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摘要：財(cái)政部于2006年2月15日召開了“中國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)”，了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)政部部長金人慶宣布：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，力爭在不長時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。國資委副主任李偉在會(huì)上表示：將結(jié)合中央企業(yè)的實(shí)際，督促中央企業(yè)分批執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，力爭在2008年年底之前全面執(zhí)行。因此，有必要就新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對屬于中央企業(yè)的軍工企業(yè)的影響進(jìn)行研究與探討。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；軍品；成本結(jié)構(gòu)

Abstract:TheMinistryofFinanceinFebruary15,2006helda"ChinaAccountingAuditingStandardsconferencesystem",issued39AccountingStandards.FinanceMinisterJinRenqingannounced:corporateaccountingstandardssinceJanuary1,2007inlistedcompanies,donotstriveforalongtime,intheimplementationofalllargeandmedium-sizedenterprises.LiWei,deputydirectoroftheSASACattheconference:thecombinationofcentralenterprises,enterprisegroupstourgeimplementationofthecentralbusinessaccountingstandards,andstrivein2008bytheendofthefullimplementation.Therefore,itisnecessaryforthenewaccountingstandardsforbusinessenterprisesofthecentralmilitaryindustryenterprisestocarryoutresearchandexplore.

Keywords:thenewaccountingstandards;military;coststructure

前言

按照現(xiàn)行的軍品價(jià)格管理辦法規(guī)定，軍品計(jì)價(jià)成本由制造成本（原材料、元器件、直接工資、軍工專項(xiàng)、制造費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)等）與期間費(fèi)用（管理費(fèi)用與財(cái)務(wù)費(fèi)用）構(gòu)成。

對于進(jìn)行軍品生產(chǎn)的企業(yè)單位來說，不執(zhí)行《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而是執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。因此，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與原有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，勢必影響到企業(yè)的核算，并進(jìn)而影響到軍品成本構(gòu)成的結(jié)構(gòu)。具體來說，影響軍品成本構(gòu)成的新準(zhǔn)則主要有《職工薪酬》、《借款費(fèi)用》和《存貨》等三個(gè)準(zhǔn)則。

一、《職工薪酬》準(zhǔn)則對軍品成本構(gòu)成的影響

1、準(zhǔn)則的新規(guī)定

新頒布的《職工薪酬》準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露，職工薪酬包括工資獎(jiǎng)金津貼、職工福利費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出。但此準(zhǔn)則不涉及對于以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金的規(guī)范。

可以看出此準(zhǔn)則所規(guī)范的職工薪酬較以往相比內(nèi)涵大為增加，既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)等），更是增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式，以適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變化。

而從會(huì)計(jì)核算來看，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則：在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

在信息披露方面，準(zhǔn)則統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。

2、準(zhǔn)則對軍品成本構(gòu)成的影響

因?yàn)樾聹?zhǔn)則將原統(tǒng)一在管理費(fèi)用中核算的各類社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、未參加社會(huì)統(tǒng)籌的退休人員退休金和醫(yī)療費(fèi)用以及辭退福利、帶薪休假等其他與薪酬相關(guān)的支出按受益對象分別計(jì)入資產(chǎn)、成本或費(fèi)用。所以，企業(yè)直接生產(chǎn)人員和車間管理人員的上述各項(xiàng)費(fèi)用勢必要從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)移至直接工資或制造費(fèi)用中核算，從而加大了軍品制造成本的比重，減少了期間費(fèi)用的比重。從軍品小時(shí)費(fèi)用率來看，則是降低了管理費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率，提高了直接工資小時(shí)費(fèi)用率和制造費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率。二、《借款費(fèi)用》和《存貨》準(zhǔn)則對軍品成本構(gòu)成的影響

1、準(zhǔn)則的新規(guī)定

修訂后的《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則的差異，主要在于：一是擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍，原準(zhǔn)則僅為固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則包括固定資產(chǎn)和需要相當(dāng)長時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨以及投資性房地產(chǎn)等。二是擴(kuò)大了可予資本化的借款范圍，原準(zhǔn)則僅為專門借款，新準(zhǔn)則包括專門借款和一般借款。由于借款費(fèi)用資本化的范圍將擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目，如需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。

對應(yīng)資本化計(jì)入存貨的會(huì)計(jì)分錄，準(zhǔn)則規(guī)定如下：

借：生產(chǎn)成本

貸：銀行存款（輔助費(fèi)用）

預(yù)提費(fèi)用（一般借款利息）長期借款（專門借款利息、外匯借款利息及匯兌差額）應(yīng)付債券（應(yīng)付債券利息及溢價(jià)折價(jià)的攤銷）

在存貨達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后：借：存貨

貸：生產(chǎn)成本

2、對軍品成本構(gòu)成的影響在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，除固定資產(chǎn)的專門借款費(fèi)用符合條件的可以資本化外，其他借款費(fèi)用均要計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。所以，在軍品生產(chǎn)企業(yè)為保證及時(shí)交付產(chǎn)品的情況下，在未簽訂產(chǎn)品銷售合同、未收到預(yù)付款時(shí)，需要借入資金進(jìn)行原材料、元器件、外購?fù)鈪f(xié)件的提前采購，所發(fā)生的借款費(fèi)用只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，上述這些借款費(fèi)用在生產(chǎn)成本中核算，資本化進(jìn)入存貨成本，增加了軍品成本中直接材料的金額，減少了財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額，從軍品小時(shí)費(fèi)用率來看，則是降低了財(cái)務(wù)費(fèi)用小時(shí)費(fèi)用率。

在上述幾個(gè)準(zhǔn)則的綜合影響下，將使軍品生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出制造成本比重大幅提高（因社?；鸷凸e金等數(shù)額巨大），期間費(fèi)用的比重顯著下降，增加了成本歸集的相關(guān)性。但企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)實(shí)施的同時(shí)，各事業(yè)單位實(shí)行的仍是《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，其生產(chǎn)的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)沒有變化。這樣一來，就導(dǎo)致企、事業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用歸集口徑不一致，計(jì)算出的成本結(jié)構(gòu)和各項(xiàng)費(fèi)用率也缺乏橫向的可比性，在進(jìn)行成本分析時(shí)，需要按同一口徑進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。