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摘要構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，要切實(shí)加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境建設(shè)和治理工作。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，樹立綠色GDP社會(huì)可持續(xù)發(fā)展觀，促進(jìn)人與自然的和諧，在會(huì)計(jì)界積極推行環(huán)境會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)綠色生態(tài)資源監(jiān)管，顯得尤為必要和重要。文章在分析環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)上提出構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)制度原則。

關(guān)鍵詞可持續(xù)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)和諧社會(huì)

1環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)

1.1綠色會(huì)計(jì)是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的

第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是20世紀(jì)70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，迫使人類反思：如此下去，人類將自食惡果，社會(huì)經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。人類開始改變過去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€(gè)目標(biāo)的平衡發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)利益和環(huán)境利益的平衡發(fā)展。于是，環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，從20世紀(jì)90年代起，在西方的會(huì)計(jì)理論界，有越來越多的會(huì)計(jì)專家把環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會(huì)計(jì)理論。其核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。因此，從通過經(jīng)濟(jì)控制達(dá)到參與環(huán)境控制的目的來考察，會(huì)計(jì)肩負(fù)著重要使命。世界銀行在1998～1999年度世界發(fā)展報(bào)告中，建議21世紀(jì)建立“信息框架”，實(shí)現(xiàn)環(huán)境指標(biāo)控制的主要任務(wù)落在會(huì)計(jì)界肩上，其中尤其是在環(huán)境管理“對(duì)策框架”的確定上，會(huì)計(jì)工作又是采取治理性對(duì)策與防治性對(duì)策的重要方面。

1.2環(huán)境會(huì)計(jì)定位

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的定位，目前有三種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)是一門與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并立的獨(dú)立學(xué)科；另一觀點(diǎn)則認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科；還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為是現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境科學(xué)等交叉的一門邊緣學(xué)科。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是“大會(huì)計(jì)學(xué)”向邊緣化方向發(fā)展的結(jié)果?！按髸?huì)計(jì)學(xué)”之大，是表明會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展到一定階段，會(huì)計(jì)領(lǐng)域在擴(kuò)大，會(huì)計(jì)深度在加強(qiáng)，會(huì)計(jì)學(xué)的內(nèi)容和性質(zhì)在發(fā)生變化。會(huì)計(jì)是適應(yīng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，為經(jīng)濟(jì)管理和決策服務(wù)的，其發(fā)展的歷史規(guī)律告訴我們，每當(dāng)人類歷史發(fā)生一場(chǎng)社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)大革命的時(shí)候，必然引發(fā)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的深刻變革。人類進(jìn)入21世紀(jì)，這種變革更多體現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科的融合發(fā)展，即會(huì)計(jì)學(xué)的邊緣化。

2環(huán)境會(huì)計(jì)是和諧社會(huì)建設(shè)的必然選擇

可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類始終追求的目標(biāo)之一。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及物質(zhì)文明程度的提高，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進(jìn)入“向未來借債而生活”的時(shí)代。面對(duì)如此困境，我國政府已頒布各項(xiàng)保護(hù)自然，改善環(huán)境的法令法規(guī)。然而要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢(shì)，必須走新型的可持續(xù)發(fā)展的道路，改變過去傳統(tǒng)國民經(jīng)濟(jì)核算體系，采用“綠色GDP”指標(biāo)，充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然資源的消耗以及環(huán)境成本的計(jì)量。為了對(duì)自然資源和環(huán)境狀況進(jìn)行反映，客觀上要求企業(yè)構(gòu)建可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。

在這種廣泛而深刻的調(diào)整和轉(zhuǎn)變中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自然應(yīng)該首當(dāng)其沖。因?yàn)?，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，是傳統(tǒng)發(fā)展模式的主要體現(xiàn)者和執(zhí)行者。從一定程度上講，企業(yè)行為是“生態(tài)環(huán)境、自然資源和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的矛盾日益突出”的直接原因。不難理解，就企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系看，企業(yè)作為一個(gè)開放性的系統(tǒng)，不僅是一個(gè)產(chǎn)品產(chǎn)出系統(tǒng)，而且還是一個(gè)環(huán)境產(chǎn)出系統(tǒng)。也就是說，企業(yè)首先以一定的方式從其周圍的環(huán)境獲取某些資源，包括經(jīng)濟(jì)資源(勞動(dòng)力、資本、技術(shù)、信息等)、社會(huì)資源(政治、法律、社會(huì)文化等)和自然資源，經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)投入的資源進(jìn)行加工轉(zhuǎn)換后再輸出到周圍的環(huán)境中去。在投入方面，企業(yè)對(duì)自然資源的獲取規(guī)模和速率不應(yīng)該超過環(huán)境的承受能力，即要低于資源再生的速度，否則，就會(huì)造成生態(tài)環(huán)境的破壞，降低可持續(xù)發(fā)展的能力。在輸出方面，它會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，這種影響有積極和消極兩種。積極的影響如提供社會(huì)需要的產(chǎn)品和服務(wù)，吸納勞動(dòng)力就業(yè)等，它滿足人民日益增長的物質(zhì)文化生活的需要，提高人們的生活水平和質(zhì)量；消極地影響如“三廢”的排放、生產(chǎn)假冒偽劣產(chǎn)品等，它造成生態(tài)環(huán)境的破壞(資源的破壞、景觀的破壞、生態(tài)的破壞)，影響人體健康以及人們生活水平和質(zhì)量的提高。由上分析可以看出，企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的直接創(chuàng)造者，也是自然資源的主要利用者和環(huán)境污染的主要制造者，企業(yè)的經(jīng)營行為對(duì)環(huán)境質(zhì)量的好壞起著決定性的作用。所以，企業(yè)應(yīng)該正視生態(tài)環(huán)境問題，實(shí)施面向可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會(huì)計(jì)核算，不僅承擔(dān)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的責(zé)任，而且擔(dān)負(fù)起推動(dòng)社會(huì)發(fā)展和環(huán)境發(fā)展的責(zé)任和義務(wù)。

3環(huán)境會(huì)計(jì)建立的措施及原則

3.1要充分認(rèn)識(shí)建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性

一是我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求?？萍嫉陌l(fā)展，人口的增加，社會(huì)需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境污染日漸嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。環(huán)境會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。二是企業(yè)自身發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視環(huán)境會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭的優(yōu)勢(shì)。三是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。環(huán)境會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。四是企業(yè)責(zé)任向社會(huì)擴(kuò)展的必然結(jié)果。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。五是正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營管理者業(yè)績的需要。在損益表中計(jì)算經(jīng)營成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果；只有在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，可從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來全面考核經(jīng)營管理者的業(yè)績。

3.2創(chuàng)建環(huán)境會(huì)計(jì)，應(yīng)遵循以下原則

一是政策性原則，即在進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算時(shí)要體現(xiàn)國家的方針、政策、法律和法規(guī)的要求。二是社會(huì)性原則，環(huán)境會(huì)計(jì)要揭示企業(yè)對(duì)資源環(huán)境的責(zé)任，必須要求企業(yè)站在社會(huì)的角度，考慮企業(yè)的業(yè)績。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)，應(yīng)以能在企業(yè)內(nèi)部使社會(huì)收益與社會(huì)費(fèi)用相配比的社會(huì)利潤為標(biāo)準(zhǔn)。其提供的會(huì)計(jì)信息，不僅要為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)，而且要有助于宏觀管理和調(diào)控。三是借鑒與創(chuàng)新相結(jié)合的原則，即我國環(huán)境會(huì)計(jì)的構(gòu)建不能全盤沿襲，應(yīng)結(jié)合我國的具體情況，不斷創(chuàng)新，不斷發(fā)展和完善。四是強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則，即政府會(huì)計(jì)管理部門、環(huán)境保護(hù)部門必須對(duì)企業(yè)最低限度的披露做出明確的和強(qiáng)制性的規(guī)定。當(dāng)然，如果企業(yè)主動(dòng)地披露盡可能多的環(huán)境信息，政府及社會(huì)公眾應(yīng)給予支持和鼓勵(lì)。

3.3我國政府應(yīng)采取相應(yīng)的措施

一是修改會(huì)計(jì)法，將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，無疑以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就是將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，防止有關(guān)部門和單位的短期行為。三是建立會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。四是給出明確的價(jià)格信號(hào)，從某種程度上說，政府對(duì)于資源的使用盡量不采用或少采用免費(fèi)的措施。免費(fèi)只適用于取之不盡，用之不竭的資源，對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)無疑將導(dǎo)致其耗盡和惡化，同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量。五是要有適應(yīng)的會(huì)計(jì)理論導(dǎo)向，就是要求政府恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些研究，以提高我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，服務(wù)與我國社會(huì)主義和諧社會(huì)建設(shè)。

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