注重把查處問題與促進(jìn)改革、完善制度結(jié)合起來，從標(biāo)本兼治的角度有針對性地提出審計(jì)建議，為醫(yī)療單位領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策提供依據(jù)。

借助計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、應(yīng)用軟件技術(shù)，一是可構(gòu)建能夠?qū)︶t(yī)療單位財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行過程監(jiān)管、全面監(jiān)管、及時(shí)預(yù)警、輔助決策功能的信息平臺(tái)。通過對所有被審計(jì)對象的逐步全面監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)的業(yè)務(wù)信息采集、預(yù)警評價(jià)指標(biāo)定義和智能化執(zhí)行、業(yè)務(wù)評價(jià)模型定義和智能化執(zhí)行等功能。二是可構(gòu)建新型監(jiān)管平臺(tái)，資金流向哪里，監(jiān)督緊跟到哪里，業(yè)務(wù)開展到哪里，審計(jì)跟蹤到哪里；資金使用到哪里，績效評估開展到哪里的新型監(jiān)管平臺(tái)。三是可實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警＋聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式。

對于醫(yī)療單位來說，通過審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的四個(gè)轉(zhuǎn)變：由單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞笈c事中審計(jì)相結(jié)合；由單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)與動(dòng)態(tài)審計(jì)相結(jié)合；由單一的現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合；由單一賬套審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄶?shù)據(jù)綜合分析審計(jì)相結(jié)合。

二、審計(jì)信息化中應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題

目前，很多醫(yī)療單位信息系統(tǒng)是利用電子計(jì)算機(jī)和通訊設(shè)備為醫(yī)院所屬部門提供病人診療信息和行政管理信息，具備信息收集、存儲(chǔ)、處理、提取和數(shù)據(jù)交換功能。審計(jì)人員在信息系統(tǒng)下開展審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)注意以下幾個(gè)問題：

1.注意內(nèi)部審計(jì)線索。審計(jì)線索對審計(jì)工作來說是極為重要的，在信息化環(huán)境下，大量資料都轉(zhuǎn)入磁盤、光盤等介質(zhì)，以特定方式進(jìn)行編輯處理，并形成各種數(shù)據(jù)文件。審計(jì)人員只能通過事先設(shè)計(jì)的特定程序進(jìn)行數(shù)據(jù)交換后，才能了解所需的內(nèi)容。同時(shí)，這些審計(jì)線索還具有被無痕刪改、不能永久保存等缺點(diǎn)。如果系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮不周，可能到審計(jì)時(shí)才發(fā)現(xiàn)只留下業(yè)務(wù)處理的結(jié)果而無法追索其來源，從而影響審計(jì)工作的正常進(jìn)行。審計(jì)人員在實(shí)際工作中，要根據(jù)醫(yī)療單位的實(shí)際情況對供應(yīng)商在設(shè)計(jì)和開發(fā)信息系統(tǒng)過程中提出具體的審計(jì)要求。如：要求信息系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證各數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將各數(shù)據(jù)文件以審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留；在信息的設(shè)計(jì)和開發(fā)過程中提出數(shù)據(jù)可轉(zhuǎn)換、可審計(jì)的要求；要求供應(yīng)商提供數(shù)據(jù)庫的結(jié)構(gòu)及文字段說明，并能隨軟件升級而升級。通過信息系統(tǒng)實(shí)時(shí)并連續(xù)抽取證據(jù)，找尋審計(jì)線索，根據(jù)需要編寫出各種測試審查程序，用于審計(jì)工作。

2.審計(jì)范圍和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在信息化環(huán)境下，醫(yī)療單位信息系統(tǒng)已經(jīng)成為一個(gè)開放的系統(tǒng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)不僅涉及到會(huì)計(jì)部門，而且涉及到臨床醫(yī)療部門；同時(shí)，醫(yī)療單位改變了過去那種單一的、獨(dú)立的業(yè)務(wù)處理模式，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理、財(cái)務(wù)處理集成在一起。因此，在醫(yī)療單位管理信息系統(tǒng)和臨床信息系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)時(shí)，既增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，也擴(kuò)大了審計(jì)范圍。由于集成化系統(tǒng)中原始憑證大量減少，數(shù)據(jù)間對應(yīng)關(guān)系變得模糊、業(yè)務(wù)處理和財(cái)務(wù)處理高度集中，使得系統(tǒng)中存儲(chǔ)數(shù)據(jù)與輸出數(shù)據(jù)可能不一致。如果信息系統(tǒng)本身設(shè)置的內(nèi)部控制系統(tǒng)存有缺陷，而審計(jì)人員沒有察覺，就會(huì)增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。所以審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)范圍，最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部控制測評體系。醫(yī)療單位引入信息系統(tǒng)后，原有手工處理環(huán)境下的內(nèi)部控制措施有的因失去作用而被取消，有的被程序化后通過信息軟件程序的執(zhí)行而繼續(xù)發(fā)揮作用，同時(shí)還會(huì)針對醫(yī)療單位信息系統(tǒng)的特點(diǎn)增加一些新的內(nèi)部控制措施。由此導(dǎo)致原有手工環(huán)境下對內(nèi)部控制的了解、測試和評價(jià)不能適應(yīng)信息系統(tǒng)環(huán)境，需要改進(jìn)或重新設(shè)置內(nèi)部控制測評體系。在完善內(nèi)部控制測評體系時(shí)，必須將信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的有效性、安全性、合理性作為重點(diǎn)內(nèi)容，從中找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

4.幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是對原始憑證錄入的準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核實(shí)。信息系統(tǒng)是完全根據(jù)錄入的原始憑證自動(dòng)運(yùn)行的，如藥品入庫與出庫，只要根據(jù)原始憑證錄入相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)都會(huì)自動(dòng)進(jìn)行賬務(wù)處理，自動(dòng)生成記賬憑證傳到財(cái)務(wù)部門。財(cái)會(huì)人員可以通過操作計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)審核、記賬，也可進(jìn)行人工審核。因此這就要求原始數(shù)據(jù)務(wù)必準(zhǔn)確、完整。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，除了檢查由于工作失誤所造成的原始數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，還要檢查是否存在由于舞弊所造成的原始數(shù)據(jù)不真實(shí)，從而從源頭上控制錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。二是核對非直接生成的報(bào)表。信息環(huán)境下并不能滿足各級管理層對報(bào)表的要求，有些上級部門、管理人員和患者要求的臨時(shí)報(bào)表需由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行加工處理。對此審計(jì)人員必須對轉(zhuǎn)換公式、過程、結(jié)果進(jìn)行核對，查看是否做到賬表相符、表表相符，并從中發(fā)現(xiàn)問題。三是利用信息系統(tǒng)提供的線索進(jìn)行審計(jì)。一般來說，一個(gè)完整的信息系統(tǒng)都會(huì)適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求，具備充分的保留和提供審計(jì)線索的功能。如在初始錄入憑證時(shí)有一條記錄記載，在改動(dòng)、刪除時(shí)，并不是在原記錄上變動(dòng)，而是另有記錄反映。通過檢查同一筆業(yè)務(wù)有哪些改動(dòng)，在什么時(shí)間改動(dòng)，誰操作的，改動(dòng)的內(nèi)容是什么等，分析出其改動(dòng)或刪除是否屬于正常情況，從而確定審計(jì)的切入點(diǎn)。四是手工審計(jì)技術(shù)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)相結(jié)合。信息環(huán)境下，由于審計(jì)對象的信息化，審計(jì)人員必須借助計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，將精力投到需要進(jìn)行邏輯思維和定性分析的問題上，可以憑借計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的優(yōu)勢進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)范圍，充分發(fā)揮審計(jì)的作用。但也可以對手工填制的原始單據(jù)、簡單業(yè)務(wù)的處理、非程序控制制度和措施采用手工審計(jì)的有效方法。對某些特定業(yè)務(wù)的處理過程、重要數(shù)據(jù)、復(fù)雜的處理進(jìn)程及程序化的控制措施，則應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。