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摘要：資金管理是中小企業(yè)日常管理的重點(diǎn)之一，也是管理會計的核心內(nèi)容；資金收支報表是資金日常管理的重要工具，是全面預(yù)算和項(xiàng)目投資決策的重要數(shù)據(jù)來源。本文針對實(shí)務(wù)中普遍存在的該表編制工作量大、準(zhǔn)確性差、時效性弱和無法稽核等問題，提出利用財務(wù)軟件中的現(xiàn)金流量編制功能來實(shí)現(xiàn)資金收支報表編制這一解決辦法。

關(guān)鍵詞：資金管理；資金收支報表；現(xiàn)金流量表編制

一、管理會計時代加強(qiáng)資金收支報表的重要性

資金收支報表，又叫現(xiàn)金收支報表，是由財務(wù)部門編制、用來反映某一會計主體在一定時期現(xiàn)金和銀行存款收支分類匯總情況的內(nèi)部管理報表。按期限長短不同，常見有資金日報表、旬報表、月報表和年報表等形式。資金收支報表是管理會計報表的重要構(gòu)成部分，其在編制范圍、編制時間、編制人員、編制用途上均不同于日記賬或現(xiàn)金流量表。某一時期資金收支報表反映了企業(yè)在該時期內(nèi)經(jīng)常性和非經(jīng)常性資金收入、支出分項(xiàng)匯總統(tǒng)計情況，通過該表數(shù)據(jù)，方便資金管理人員及時掌握近期資金收支實(shí)際狀態(tài)，是企業(yè)短期資金籌措決策的重要依據(jù)；同時隨著我國管理會計工作的不斷深入，作為管理會計的“預(yù)算、成本、績效”三駕馬車之一的全面預(yù)算管理，其核心是現(xiàn)金預(yù)算，歷史年份資金收支報表數(shù)據(jù)是現(xiàn)金預(yù)算編制的重要基礎(chǔ)。

二、目前資金收支報表常見的編制方法及缺陷

目前我國中小企業(yè)財務(wù)管理實(shí)務(wù)中，資金收支報表通常由負(fù)責(zé)資金日常收付的出納人員編制和提供，從編制方法上來看有多欄式日記賬法、手工編制法、事后分析填列法三種形式。1.多欄式日記賬法：通過將現(xiàn)金和銀行存款日記賬設(shè)計成借貸多個專欄，在發(fā)生收支業(yè)務(wù)時，按對應(yīng)類型填入到對應(yīng)欄目，在辦理日結(jié)和月結(jié)時按專欄進(jìn)行發(fā)生額匯總，然后再按不同周期匯總形成不同時期資金收付報表。2.手工編制法：根據(jù)管理層的信息需求事先設(shè)計好資金收付報表格式，在辦理資金收付后登記日記賬的同時，在資金收付報表相應(yīng)項(xiàng)目中同時進(jìn)行加減處理，在要求上報時直接將該表上交即可。3.事后分析填列法：與手工編制法有所類似，但編制該表的時間不同。出納人員平時按正常業(yè)務(wù)流程辦理收付業(yè)務(wù)并在財務(wù)軟件中登記日記賬，在要求提供某期資金收付報表時，根據(jù)財務(wù)軟件中的日記賬記錄和相應(yīng)會計分錄，逐筆或分類分析編制資金收支報表。上述三種編制方法，前兩種較多在手工環(huán)境下使用，事后分析填列法在信息化環(huán)境下運(yùn)用較多。三種辦法的共同點(diǎn)都是出納人員按事先規(guī)定期間和規(guī)定格式的報表進(jìn)行手動處理、分類匯總后進(jìn)行填列。這些方法均存在編制工作量大、編制效率差、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差和無法稽核檢查的缺陷。由于該表實(shí)質(zhì)為對企業(yè)收付業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行重分類和匯總，手工編制所需時間長，而且由于表中各項(xiàng)目上僅為匯總后金額，極易出現(xiàn)報表數(shù)據(jù)與現(xiàn)金、銀行存款同期發(fā)生額不符，且無法查找原因，這種結(jié)果的不正確性往往導(dǎo)致企業(yè)管理層無法利用相應(yīng)資金收支報表進(jìn)行相關(guān)管理和決策。另外很多財務(wù)軟件中提供一種簡化的資金日報表，能自動生成以日為企業(yè)列示現(xiàn)金、銀行存款科目當(dāng)日累計借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，計算出當(dāng)日的余額，并累計當(dāng)日發(fā)生的業(yè)務(wù)筆數(shù)。但該種資金日報表僅能提供某日資金收付總體情況，很難用于日常資金明細(xì)管理和全面預(yù)算管理。

三、會計信息化下資金收支報表的編制方法

（一）方法原理

各種形式的資金收支報表，從實(shí)質(zhì)上來看，是對企業(yè)收付業(yè)務(wù)按用途不同進(jìn)行重分類和匯總，是期間、資金科目和資金用途三要素不同組合狀態(tài)下的金額匯總。如能提供每筆資金收付業(yè)務(wù)關(guān)于期間、資金科目、資金用途和金額的明細(xì)數(shù)據(jù)，利用計算機(jī)的分類匯總即可實(shí)現(xiàn)各種需求的資金收支報表。由于各種財務(wù)軟件都提供在各收付憑證的現(xiàn)金流量科目中輸入相應(yīng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目生成現(xiàn)金流量表的功能，可利用該功能來獲得上述現(xiàn)金收支報表的明細(xì)數(shù)據(jù)，從而解決手工編制現(xiàn)金收支報表的各種缺陷。

（二）具體實(shí)現(xiàn)過程

1.整理企業(yè)管理層對企業(yè)收付業(yè)務(wù)的信息需求，對各類收付款業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類，確定需要統(tǒng)計匯總信息的各收付項(xiàng)目名稱。2.根據(jù)各收付項(xiàng)目的業(yè)務(wù)性質(zhì)，建立收付項(xiàng)目與現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的對應(yīng)關(guān)系，如下表中以經(jīng)營活動部分收付項(xiàng)目為例明確這一上下級代碼歸屬關(guān)系。3.在企業(yè)所用的財務(wù)軟件中將原有現(xiàn)金流量項(xiàng)目升級為類別，將各收付項(xiàng)目作為具體明細(xì)項(xiàng)目。4.在日常記賬憑證錄入或生成時，涉及現(xiàn)金流量科目在輸入現(xiàn)金流量項(xiàng)目時，按收付業(yè)務(wù)類型輸入各級最明細(xì)收付項(xiàng)目代碼。5.通過自定義報表或者現(xiàn)金流量項(xiàng)目查詢統(tǒng)計功能，即可實(shí)現(xiàn)指定日期或期間的資金收支報表。也可利用EXCEL的query功能直接訪問財務(wù)軟件的后臺數(shù)據(jù)庫，將全部現(xiàn)金流量明細(xì)導(dǎo)入到EXCEL中，通過數(shù)據(jù)透視表的功能來實(shí)現(xiàn)資金收付報表的任意條件統(tǒng)計查詢。

（三）本方法的優(yōu)點(diǎn)

1.生成報表速度快、工作效率高。該方法通過在輸入憑證時錄入現(xiàn)金流量科目的收付項(xiàng)目名稱，對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)最明細(xì)數(shù)據(jù)進(jìn)行重分類。在此基礎(chǔ)上，按任意時期組合和部門組合的資金收支匯總信息需求，均可利用計算機(jī)進(jìn)行相應(yīng)范圍數(shù)據(jù)分類匯總，立即取得相應(yīng)數(shù)據(jù)。2.數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性高、易溯源。庫存現(xiàn)金、銀行存款科目的日記賬與資金收支報表為同一數(shù)據(jù)來源按不同分類標(biāo)志分別匯總生成，因此兩者必然相等，確保資金收支報表與相關(guān)總賬日記賬數(shù)據(jù)完全一致。同時，收支報表中的任一數(shù)據(jù)均來自憑證明細(xì)匯總，報表數(shù)據(jù)都能反查相關(guān)明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，通過對各項(xiàng)明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的查詢和分析，能明確變動主因和資金性質(zhì)區(qū)分，從而大大提高資金收支報表的利用效果。

四、方法運(yùn)用時應(yīng)注意的問題

1.開始運(yùn)用該方法的時點(diǎn)。該方法涉及對財務(wù)軟件中現(xiàn)金流量項(xiàng)目的變更，因此該方法適合在該年度無會計憑證存在的會計賬套中實(shí)施，即在新建賬套或者是新建年度賬時即開始上述調(diào)整；一旦存在有使用現(xiàn)金流量項(xiàng)目的記賬憑證，則現(xiàn)金流量項(xiàng)目代碼只能新增和修改，無法進(jìn)行上述調(diào)整。2.收付類型明細(xì)項(xiàng)目的設(shè)計。按收付業(yè)務(wù)類型確定明細(xì)項(xiàng)目時，應(yīng)明確各收付項(xiàng)目涉及具體業(yè)務(wù)用途和處理，同時結(jié)合現(xiàn)金流量科目運(yùn)用的特點(diǎn)來設(shè)計。如從銀行提現(xiàn)、現(xiàn)金交存銀行、銀行賬號之間劃轉(zhuǎn)這三類業(yè)務(wù)，因不涉及現(xiàn)金流量總額變化，一般是不需要填寫現(xiàn)金流量信息。但如果作為收付業(yè)務(wù)明細(xì)信息，涉及各資金賬戶之間變動是需要有相應(yīng)明細(xì)記錄。因此對于該三類業(yè)務(wù)應(yīng)明確均通過某一明細(xì)項(xiàng)目比如“309其他經(jīng)營流入”處理，而不是一方作流入另一方作流出從而虛增現(xiàn)金流量。同樣如“702交回預(yù)支款”，這是現(xiàn)金流入項(xiàng)目，但該項(xiàng)目是“701預(yù)支款”項(xiàng)目的抵減，故應(yīng)列入與“701預(yù)支款”項(xiàng)目相同類別而不應(yīng)該分別列入現(xiàn)金流入和流出。3.預(yù)支款和報銷業(yè)務(wù)的處理。各種款項(xiàng)預(yù)支和報銷是中小企業(yè)日常收付的重要內(nèi)容，在預(yù)支時不能明確用途和金額，報銷時有明確用途和金額但會計處理中不涉及現(xiàn)金流量項(xiàng)目，導(dǎo)致收支報表中大量預(yù)支款金額而不是實(shí)際用途，故需對該類業(yè)務(wù)設(shè)置特殊處理規(guī)則。收回和報銷做在同一張憑證上，虛擬科目的借貸發(fā)生額相等，余額為0。通過該虛擬科目，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金流量收付項(xiàng)目中由預(yù)支款轉(zhuǎn)變成實(shí)際收付項(xiàng)目的調(diào)整。

五、總結(jié)

本方法實(shí)質(zhì)是利用財務(wù)軟件憑證處理中的項(xiàng)目輔助核算功能來實(shí)現(xiàn)對收付科目業(yè)務(wù)重分類，由于一般財務(wù)軟件均有對現(xiàn)金和銀行存款科目設(shè)置現(xiàn)金流量項(xiàng)目核算來完成編制編制現(xiàn)金流量表的功能，故在該項(xiàng)目核算的基礎(chǔ)上對編碼進(jìn)行升級，將資金收支項(xiàng)目作為現(xiàn)金流量項(xiàng)目的最下一級代碼，從而實(shí)現(xiàn)通過原有現(xiàn)金流量項(xiàng)目核算的功能，既能生成現(xiàn)金流量表，也為資金收支報表提供所需最明細(xì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源。對于我國眾多管理相對粗糙、財務(wù)人力和素質(zhì)相對緊張的中小企業(yè)來說，是一種較為簡便而且能確保業(yè)財數(shù)據(jù)一體的可行辦法。

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作者:馮迎春 單位:浙江商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財會金融學(xué)院