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[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會(huì)計(jì)信息越來(lái)越重要，但人們對(duì)其經(jīng)濟(jì)作用還研究不多，本文從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)其進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)有償使用會(huì)計(jì)信息可以防止人為的虛假信息。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息經(jīng)濟(jì)分析

會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，更確切地說(shuō)它是一種“社會(huì)公共產(chǎn)品”,因?yàn)樗哂幸话惝a(chǎn)品的基本特征，如屬性、功能和成本等，但它與一般產(chǎn)品又有不同的地方，如屬性不是單一性而具有公共性等。具體來(lái)說(shuō)作為“社會(huì)公共產(chǎn)品”的會(huì)計(jì)信息具有以下特征：一是它的屬性具有社會(huì)公共性。會(huì)計(jì)信息的消費(fèi)對(duì)象（即使用者）是一群消費(fèi)者而不是像一般的產(chǎn)品為某個(gè)特定的消費(fèi)者服務(wù)。二是它的使用價(jià)值（即產(chǎn)品功能）具有多樣性。一般的產(chǎn)品只具有一種主要功能，如冰箱的主要功能是冷藏食物等，而會(huì)計(jì)信息能滿足不同消費(fèi)者的不同需求，具有多功能性。三是它的成本性。會(huì)計(jì)信息在產(chǎn)生的過(guò)程中也有耗費(fèi)，如會(huì)計(jì)人員的工資等。另外，經(jīng)濟(jì)生活中的產(chǎn)品有真貨和贗品之分，會(huì)計(jì)信息也有真實(shí)信息和虛假信息之別。下面筆者從經(jīng)濟(jì)的角度對(duì)會(huì)計(jì)信息做一些粗淺的分析。

一、會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公共性分析

1.為企業(yè)內(nèi)部的消費(fèi)者群服務(wù)

根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)理論，公司的組織結(jié)構(gòu)主要由所有者，董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員三者組成。所有者將自己的資產(chǎn)交由公司的董事會(huì)托管，公司董事會(huì)再聘請(qǐng)高級(jí)經(jīng)理，高級(jí)經(jīng)理在授權(quán)的范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和加工，然后形成會(huì)計(jì)信息，并以報(bào)表的形式作為“產(chǎn)品”傳遞給企業(yè)所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理分享。

2.為企業(yè)外部消費(fèi)者群服務(wù)

由于市場(chǎng)主體利益多元性的存在，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信用的分享除了企業(yè)內(nèi)部的消費(fèi)者群外，企業(yè)外部與企業(yè)具有利益關(guān)系的經(jīng)濟(jì)主體也要分享企業(yè)會(huì)計(jì)信息，主要包括：政府、稅務(wù)、債權(quán)人以及其他與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)主體。

二、會(huì)計(jì)信息的功能分析

產(chǎn)品的功能是指產(chǎn)品滿足消費(fèi)者的某種需求，如鐘表能顯示時(shí)間，汽車(chē)能運(yùn)貨物等。會(huì)計(jì)信息的功能是為使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和預(yù)測(cè)服務(wù)。會(huì)計(jì)信息是一種多功能產(chǎn)品，它可以同時(shí)滿足多個(gè)不同消費(fèi)者的需求。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)信息能滿足國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的需要

企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞，其經(jīng)濟(jì)狀況代表國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行調(diào)控。因此，國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)必須通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，然后才能做出有效的宏觀經(jīng)濟(jì)管理決策。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)信息能滿足稅務(wù)部門(mén)的需要

稅務(wù)部門(mén)是國(guó)家的財(cái)政收入征收機(jī)關(guān)，代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的納稅行為。稅務(wù)部門(mén)主要是通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表或其他會(huì)計(jì)資料確定并檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，以此作為納稅或罰款的依據(jù)。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)信息能滿足企業(yè)債權(quán)人的需要

企業(yè)債權(quán)人是將資產(chǎn)借給企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)主體，他最關(guān)心的是到期是否能收回本金并獲得事前約它的利息。企業(yè)會(huì)計(jì)信息揭示了企業(yè)債權(quán)人所需要的有關(guān)企業(yè)償債能力和支付能力以及其他方面的信息，一旦企業(yè)的償債能力產(chǎn)生危險(xiǎn)信號(hào)，企業(yè)債權(quán)人就會(huì)及時(shí)采取措施調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策。

4.企業(yè)會(huì)計(jì)信息能滿足企業(yè)所有者的需要

企業(yè)所有者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求有兩個(gè)方面：一是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表了解其投入的資產(chǎn)是否保值和資產(chǎn)的增值情況，因此，他要求會(huì)計(jì)人員把會(huì)計(jì)信息分成資產(chǎn)和收益兩個(gè)方面，然而就有了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表之分。在資產(chǎn)增值的情況下，企業(yè)所有者還要決定采取何種形式對(duì)收益進(jìn)行分配，這樣利潤(rùn)分配表就存在了。企業(yè)所有者最怕在收益分配時(shí)，把老本也吃掉了，所以他非常關(guān)心企業(yè)的資產(chǎn)、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配等信息。二是需要會(huì)計(jì)信息為其經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。目前很多企業(yè)的所有者就是經(jīng)營(yíng)者，他們要通過(guò)會(huì)計(jì)信息及時(shí)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，一旦發(fā)現(xiàn)有好的或不良的會(huì)計(jì)信息，他們就會(huì)采取行動(dòng)從而獲得更多的收益或減少損失，如一旦發(fā)現(xiàn)某種產(chǎn)品庫(kù)存積壓，它們將會(huì)采取賒銷(xiāo)或其他措施減少庫(kù)存。5.企業(yè)會(huì)計(jì)信息能滿足企業(yè)管理者的需要

在所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的情況下，企業(yè)管理者受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其社會(huì)地位、報(bào)酬以及提升完全取決于經(jīng)營(yíng)成果。因此，企業(yè)管理者主要是通過(guò)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，為其獲獎(jiǎng)或提升尋求依據(jù)。

另外，還有一些潛在投資者也要通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況以便做出投資決策，如證券市場(chǎng)里的散戶在買(mǎi)股票前總要看一看企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，然后才決定是否購(gòu)買(mǎi)。

三、會(huì)計(jì)信息的成本分析

會(huì)計(jì)信息的成本是指為完成其功能而發(fā)生的費(fèi)用，主要有以下幾項(xiàng)：

1.會(huì)計(jì)信息的制造成本

會(huì)計(jì)信息的制造成本是指從財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的建立到會(huì)計(jì)信息的披露完成整個(gè)過(guò)程所花費(fèi)的一切支出。制造成本按其習(xí)性可分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本是指不是嚴(yán)格隨著制造會(huì)計(jì)信息數(shù)量多少成正比例變化的成本，包括會(huì)計(jì)人員用的辦公室，軟件，電腦等。變動(dòng)成本是指基本上隨著制造會(huì)計(jì)信息數(shù)量多少而變化的成本，包括會(huì)計(jì)人員工資，賬本，憑證，辦公用品，差旅費(fèi)等。

2.保管成本（也叫維護(hù)成本）

保管成本是指會(huì)計(jì)信息披露后，還要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料妥善保管所產(chǎn)生的成本。如憑證，賬本，報(bào)表和其他有關(guān)資料的裝訂，并為其存放需要的柜子以及“售后服務(wù)費(fèi)用”等。“售后服務(wù)費(fèi)用”是會(huì)計(jì)信息披露后有關(guān)咨詢或查賬等發(fā)生的費(fèi)用。

3.競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本

競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)成本是指企業(yè)以外的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作單位利用企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息及時(shí)調(diào)整其談判策略和決策，從而使企業(yè)處于被動(dòng)地位所引起的成本。當(dāng)然企業(yè)本身也可以利用競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或合作單位的會(huì)計(jì)信息，及時(shí)調(diào)整策略使企業(yè)處于優(yōu)勢(shì)地位，這時(shí)可以獲得收益。只有當(dāng)劣勢(shì)成本大于優(yōu)勢(shì)收益時(shí)，凈劣勢(shì)成本才發(fā)生。

4.信用成本

信用成本是由于企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露而失信于利益相關(guān)者造成的成本。如企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，其數(shù)量一旦超過(guò)企業(yè)的正常現(xiàn)金流量，就會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，或者不能按時(shí)發(fā)工資，失信于員工，或者不能按時(shí)支付貸款失信于合作伙伴等。

5.風(fēng)險(xiǎn)成本

風(fēng)險(xiǎn)成本是由于會(huì)計(jì)信息的披露而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用。如大量的應(yīng)收賬款存在，會(huì)夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，影響對(duì)企業(yè)償債能力和支付能力的評(píng)價(jià)。一旦應(yīng)收賬款變現(xiàn)能力差，就會(huì)使報(bào)表使用者高估企業(yè)的償債能力和支付能力，這就增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。應(yīng)收賬款一旦變現(xiàn)能力差，還會(huì)影響的企業(yè)資金使用效率，帶來(lái)生產(chǎn)計(jì)劃，銷(xiāo)售計(jì)劃無(wú)法完成等風(fēng)險(xiǎn)。

6.訴訟成本

訴訟成本是指由于會(huì)計(jì)信息的披露引起法律上的爭(zhēng)端而產(chǎn)生的成本。如有時(shí)會(huì)計(jì)信息會(huì)夸大經(jīng)營(yíng)成果，一旦出現(xiàn)某種不利因素就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，從而造成訴訟成本的增加。

7.社會(huì)成本

社會(huì)成本是指由于會(huì)計(jì)信息的披露而引起的罰款等費(fèi)用。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)信息顯示企業(yè)利潤(rùn)水平過(guò)高或者費(fèi)用水平不合理以及其他的不合理的現(xiàn)象等，企業(yè)就有可能因?yàn)檎块T(mén)或稅務(wù)部門(mén)查賬等而承擔(dān)“超額”的社會(huì)負(fù)擔(dān)，如查賬費(fèi)用，罰款等。

四、會(huì)計(jì)信息的收益與成本的不配比性分析

一般的產(chǎn)品遵循配比原則即誰(shuí)付費(fèi)用誰(shuí)收益并且收益與費(fèi)用在同一時(shí)期配比。但會(huì)計(jì)信息卻不遵守會(huì)計(jì)配比原則。

1.會(huì)計(jì)信息不遵守配比原則

會(huì)計(jì)信息不遵守配比原則主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不是誰(shuí)付費(fèi)用誰(shuí)收益。我們知道，會(huì)計(jì)信用的制造成本是由企業(yè)所有者承擔(dān)，但企業(yè)所有者不是唯一的會(huì)計(jì)信息使用者，此外還有政府管理部門(mén)，稅務(wù)部門(mén)，企業(yè)債權(quán)人和其他與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)主體等，他們都免費(fèi)使用企業(yè)會(huì)計(jì)信息的，亦稱搭便車(chē)者。二是會(huì)計(jì)信用的使用（產(chǎn)生的效益）與成本發(fā)生不在同一時(shí)期。會(huì)計(jì)信息是通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表傳給使用者的，而企業(yè)報(bào)表是第二個(gè)時(shí)期才呈報(bào)，但制造信息的成本卻由本時(shí)期承擔(dān)，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表在第二年的一季度末才呈報(bào)，但會(huì)計(jì)人員的工資等費(fèi)用卻由本年承擔(dān)。2.會(huì)計(jì)信息不遵循配比原則的原因以及引起的后果

會(huì)計(jì)信息不遵守配比原則的原因是會(huì)計(jì)信息不計(jì)算效益。為什么人們不計(jì)算會(huì)計(jì)信息效益呢？其原因在于：一是人們對(duì)信息的價(jià)值認(rèn)識(shí)不足。信息的發(fā)展也是近些年的事情，人們開(kāi)始感到信息對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活的重要，但還沒(méi)有認(rèn)真去研究它，所以作為信息之一的會(huì)計(jì)信息也不知道其價(jià)值在哪里。二是沒(méi)有計(jì)算信息的價(jià)值尺度。到目前為止，人們還沒(méi)有找到計(jì)量信息價(jià)值的尺度。

會(huì)計(jì)信息不遵循配比原則是引發(fā)虛假信息的原因之一。由于會(huì)計(jì)信息是免費(fèi)給別人使用的，那么會(huì)計(jì)信息制造者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是可以不負(fù)責(zé)任的。另外，由于是免費(fèi)使用別人的信息，會(huì)計(jì)信息使用者也沒(méi)有理由要求別人提供的信息一定是真實(shí)的。因此，虛假的會(huì)計(jì)信息就越來(lái)越多，不管會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定得如何具體，如何嚴(yán)格，都不能阻止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。如果會(huì)計(jì)信息是有償使用的就會(huì)阻止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，其理由是：一方面，會(huì)計(jì)信息使用者是有償使用企業(yè)會(huì)計(jì)信息，那么就有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量提出要求，如果由于虛假信息造成損失，就有權(quán)提起訴訟。另一方面，由于有信息使用者的監(jiān)督，會(huì)計(jì)信息制造者就會(huì)保證會(huì)計(jì)質(zhì)量，一旦其提供虛假信息就會(huì)招致：輕者失信會(huì)計(jì)信息使用者，給企業(yè)增加信用成本；重者被訴訟，增加訴訟成本，大大降低企業(yè)信用，甚至導(dǎo)致企業(yè)倒閉。由此可得出這樣的結(jié)論：有償使用會(huì)計(jì)信息可以防止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，因?yàn)樗纬梢粋€(gè)強(qiáng)大市場(chǎng)壓力，督促企業(yè)只能提供真實(shí)的信息，一旦提供虛假信息就要增加成本甚至承擔(dān)倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。

虛假會(huì)計(jì)信息也叫會(huì)計(jì)信息失真。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有兩個(gè)類(lèi)型：一是會(huì)計(jì)本身的局限性造成會(huì)計(jì)信息失真，如會(huì)計(jì)制度滯后以及會(huì)計(jì)人員在處理不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)摻有估計(jì)因素等。二是人為的因素造成會(huì)計(jì)信息失真，它又有兩種情況：一是由于會(huì)計(jì)人員的工作失誤或水平低造成會(huì)計(jì)信息失真，如確認(rèn)，計(jì)量出錯(cuò)等。二是由于會(huì)計(jì)人員故意制造假賬，如會(huì)計(jì)人員受到某種外在的壓力或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，有意地制造虛假會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等。會(huì)計(jì)信息有償使用只能阻止人為的因素造成會(huì)計(jì)信息失真而不能防止會(huì)計(jì)本身的局限性造成的會(huì)計(jì)信息失真。因?yàn)樘摷贂?huì)計(jì)信息訴訟案還要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)檢驗(yàn)。

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