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[摘要]傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)往往是基于視圖考慮問題，即從各個(gè)業(yè)務(wù)部門決策所需的信息去考慮問題，造成了信息重復(fù)、不一致等問題。本文提出建立基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，將解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在的問題，而且這種模式還有利于對企業(yè)各種業(yè)務(wù)的監(jiān)控。

[關(guān)鍵詞]事件驅(qū)動(dòng)；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來越不能滿足信息使用者對于信息的需求，需要建立一個(gè)全新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)以改變這種現(xiàn)狀，并提高會(huì)計(jì)信息在整個(gè)組織中的地位。

一、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的缺陷

在傳統(tǒng)信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)中，人們?yōu)榱藦牟煌慕嵌扔涗洸?bào)告業(yè)務(wù)活動(dòng)，組織中存在各種各樣的信息系統(tǒng)。而具體存在多少個(gè)信息系統(tǒng)，取決于人們在管理業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)需要從多少個(gè)角度看問題；或者說，在組織中存在多少種視圖。

傳統(tǒng)模式下，系統(tǒng)設(shè)計(jì)者通過為各種視圖各建立一套信息系統(tǒng)來解決信息客戶需求的多樣性問題。各個(gè)系統(tǒng)有各自分類方法，它們各自從同一業(yè)務(wù)事件中選擇、記錄該業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，各個(gè)子集之間只有輕微不同。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也僅是組織中存在的眾多系統(tǒng)之一。

上述的銷售業(yè)務(wù)，其過程中的所有活動(dòng)是由非會(huì)計(jì)人員處理的，會(huì)計(jì)分錄通?；跇I(yè)務(wù)活動(dòng)的原始憑證或者其他相關(guān)數(shù)據(jù)取得。當(dāng)某業(yè)務(wù)事件屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，該交易歷史記錄的簡化版本就被送至?xí)?jì)部門。這就使得與同一業(yè)務(wù)事件相關(guān)的數(shù)據(jù)被分別保存于會(huì)計(jì)人員和非會(huì)計(jì)人員手中，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不一致、信息隔閡和組織中信息重復(fù)存儲(chǔ)。

此外，數(shù)據(jù)并沒有被實(shí)時(shí)記錄和處理。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)的一個(gè)缺憾就是賬戶余額從來不是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的余額。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后收集，而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)收集。而且，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)下，財(cái)務(wù)報(bào)表并不直接可用，還必須經(jīng)過若干后臺(tái)處理步驟（過賬、對賬、編制調(diào)整分錄、結(jié)賬和編制財(cái)務(wù)報(bào)表）。由于會(huì)計(jì)處理不是實(shí)時(shí)的，過賬、結(jié)賬和編制調(diào)整分錄都是必須的。因?yàn)槿绻贿@么做，可能會(huì)有某些賬戶記錄并不反映當(dāng)前的賬戶余額。因?yàn)樵诙鄠€(gè)系統(tǒng)中存在同一數(shù)據(jù)的若干拷貝，對賬也是必須的。只有通過對賬，才能識(shí)別、確認(rèn)哪一份數(shù)據(jù)拷貝是正確的。

由于會(huì)計(jì)信息是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集和處理的，所以用于決策的會(huì)計(jì)信息總是滯后的。因?yàn)樾畔⒂脩舯仨毑粩嘧鰶Q策，如果決策者不能從會(huì)計(jì)系統(tǒng)中取得所需信息，他就會(huì)到別的系統(tǒng)去尋求所需信息。當(dāng)決策者從別的系統(tǒng)找到他所需的信息時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息的價(jià)值就急劇下降了。

二、構(gòu)建基于事件驅(qū)動(dòng)的體系結(jié)構(gòu)

信息技術(shù)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而不是限制它，或者把一種結(jié)構(gòu)形式強(qiáng)加給組織以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)。我們的目標(biāo)是開發(fā)解決業(yè)務(wù)問題的IT應(yīng)用。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)是視圖驅(qū)動(dòng)的：所需的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)視圖決定如何采集、存儲(chǔ)和使用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。視圖驅(qū)動(dòng)的IT應(yīng)用可用于支持特定職能部門（例如銷售、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和生產(chǎn)）的管理工作。而不是為可能跨越幾個(gè)職能部門的業(yè)務(wù)過程提供整體視圖。

在組織中，對業(yè)務(wù)過程和事件有著幾乎無限的視圖，因此大可不必圍繞紛繁雜亂的視圖來構(gòu)造會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他系統(tǒng)，可以基于各種視圖的根本——業(yè)務(wù)過程和事件來構(gòu)造系統(tǒng)。由于設(shè)計(jì)定位從用戶視圖轉(zhuǎn)到業(yè)務(wù)事件，系統(tǒng)設(shè)計(jì)者可以專注于采集和存儲(chǔ)業(yè)務(wù)過程的數(shù)據(jù)——這是各種業(yè)務(wù)視圖的基礎(chǔ)。這就防止在多個(gè)系統(tǒng)中重復(fù)存儲(chǔ)和處理相同業(yè)務(wù)活動(dòng)的數(shù)據(jù)。這種新型的系統(tǒng)，可以稱之為“事件驅(qū)動(dòng)的體系結(jié)構(gòu)”。

這個(gè)體系結(jié)構(gòu)認(rèn)為業(yè)務(wù)過程和事件的本質(zhì)決定了如何采集、存儲(chǔ)和使用數(shù)據(jù)。對于每個(gè)業(yè)務(wù)事件，可以存儲(chǔ)以下5個(gè)方面的數(shù)據(jù)：事件內(nèi)容、時(shí)間、當(dāng)事人、相關(guān)事項(xiàng)和發(fā)生地點(diǎn)。以這種方式收集和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)，一個(gè)事件驅(qū)動(dòng)的體系結(jié)構(gòu)就能提供各種視圖驅(qū)動(dòng)應(yīng)用所能提供的全部視圖，而且不會(huì)產(chǎn)生諸如數(shù)據(jù)重復(fù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)不一致和應(yīng)用彼此重復(fù)之類的問題。這種體系結(jié)構(gòu)有如下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.這種體系結(jié)構(gòu)是基于業(yè)務(wù)事件（業(yè)務(wù)活動(dòng)）的，而不是基于用戶信息視圖，把關(guān)注的焦點(diǎn)集中于業(yè)務(wù)事件上，改變會(huì)計(jì)的工作范圍。系統(tǒng)中存儲(chǔ)業(yè)務(wù)活動(dòng)多方面的細(xì)節(jié)信息，從而能靈活地生成各種報(bào)告。專注于業(yè)務(wù)事件自然會(huì)促成企業(yè)中各職能部門的融合，也會(huì)使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)融為一體?；谶@個(gè)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)人員就能提供更完整、更有價(jià)值的信息。

2.這種體系結(jié)構(gòu)支持業(yè)務(wù)活動(dòng)的簡化和變更。盡管對IT進(jìn)行了大量投資，試圖改變業(yè)務(wù)過程并使其自動(dòng)化，但未能取得巨大進(jìn)展。經(jīng)驗(yàn)證明：僅僅使原本就有缺陷的系統(tǒng)自動(dòng)化并不能解決問題。因此，組織應(yīng)先反思現(xiàn)存的業(yè)務(wù)過程，然后再應(yīng)用IT.

3.這種體系結(jié)構(gòu)集成所有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)集成是將組織中所有與業(yè)務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)集中在一個(gè)邏輯數(shù)據(jù)庫，而不是聽任數(shù)據(jù)分散存儲(chǔ)、重復(fù)存儲(chǔ)于多個(gè)低耦合的系統(tǒng)中。數(shù)據(jù)分散存儲(chǔ)、重復(fù)存儲(chǔ)于多個(gè)低耦合的系統(tǒng)中往往導(dǎo)致數(shù)據(jù)不完整、數(shù)據(jù)重復(fù)。一個(gè)集成的數(shù)據(jù)庫就足以支持所有的用戶視圖。

4.這種體系結(jié)構(gòu)集成信息處理和實(shí)時(shí)控制。當(dāng)數(shù)據(jù)被分割成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，或按照別的標(biāo)準(zhǔn)被分割成幾個(gè)部分時(shí)，所需的處理過程數(shù)迅速增加。用戶不僅需要兩套記錄、維護(hù)和報(bào)告過程，他們還需調(diào)節(jié)這兩個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)的協(xié)調(diào)過程。我們利用信息技術(shù)在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)記錄數(shù)據(jù)并控制業(yè)務(wù)過程。正確的處理集成會(huì)大量降低組織運(yùn)營成本，促進(jìn)業(yè)務(wù)過程和信息過程的改造。處理集成的好處之一就是可能實(shí)現(xiàn)簿記過程的自動(dòng)化，從而使人的注意力能轉(zhuǎn)向靈活多變的、面向決策的任務(wù)。

三、基于事件驅(qū)動(dòng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)

在信息時(shí)代，從人處理轉(zhuǎn)到計(jì)算機(jī)處理，從紙張數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)傳輸?shù)诫娮訑?shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)傳輸，很多關(guān)于內(nèi)部控制的觀念需要有很大的改變。

（一）觀念的轉(zhuǎn)變

對于內(nèi)部控制觀念的轉(zhuǎn)變主要有以下幾個(gè)方面：

1.消除大部分打印文檔。編制和維護(hù)打印文檔成本很高，如果有同樣的電子版信息，打印文檔實(shí)際上毫無用處。而且由于其占體積大，存儲(chǔ)成本高，不易訪問，打印文檔在現(xiàn)在已經(jīng)成為一種累贅。

2.職責(zé)分離仍然是一種中肯的觀念，但I(xiàn)T能替代原來分派給分離的個(gè)人的某些職能。許多原來由多個(gè)員工執(zhí)行的控制現(xiàn)在能被嵌入到信息系統(tǒng)中，并由信息技術(shù)來監(jiān)控。

3.應(yīng)該消除業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)的重復(fù)記錄和核對機(jī)制。在IT環(huán)境下，記錄和維護(hù)重復(fù)數(shù)據(jù)并執(zhí)行核對的成本很高，且毫無必要。

4.會(huì)計(jì)師應(yīng)該成為具有實(shí)時(shí)、積極的控制觀點(diǎn)的咨詢師。預(yù)防商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該比檢查、糾正錯(cuò)誤和舞弊更為重要。

5.應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)在信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段實(shí)施控制，而不是由審計(jì)師來驗(yàn)證系統(tǒng)本身的準(zhǔn)確性。盡管對財(cái)務(wù)報(bào)表的年度審計(jì)仍然是外部審計(jì)師執(zhí)行的一項(xiàng)有價(jià)值的服務(wù)，但隨著驗(yàn)證系統(tǒng)本身準(zhǔn)確性和提供實(shí)時(shí)報(bào)告擔(dān)保服務(wù)的重要性的不斷提高，審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性也逐步降低了。

6.應(yīng)著重強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)組織的有效性，不斷改善內(nèi)部控制，使其保持強(qiáng)健。消除核對清單的控制觀點(diǎn)，對特定風(fēng)險(xiǎn)及對風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行評價(jià)。

7.盡可能地開發(fā)利用信息技術(shù)。這需要理解IT的能力和風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)大量使用IT技術(shù)來支持決策過程、開展業(yè)務(wù)事件、執(zhí)行信息過程及預(yù)防和檢查錯(cuò)誤和舞弊。

（二）事件驅(qū)動(dòng)系統(tǒng)中的風(fēng)險(xiǎn)和控制

1.業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)事件風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)誤和舞弊有下列特征：

業(yè)務(wù)事件發(fā)生在錯(cuò)誤的時(shí)間和錯(cuò)誤的順序；

業(yè)務(wù)事件的發(fā)生沒有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；

業(yè)務(wù)事件涉及錯(cuò)誤的內(nèi)部人員；

業(yè)務(wù)事件涉及錯(cuò)誤的外部人員；

業(yè)務(wù)事件涉及錯(cuò)誤的資源類型；

業(yè)務(wù)事件涉及錯(cuò)誤的資源數(shù)量；

業(yè)務(wù)事件發(fā)生在錯(cuò)誤的地點(diǎn)。

我們的目標(biāo)是識(shí)別與業(yè)務(wù)事件有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)盡可能地控制它。這需要將控制程序嵌入到業(yè)務(wù)事件的執(zhí)行過程中。在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)檢查和管理與事件相關(guān)的規(guī)則、政策和程序。由于組織越來越多地使用信息技術(shù)來定義和執(zhí)行業(yè)務(wù)過程，使我們能以較低的成本實(shí)時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

2.信息處理風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)事件將觸發(fā)信息系統(tǒng)的記錄活動(dòng)——信息事件。與信息處理相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)包括：

（1）記錄風(fēng)險(xiǎn)，包括記錄不完整、不準(zhǔn)確或無效的業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)。不完整的數(shù)據(jù)未包括業(yè)務(wù)事件所有的相關(guān)特征：不準(zhǔn)確是由于記錄的數(shù)據(jù)未準(zhǔn)確地表示事件；無效是指記錄虛假事件的數(shù)據(jù)。

（2）維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)，基本與記錄風(fēng)險(xiǎn)相同。唯一的區(qū)別是數(shù)據(jù)與資源、參與者和地點(diǎn)相關(guān)，而不是與業(yè)務(wù)事件相關(guān)。與維護(hù)過程相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)是指未察覺或未記錄組織的資源、參與者和地點(diǎn)的變化（如客戶或雇員搬遷，客戶宣布破產(chǎn)或地點(diǎn)在自然災(zāi)難中受到破壞等等）。

（3）報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，包括數(shù)據(jù)訪問不當(dāng)或匯總不當(dāng)，或數(shù)據(jù)提供給未經(jīng)授權(quán)的人，或未及時(shí)提供數(shù)據(jù)。

（三）會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)

一個(gè)完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該包含內(nèi)部控制的功能，具體地說，要能夠達(dá)到事前、事中、事后控制相結(jié)合。其中事前控制主要是預(yù)算的編制和激勵(lì)機(jī)制的設(shè)定；事中的控制主要是根據(jù)預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)控制并進(jìn)行決策支持：事后控制則主要是信息的及時(shí)反饋和績效評價(jià)。

四、結(jié)語

基于事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很好地解決了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)基于視圖驅(qū)動(dòng)所存在的缺陷和不足，同時(shí)能更好地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門達(dá)到有機(jī)的融合，實(shí)現(xiàn)信息的集成處理和實(shí)時(shí)控制，從而使人的注意力能轉(zhuǎn)向靈活多變的、面向決策的任務(wù)。