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摘要：我國會計理論的不斷發(fā)展是伴隨我國自身的努力和對西方先進的理論文化的借鑒和學習。其中，有兩次重要的引進在我國會計理論的發(fā)展中有著歷史性的意義。第一次是在民國時期20世紀引進了記賬；第二次是在新中國成立后在20世紀90年代與會計慣例接軌的引進。這都對會計科學的發(fā)展起到了重要作用，從而使得中國的會計科學體系日臻成熟并逐步走向完善。

關(guān)鍵詞：中式會計；西式會計；單式記賬：借貸記賬法

西方會計經(jīng)歷了從13世紀到19世紀近700年的發(fā)展。寫作論文在19世紀與20世紀之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響下。適應資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，建立了以成本會計為立足點，面向公司經(jīng)營管理的一套較完整的核算體系。會計的實務處理與理論方面已開始朝著現(xiàn)代會計的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。

而在我國，受到當時經(jīng)濟發(fā)展水平和封建體制的制約，記賬技術(shù)剛剛完成由單式簿記向復式簿記的轉(zhuǎn)變。當時發(fā)展得較完善的復式記賬法是：“龍門賬”、“四腳賬”。然而，與借貸記賬法相比，他們還存在不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴密，會計核算項目設(shè)置不夠科學，賬戶體系不夠健全，等等。由于當時清政府長期奉行“閉關(guān)鎖國”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會后，無論在政治、經(jīng)濟，還是在文化、科學技術(shù)等方面都遠遠落后于西方國家。因此，這時的“中式會計”遠遠落后于“西方會計”是必然的。

一．20世紀初對西式簿記的淺嘗引進

1．學術(shù)方面。在20世紀之前的中國，由于受“重農(nóng)抑商”思想的束縛，加之文人墨客對會計人員形象的不正當宣傳，致使人們視會計為“雕蟲小技”，認為難登“大雅之堂”，在這種非正常觀念的支配下，盡管歷代記數(shù)方面的學者在有關(guān)著作中先后不同程度地涉及與會計科學有關(guān)的內(nèi)容，但其仍缺乏創(chuàng)意。20世紀初，由于清朝廷的腐敗，在相當長的一個歷史時期內(nèi)，我國古代會計未得到發(fā)展。到了清代末年，會計方法明顯的落后于西式的借貸記賬法；自從鴉片戰(zhàn)爭以后，中國社會經(jīng)濟受到西方資本主義的沖擊，“四腳賬”復式簿記法在新的社會經(jīng)濟需求下，逐漸暴鼯出了其弊端：(1)中式會計方法有不少弊端，相比之下，從西方傳來的借貸記賬法則更為科學。在西方較為先進的會計方法的影響下，中式會計進入了改革的進程。(2)一批從日本學成歸國的青年學者將西式會計引人我國，并發(fā)展和傳播開來。這一時期有關(guān)著作和論述包括：1905年由長期駐外使者蔡錫勇的遺著《連環(huán)賬譜》，這是中國第一部介紹和研究西式簿記(借貸復式簿記)的專著，首開了專門出版中國會計學術(shù)著作的先河，從而成為20世紀中國會計科學發(fā)展的一個劃時代事件，1907年謝霖與盂森合編的《銀行簿記學》，它們的意義不僅僅是對20世紀30年代“中式簿記”改良運動起到了搖旗吶喊的作用，更主要的是自唐宋時期所創(chuàng)立“四柱結(jié)算法”后已經(jīng)沉寂了近千年的中國會計科學發(fā)展帶來了一股和煦的春風，成為中西會計文化在20世紀進行全方位交流的起點，拉開了中國會計科學在20世紀得以快速發(fā)展的序幕，從而使中國會計科學的發(fā)展在20世紀初就翻開了新的一頁，奠定了必要的輿論基礎(chǔ)。

2．實務方面。清代末年，盡管在少數(shù)企業(yè)引進西式簿

記的推動下，愛國學者開始利用“西式會計”對“中式會計”進行改良，寫作畢業(yè)論文然而，當時的改息卻具有相當大的局限性。至國民政府統(tǒng)治時期，通過30年代的會計改良與改革之爭及其改良與改革方案推行，至40年代，無論政府會計，還是公司會計在革新方面都取得一定發(fā)展，然而，由于國民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達到不可收拾的地步，因此當時愛國知識分子所進行的會計革新也免不了最終流于形式。

二．新中國成立后西方會計的引入和研究

1．學術(shù)界對西方會計的態(tài)度。1949年新中國成立，從此，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的經(jīng)濟也進人到一個嶄新的時期。但對于西方會計理論的態(tài)度和評價，在我國會計界卻經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。建國后的前三十年，由于受會計階級性觀點的影響，學術(shù)界基本上對西方會計持批判和排斥態(tài)度，如將借貸復式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70年代末起，情況發(fā)生了顯著變化，從全盤否定轉(zhuǎn)為批判、借鑒和利用。到了80年代后期，是比較集中地介紹西方國家會計政策與慣例和會計核算制度改革基礎(chǔ)理論問題的研究階段。

2．西方會計引入和研究的特征。西式會計的初步引入，在其所涉及的范圍和內(nèi)容上有2個方面的特點：一是所涉及的范圍受到了限制，主要限于受到帝國主義列強直接控制的有關(guān)部門及行業(yè)的會計處理方法問題；二是它也并沒有太深地觸及到中式簿記在中國民族工商業(yè)管理中的地位，因而對會計科學發(fā)展的影響也就只能局限于另外一種科學方法的引進運用及比較問題。

3．對會計理論的深入研究。我國會計理論界投入了一定的精力，對于西方國家的會計政策體系及其運行環(huán)境和運行模式進行了大量的研究和論證工作，寫作職稱了一大批這方面的學術(shù)論文和專著，形成了頗具指導意義的理論成果，為20世紀90年代初進行企業(yè)會計核算制度的全面改革奠定了較為堅實的理論基礎(chǔ)。

三．對我國會計發(fā)展的思考

我認為，盡管現(xiàn)階段我國會計發(fā)展得到了很大的提高，但在我國經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)階段全面推行社會主義市場經(jīng)濟運行體制基本方針的政治與經(jīng)濟環(huán)境下，會計工作若繼續(xù)停滯不前，則不能滿足社會主義經(jīng)濟建設(shè)對會計工作的客觀要求。因此，我們必須以傳統(tǒng)會計模式的內(nèi)部結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)階段經(jīng)濟建設(shè)對會計工作的客觀要求，來研究對現(xiàn)行會計，模式的改革、調(diào)整、完善，我們有必要從以下方面對傳統(tǒng)會計模式進行改革：一是調(diào)整會計理論體系的結(jié)構(gòu)；二是完善會計管理體制，包括會計管理形式上的轉(zhuǎn)軌、會計管理權(quán)限的下放、會計管理方式的變革、會計人員管理制度的完善；三是規(guī)范會計法規(guī)層次，第一層是不斷補充16、修改并完善《會計法》，第二層是適用于境內(nèi)所有企業(yè)的《企業(yè)財務準則》和《企業(yè)財務通則》．第三層是通用性的企業(yè)會計制度。