1.績效審計本質乃是資金運行效益審計。

考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態(tài)和實物形態(tài)），但究其內涵的本質，是審查預期目標與完成其目標所投入資金之間的關系，最佳投入產(chǎn)出關系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產(chǎn)出。實物形態(tài)的投入，最終仍要用貨幣衡量?？冃徲嫷淖饔迷谟谕ㄟ^審計促進被審單位實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關系，實現(xiàn)其資金運行的現(xiàn)實效益和潛在效益。

至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關國際組織稱績效審計（經(jīng)濟性、效率和效益）是現(xiàn)金價值審計、經(jīng)營審計、管理審計的同義詞。根據(jù)該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經(jīng)濟性；（2）審計被審單位的人力、財務及其它資源的利用效率；（3）審計其業(yè)績效益，并根據(jù)預期影響，審計其活動的真實影響。

最高審計機關國際組織關于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導作用。

2.當今的世界審計處于以績效審計為中心的現(xiàn)代審計階段。

考世界審計，績效審計出現(xiàn)于20世紀40年代中期，發(fā)展于20世紀70-80年代，完成傳統(tǒng)財務審計向績效審計為中心的轉變是20世紀90年代的事情。

一、遵循獨立審計準則與“銀廣夏”公司審計

財政部頒布的獨立審計準則和實務公告基本涵蓋了審計工作的重要領域，是規(guī)范注冊會計師工作的權威性標準，也是衡量注冊會計師業(yè)務質量的尺度。盡管國家以法律、法規(guī)等形式給注冊會計師執(zhí)業(yè)提供了較好防范風險的制度保證，但是從目前證券市場多數(shù)審計失敗事件看，執(zhí)行效果并不理想，多數(shù)會計師事務所和執(zhí)業(yè)注冊會計師都沒有很好地遵循這些準則，沒有認真履行應有的審計程序，審計風險意識淡薄，審計工作具有很大隨意性。下面分別加以評述。

1.《中國注冊會計師質量控制基本準則》要求:(1)會計師事務所應建立多層次的審計工作底稿復核制度，并規(guī)定會計師事務所在出具審計報告前，可根據(jù)需要委派未直接參與審計的人員進行必要的復核。多層次復核制度的規(guī)定目的就是為了防止審計風險，保證審計質量。盡管當前大部分會計師事務所都制定有這一制度，但真正嚴格照章辦事的不多，制度往往成了一些會計師事務所的擺設，或者成為應付相關部門檢查的工具。有時為了趕時間，搶任務，即使有三級相關責任人的簽字，也是敷衍了事。例如，在“銀廣夏”公司審計中，中天勤會計師事務所只進行了兩級復核;(2)為了保證審計工作質量，會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職責所必備的專業(yè)勝任能力，對于重要的審計領域和重要的審計問題，必須委派經(jīng)驗豐富，有較長審計經(jīng)驗和具有一定分析能力的人員擔任。但目前的會計師事務所普遍按照會計報表科目分配審計任務，一些重要的會計科目如銀行存款、固定資產(chǎn)、主營業(yè)務收入，甚至一些重要的分公司、子公司審計也分配給無足夠審計經(jīng)驗的助理人員或新入門的大學生，有時為了節(jié)省審計成本，甚至交由實習的大學生。負責具體審計項目的簽字注冊會計師和現(xiàn)場項目負責人，由于缺乏相應的指導和疏于復核工作底稿，也就難以保證審計工作質量。中天勤會計師事務所在審計“銀廣夏”時，基本上就屬于這種情況。

2.《獨立審計具體準則第3號—審計計劃》規(guī)定，編制審計計劃是審計工作的重要組成部分，其中總體審計計劃就包括對被審計單位基本情況的了解、重點會計問題及重點審計領域的關注、審計小組的組成及人員分工、對專家工作的利用等內容?，F(xiàn)代經(jīng)濟生活日趨復雜，注冊會計師特別是從事上市公司審計的注冊會計師，面對的上市公司不僅業(yè)務復雜，而且涉及的行業(yè)也很多，審計目的也各不一致。當前，不少會計師事務所對于常年老客戶，出于對他們的信賴，往往不編制完整的審計計劃。當被審計單位經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項時，也沒有引起足夠的重視。對于新客戶，如果缺乏事前周密的計劃安排和對重大事項的關注，其后果可能更是嚴重?！般y廣夏”公司自1994年上市以來，一直都是中天勤為它提供審計服務?？赡艹鲇趯峡蛻舻男湃?，當該公司1999年變更主營業(yè)務后，盈利和收入都增長得離譜，中天勤卻未引起關注。如果中天勤事先將一些引起關注的事項通過編制總體審計計劃的形式落實下來，然后在具體審計工作中，告知每一個審計人員，可能就不會出現(xiàn)如此大的漏洞。

3.《獨立審計具體準則第5號—審計證據(jù)》規(guī)定，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條件，注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)必須考慮審計風險、具體審計項目的重要程度、審計人員的審計經(jīng)驗、審計證據(jù)的類型與獲取途徑等因素，對于重要審計項目，不應將審計成本或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計程序的理由。在索取審計證據(jù)時，除了應取得足夠多的證據(jù)外，還應該判斷證據(jù)的真假。對于一些非常重要的審計證據(jù)，即使有時無法函證，也必須進行詳細的替代性測試程序或采取間接函證方式，以排除偽證?？墒?，現(xiàn)在大多數(shù)會計師事務所出于對客戶的信賴，或為減少麻煩，卻將所有詢證函交由公司發(fā)出，也未要求被函證公司將回函直接寄送會計師事務所，對于不能進行正常函證或回函率低的情況，也未認真實施應有的替代性測試程序。有時，對于非常重要的函證事項，在出具審計報告后，如果仍未取得相關回函，也就不了了之。例如，在“銀廣夏”公司審計中，注冊會計師將該公司所有的函證交由公司人員發(fā)出和回收，這樣就難以避免回函不被涂改或被偽造。

4.《獨立審計具體準則—分析性復核》規(guī)定，分析性復核是指注冊會計師分析被審計單位重要的比率或趨勢，包括調查這些比率或趨勢的異常變動及其與預期數(shù)據(jù)和相關信息的差異，分析性復核在審計計劃、審計實施和審計報告階段都可以運用。通過分析性復核，將會計信息各構成要素之間、會計信息和相關非會計信息之間以及將被審計單位與所在行業(yè)或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位進行比較，比單純依靠抽查憑證、核對賬簿報表的效果可能要好得多。將公司一些重要的財力指標，如存貨周轉率、應收賬款周轉率、銷售利潤率、凈資產(chǎn)利潤率、每股經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、每股凈利潤、應收賬款存貨占總資產(chǎn)的比例等，進行橫向和縱向比較，若指標數(shù)值異常，企業(yè)又無合理的解釋，那么在審計中我們就應該給予重點關注。如果通過一般審計程序后還難以消除疑慮，從謹慎性原則出發(fā)，注冊會計師完全有理由在審計報告中予以反映。例如在“銀廣夏”審計中，該公司2000年實現(xiàn)盈利4.17億元，較1999年增長226%，每股收益由1999年的0.51元在股本擴大一倍的基礎上，攀升至2000年的0.83元，超乎尋常的發(fā)展速度，有違基本規(guī)律。

為進一步加大審計監(jiān)督力度，提高審計質量和效率，充分發(fā)揮審計監(jiān)督“免疫系統(tǒng)”功能，推動全市經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展，現(xiàn)根據(jù)各級審計工作會議精神，結合我市實際，就年度全市審計機關審計項目安排提出如下意見：

一、財政審計

（一）全市地稅系統(tǒng)稅收征管情況審計。以推動稅制改革，促進稅收政策制度更好地服務于經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展為目標，組織開展地稅系統(tǒng)稅收征收管理情況審計。審計的范圍是年度稅收征收管理情況，重大問題及重要事項應追溯以前年度和延伸至審計日。除常規(guī)審計外，重點審計：1、建筑業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管情況。建筑業(yè)，重點關注新頒布的《營業(yè)稅暫行條例》等有關法規(guī)的執(zhí)行情況，以及貫徹國家宏觀調控政策新上建設項目相關稅收的征管情況；房地產(chǎn)行業(yè)，重點關注企業(yè)所得稅和土地增值稅的預征和清算情況。2、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅和地方教育費附加征管情況。對城鎮(zhèn)土地使用稅和地方教育費附加的審計，重點關注地稅部門對近年來國家和省新出臺稅收政策執(zhí)行情況；對土地增值稅的審計，重點審查是否按照《土地增值稅清算管理規(guī)程》及有關文件要求，對應清算和可清算的項目進行了清算，并從體制、機制和制度的角度分析產(chǎn)生項目未清算的原因和根源。3、耕地占用稅和契稅征管情況。重點關注職能劃轉后，地稅部門對兩稅征管職能的履行情況，審查兩稅減免政策的執(zhí)行情況，有無擅自擴大或縮小優(yōu)惠范圍、提高或降低優(yōu)惠標準等問題；審查收入的真實性，有無少征、多征、未按時征收、引稅、延壓稅款等問題。

（二）市級預算執(zhí)行情況審計。以促進深化財政改革，提高財政資金管理和使用效益為目標，圍繞全市經(jīng)濟社會發(fā)展大局，按照單位審計時限、輪審計劃、保持一定審計覆蓋面的原則和財政審計大格局要求，結合經(jīng)濟責任審計，共安排審計19個部門，其中預算組織部門3個：財政局、地稅局、縣級國庫；預算執(zhí)行部門16個：殘聯(lián)、科技局、司法局、人力資源社會保障局、住房和規(guī)劃建設局、交通運輸局、水務局、商務局、文化廣電新聞出版局、衛(wèi)生局、林業(yè)局、物價局、中小企業(yè)局、工業(yè)行業(yè)辦、畜牧局、園林處。通過審計，核實預算收支的真實性、完整性，摸清政府性資金的分布情況和總體規(guī)模，分析評價政府性資金的變動趨勢和結存情況，檢查有關經(jīng)濟政策制定和執(zhí)行情況。通過對各部門財政財務收支情況的審計，反映部門預算執(zhí)行中不規(guī)范、不合規(guī)、不合法的問題，依法進行處理，進一步促進預算執(zhí)行部門遵守財經(jīng)紀律和加強資金財務管理的自覺性。

（三）全市融資平臺運行情況專項審計調查。以促進全市經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長，維護財政安全為目標，組織對市融資平臺運行情況進行專項審計調查。通過審計調查，摸清全市融資平臺規(guī)模、資金來源、資金投向和管理現(xiàn)狀等情況，分析地方政府的償債責任歸屬，分類評價政府償債風險，提出加強和規(guī)范地方政府性債務管理、防范和化解債務風險、維護財政安全的審計建議，為宏觀決策提供依據(jù)。

（四）鎮(zhèn)級財政決算及預算執(zhí)行審計。以促進各鎮(zhèn)（街道、區(qū)）嚴格執(zhí)行財經(jīng)政策法規(guī)為目標，按照輪審計劃，對經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)管委、泉山街道辦事處、玲瓏鎮(zhèn)政府、畢郭鎮(zhèn)政府年度財政決算和年上半年財政預算執(zhí)行情況進行審計，重點檢查財政收支的真實性、完整性、合規(guī)性及效益性，執(zhí)行政策法規(guī)的情況，上級轉移支付及各種專項資金的使用管理情況，各項事業(yè)支出保障情況，進一步提高資金管理水平和使用效益。

2021年審計工作以新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹黨的和二中、三中、四中、五中全會精神，認真落實關于審計工作重要指示批示精神和總理的部署要求。按照黨中央、省委、市委和區(qū)委部署，緊緊圍繞區(qū)委、區(qū)政府中心工作，準確把握進入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構建新發(fā)展格局對審計工作提出的新任務新要求，依法全面履行審計監(jiān)督職責，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作，推動進一步做好“六穩(wěn)”工作和落實“六保”任務，為開創(chuàng)區(qū)高質量跨越式發(fā)展新局面貢獻審計力量。

一、審計計劃安排的主要原則

（一）圍繞主責主業(yè)，服從服務大局

緊扣黨的五中全會精神和中央、省委經(jīng)濟工作會議確定的重點任務，緊緊圍繞事關經(jīng)濟社會全局、事關長遠發(fā)展、事關人民群眾根本利益的重大問題，科學安排審計項目，嚴格依法履行審計監(jiān)督職責，精準把握審計的職責定位，聚焦主責主業(yè)，充分發(fā)揮審計專業(yè)優(yōu)勢，為推動黨中央決策部署有效落實發(fā)揮重要監(jiān)督作用。

（二）圍繞中心工作，突出審計重點

圍繞區(qū)委、區(qū)政府重大經(jīng)濟戰(zhàn)略決策部署和重大政策措施，對照“十四五”經(jīng)濟社會發(fā)展主要目標，突出對重大政策措施、重大風險隱患、重點民生資金和項目的關注和審計。2021年重點圍繞重大政策措施落實、社會保險基金管理使用、鄉(xiāng)村振興政策落實和縣級財政政策提質增效情況開展審計工作，科學合理安排、精心組織實施，促進各項政策貫徹落實，為“十四五”開好局走好步作出積極貢獻。

一、中國證監(jiān)會處罰公告分析

1、數(shù)據(jù)來源

我們在收集中國證監(jiān)會的處罰公告過程中，主要依賴于以下信息來源：

（1）對1994年第1期－2001年第11期的《中國證券監(jiān)督管理委員會公告》有關會計師事務所及涉案注冊會計師的處罰決定、通報批評及新聞稿進行了閱讀、分析（可通過以及書面公告查得），共識別出35例個案；

（2）根據(jù)胡春元（2001）文章補充兩例案件。

根據(jù)以上程序，我們得到了37個處罰案例，基本包含了近年來在證券市場中較有影響的、提供虛假會計信息或進行其他舞弊行為的案件。37個處罰公告中，包括了33例證監(jiān)會的處罰決定和4例新聞稿（其中兩例尚未做出最終的處罰決定）。