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一、公允價(jià)值定義的比較

美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在SFAS157《公允價(jià)值計(jì)量》中將公允價(jià)值定義為\"在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債時(shí)市場參與者在計(jì)量日支付的價(jià)格\"。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會IASB在IAS32《金融工具：披露和列報(bào)》中指出：\"公允價(jià)值指在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~\".

而我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則將其定義為：\"在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。\"由以上三個(gè)組織對公允價(jià)值的定義可以看出，我國對公允價(jià)值的定義與IASB是趨同的，但與FASB的相比，有明顯不同的地方。筆者對其差異分析如下：（1）SFAS157中，著重強(qiáng)調(diào)了所發(fā)生的交易不限于實(shí)際交易者，是一種假設(shè)性交易；但I(xiàn)AS32把當(dāng)事人定為實(shí)際交易者。（2）IAS32將負(fù)債公允價(jià)值界定為\"清償\"的金額，SFAS157界定為\"轉(zhuǎn)讓\"的價(jià)格。（3）SFAS157更加強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值具有強(qiáng)的時(shí)效性，明確將公允價(jià)值界定為脫手價(jià)，而IAS32界定的公允價(jià)值既不是脫手價(jià)也不是買入價(jià).

同時(shí)筆者認(rèn)為，SFAS157（以及我國會計(jì)準(zhǔn)則）和IAS32對相同之處在于：（1）本質(zhì)相同，即公允價(jià)值本質(zhì)上是一個(gè)面向市場、強(qiáng)調(diào)公平的會計(jì)計(jì)量屬性。（2）交易發(fā)生的市場條件相同。SFAS157指出公允價(jià)值是在有序交易中發(fā)生的活動(dòng)，IAS32強(qiáng)調(diào)在公平交易中發(fā)生的活動(dòng)，兩者都強(qiáng)調(diào)市場交易者是自愿參與交易，不是受脅迫去交易的.

二、公允價(jià)值在具體會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用比較

我國財(cái)政部于2006的38項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，有17項(xiàng)直接或間接地運(yùn)用了公允價(jià)值，其中《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》、《投資性房地產(chǎn)》等具體準(zhǔn)則最為實(shí)務(wù)界關(guān)注，同時(shí)也是運(yùn)用公允價(jià)值較多的.

1.公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具項(xiàng)目

公允價(jià)值運(yùn)用于金融工具項(xiàng)目主要體現(xiàn)在金融工具的分類、計(jì)量和公允價(jià)值的確定三方面。首先，對于金融工具的分類，國際會計(jì)準(zhǔn)則（IAS39）（以下簡稱國際準(zhǔn)則）和我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱我國準(zhǔn)則）在內(nèi)容和范圍上是基本一致的，即將其分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益的金融資產(chǎn)（負(fù)債）、持有至到期的投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)四類。但是，我國更為謹(jǐn)慎，規(guī)定金融資產(chǎn)（負(fù)債）包括交易性金融資產(chǎn)（負(fù)債）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（負(fù)債）.

其次，在金融工具的計(jì)量方面，我國準(zhǔn)則和國際準(zhǔn)則均規(guī)定采用公允價(jià)值對其進(jìn)行初始計(jì)量，但對交易費(fèi)用的會計(jì)處理則有所不同。在我國準(zhǔn)則中，除了以上所說的第一類金融資產(chǎn)（負(fù)債），其交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益外，其他的交易費(fèi)用均計(jì)入成本。而國際準(zhǔn)則規(guī)定，交易費(fèi)用應(yīng)在初始計(jì)量時(shí)計(jì)入各金融資產(chǎn)（負(fù)債）的成本.

最后，在對金融工具公允價(jià)值的確定方面，有兩種情況，即存在活躍市場和不存在活躍市場。當(dāng)存在活躍市場時(shí)，可采用金融資產(chǎn)（負(fù)債）的活躍市場上的報(bào)價(jià)來確定其公允價(jià)值。但是當(dāng)不存在活躍市場時(shí)，我國準(zhǔn)則規(guī)定采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值，而國際準(zhǔn)則是在不能獲得標(biāo)價(jià)的情況下，才可采用估計(jì)技術(shù)來確定公允價(jià)值.

2.公允價(jià)值運(yùn)用于投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目

公允價(jià)值運(yùn)用于投資性房地產(chǎn)項(xiàng)目主要體現(xiàn)在計(jì)量和披露兩方面。對于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，國際準(zhǔn)則規(guī)定可以選擇公允價(jià)值模式或成本模式。而我國準(zhǔn)則對采用公允價(jià)值計(jì)量附有一定條件，即投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得.

由此可見，國際會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定主體在公允價(jià)值模式和成本模式之間進(jìn)行選擇，強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的領(lǐng)導(dǎo)地位。而我國會計(jì)準(zhǔn)則將成本模式作為投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的基本模式，適當(dāng)引用了公允價(jià)值模式，對其運(yùn)用規(guī)定了較為嚴(yán)格的條件，即有活躍的市場，或者企業(yè)能夠在交易市場上獲得同類房地產(chǎn)價(jià)格及其它相關(guān)信息.

這體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價(jià)值運(yùn)用的謹(jǐn)慎態(tài)度.

三．我國會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用的特點(diǎn)

由以上的比較分析可以看出，公允價(jià)值在我國會計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用具有趨同性，謹(jǐn)慎性和非主導(dǎo)性三個(gè)特點(diǎn).

1．公允價(jià)值運(yùn)用的趨同性

為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，國際上，特別是發(fā)達(dá)國家，正在擴(kuò)大運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，縱觀國際會計(jì)準(zhǔn)則體系，2003年至2007年14項(xiàng)改進(jìn)的IASC及7項(xiàng)新頒布的IFRS中有12項(xiàng)與公允價(jià)值相關(guān)，占60%，公允價(jià)值在準(zhǔn)則中應(yīng)用的頻繁度大大超過以前.

借鑒國際慣例和趨勢，我國新準(zhǔn)則取消了歷史成本作為基本會計(jì)核算原則的規(guī)定，不再排斥公允價(jià)值。新準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中，涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30項(xiàng)，而直接或間接地運(yùn)用公允價(jià)值的有17項(xiàng)，約占準(zhǔn)則體系的43.6%。雖然具體項(xiàng)目運(yùn)用方面，我國準(zhǔn)則較國際準(zhǔn)則較為保守，但是總體卻是向著和國際趨同的方向發(fā)展.

2．公允價(jià)值運(yùn)用的謹(jǐn)慎性

我國準(zhǔn)則在確定公允價(jià)值的應(yīng)用范圍時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，做了審慎的改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)只有在能可靠地確定公允價(jià)值時(shí)，才允許運(yùn)用公允價(jià)值。并且對于公允價(jià)值計(jì)量的項(xiàng)目，我國制定了較為嚴(yán)格的條件。例如，非貨幣性交易在運(yùn)用公允價(jià)值時(shí)，必須具備兩個(gè)前提條件，即交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。\"謹(jǐn)慎性\"是最為主要的特點(diǎn)，貫穿于我國公允價(jià)值運(yùn)用的始終.

3．公允價(jià)值運(yùn)用的非主導(dǎo)性

國際準(zhǔn)則規(guī)定主體在公允價(jià)值模式和成本模式之間進(jìn)行選擇，并強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的主導(dǎo)地位，而在我國，公允價(jià)值和歷史成本的分層不是很明顯，在許多準(zhǔn)則中，兩者是并列選擇關(guān)系，但仍然強(qiáng)調(diào)歷史成本在我國會計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位.

四．結(jié)語

我國在對于公允價(jià)值的運(yùn)用，總行上是和國際趨同的。但是趨同不等于相同，目前，我國準(zhǔn)則對公允價(jià)值的運(yùn)用設(shè)定了一些苛刻條件。并且，公允價(jià)值和歷史成本在我國的分層不是很明顯，并非主導(dǎo)性的會計(jì)計(jì)量屬性。但是公允價(jià)值卻具有信息更為相關(guān)的特性，符合決策有用觀會計(jì)目標(biāo)的選擇。我們應(yīng)該保持客觀的態(tài)度，不能盲目借鑒。在和國際趨同的同時(shí)也要保持中國特色，使其適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，更好地發(fā)揮其作用.

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摘要：2006年我國新企業(yè)計(jì)準(zhǔn)則正式引入公允價(jià)值，表明了我國準(zhǔn)則和國際趨同的決心。但趨同不等于相同。本文通過國內(nèi)外會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的定義和運(yùn)用的比較，分析了其異同之處，最后對公允價(jià)值在我國運(yùn)用的特點(diǎn)進(jìn)行了探討。說明公允價(jià)值會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的同時(shí)不可盲目借鑒，應(yīng)具有中國特色.

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會計(jì)準(zhǔn)則；比較