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摘要：現(xiàn)金流量表的編制一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)難點(diǎn)，雖然不少會(huì)計(jì)學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者在工作底稿法的基礎(chǔ)上創(chuàng)新了各種各樣的編制方法，但因和工作底稿法一樣，由于編制煩瑣或者難以理解把握，因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的很少。筆者結(jié)合會(huì)計(jì)工作和教學(xué)工作的實(shí)踐，總結(jié)的按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法來編制現(xiàn)金流量表，就彌補(bǔ)了這一缺陷，使編制《現(xiàn)金流量表》變得輕松容易。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)財(cái)務(wù)人員年末財(cái)務(wù)決算最頭痛的是編制《現(xiàn)金流量表》，盡管2001年財(cái)政部新修訂《現(xiàn)金流量表》簡化了現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的披露項(xiàng)目，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是普遍感到工作量和難度較大，工作底稿法和會(huì)計(jì)學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者創(chuàng)新的各種方法，由于難以理解和把握，因此，絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員都是根據(jù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)和鉤稽關(guān)系調(diào)整編制而成，這種編制方法，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，也失去了編制現(xiàn)金流量表的意義。筆直在會(huì)計(jì)工作和教學(xué)實(shí)踐中，總結(jié)出按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法，來編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)將其編制方法介紹如下：

一、按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出數(shù)額，都是通過“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”等賬戶來記錄反映的，因此，我們只要按《現(xiàn)金流量表》中的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，作為“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目加以記錄，就能及時(shí)準(zhǔn)確的滿足企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的需要。

為便于編制書寫、記憶和編制收付款憑證，作為“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，應(yīng)予適當(dāng)?shù)暮喕?。簡化后的參考明?xì)科目見表一：

現(xiàn)金流量科目表

1經(jīng)營活動(dòng)2投資活動(dòng)3籌資活動(dòng)

1銷售商品提勞收現(xiàn)

2稅費(fèi)返還收現(xiàn)

3其他與經(jīng)營有關(guān)收現(xiàn)

4購買商品接勞付現(xiàn)

5支給職工為職工付現(xiàn)

6各項(xiàng)稅費(fèi)付現(xiàn)

7其他與經(jīng)營有關(guān)付現(xiàn)

8現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換1收回投資收現(xiàn)

2取得投資收益收現(xiàn)

3處置長資收現(xiàn)凈額

4其他與投資有關(guān)收現(xiàn)

5購建長期資產(chǎn)付現(xiàn)

6投資付現(xiàn)

7其他與投資有關(guān)付現(xiàn)

8現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換1吸收投資收現(xiàn)

2取得借款收現(xiàn)

3其他與籌資有關(guān)收現(xiàn)

4償還債務(wù)付現(xiàn)

5分配股利償利息付現(xiàn)

6其他與籌資有關(guān)付現(xiàn)

7現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換

二、會(huì)計(jì)分錄的編制和收付款憑證的填制

（一）會(huì)計(jì)分錄的編制

按“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目方法編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，和其他明細(xì)科目的使用方法一樣，可以直接根據(jù)現(xiàn)金流入、流出業(yè)務(wù)所涉及的明細(xì)科目編制即可。

【例1】購入原材料一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價(jià)款150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：物資采購——甲材料150000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25500

貸：銀行存款——購買商品接勞付現(xiàn)175500

編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1、涉及現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金相互劃轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)列出明細(xì)科目。之所以要列出“現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換”明細(xì)科目，一是涉及現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金項(xiàng)目相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，由于沒有涉及到現(xiàn)金流入流出，防止編制會(huì)計(jì)憑證出錯(cuò)；二是在采用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，便于年末應(yīng)將所有的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換”科目。

【例2】提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換500000

貸：銀行存款——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換5000000

【例3】用銀行存款支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來匯票多余款收賬通知，通知上填列的多余款為234元，購入材料及運(yùn)雜費(fèi)99800元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫。該批材料計(jì)劃價(jià)格100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

a借：物資采購99800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）16966

貸：其他貨幣資金——購買商品接勞付現(xiàn)116766

b借：銀行存款——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換234

貸：其他貨幣資金——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換234

2、涉及固定資產(chǎn)處置收現(xiàn)、付現(xiàn)應(yīng)注意兩種情況的不同處理

（1）預(yù)計(jì)付現(xiàn)清理小于收現(xiàn)、付現(xiàn)清理收入，其收現(xiàn)、付現(xiàn)均計(jì)入“處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額”明細(xì)科目。因?yàn)槠涫宅F(xiàn)清理收入和付現(xiàn)清理費(fèi)用計(jì)入該明細(xì)科目的借方貸方后，其余額就是“處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額”。

【例4】基本生產(chǎn)車間一臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原值200000萬元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)資產(chǎn)清理完畢。涉及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)分錄編制如下：

a借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款——處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額300

b借：銀行存款——處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額800

貸：固定資產(chǎn)清理800

該筆業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金流量賬后，“處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額”余額為500元。

（2）預(yù)計(jì)付現(xiàn)清理費(fèi)用大于收現(xiàn)清理收入，其收現(xiàn)、付現(xiàn)均記入“其他投資付現(xiàn)”明細(xì)科目。因?yàn)槠涫宅F(xiàn)清理收入和付現(xiàn)清理費(fèi)用記入該明細(xì)科目的借方貸方后，其余額就是“其他投資付現(xiàn)”。

【例4】假定上例清理費(fèi)用1000元，殘值收入600元，均通過銀行收支，涉及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)分錄編制如下：

a借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款——其他投資付現(xiàn)1000

b借：銀行存款——其他投資付現(xiàn)600

貸：固定資產(chǎn)清理600

該筆業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金流量賬后，“其他投資付現(xiàn)”余額為400元。

（二）收付款憑證的填制

采用按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，根據(jù)收付款業(yè)務(wù)直接在收付款憑證中插入現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不必專設(shè)收付款憑證。現(xiàn)以常見的收付款憑證和通用的記帳憑證格式為例來說明其填制方法。

1、收付款憑證格式的填制方法

根據(jù)【例1】的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制付款憑證見表二。

表二：付款憑證

應(yīng)貸科目：銀行存款-購買商品接勞付現(xiàn)2007年4月6日收字第06號(hào)

摘要應(yīng)借科目記賬金額

一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25500

合計(jì)175500

會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單

2、通用記賬憑證格式的填制方法

根據(jù)【例1】的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制記賬憑證見表三。

表三：記賬憑證

2007年4月6日編號(hào)：10

摘要一級(jí)科目明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）25500

銀行存款購買商品接勞付現(xiàn)175500

合計(jì)175500175500

會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單

三、“現(xiàn)金流量日記賬”的設(shè)置和登記

“現(xiàn)金流量賬”應(yīng)按“現(xiàn)金流量科目表”的順序分設(shè)章賬頁，其賬頁格式也無需重新設(shè)計(jì)，使用現(xiàn)已使用的“三欄式”賬頁格式即可?，F(xiàn)金流量日記賬登記由出納員根據(jù)審核后收付款憑證進(jìn)行逐筆登記。為便于核對(duì)賬目，“日期”欄、“憑證字號(hào)”欄、“摘要”欄填列齊全。需注意的是，涉及“現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換”的明細(xì)科目不登記。因?yàn)楝F(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出。“現(xiàn)金流量日記賬”格式見表四。

表四：現(xiàn)金流量日記帳

科目：購買商品接勞付現(xiàn)

2007年憑證摘要借方貸方借/貸余額

月日種類號(hào)數(shù)

4606列付甲材料款175500借175500

借

借

本月合計(jì)借

本年累計(jì)借

四、根據(jù)“現(xiàn)金流量日記賬”科目余額直接編制“現(xiàn)金流量表”

由于“現(xiàn)金流量日記賬”中的各科目是按“現(xiàn)金流量表”中項(xiàng)目設(shè)計(jì)的，因此，我們只要及時(shí)結(jié)出“現(xiàn)金流量日記賬”中的各科目余額，就可直接根據(jù)各科目的余額及時(shí)準(zhǔn)確的編制現(xiàn)金流量表。

從上述編制方法可以看出，按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法來編制現(xiàn)金流量表，有如下特點(diǎn)：

1、易于理解，便于操作。

按上述方法來編制現(xiàn)金流量表，只需在編制收付款憑證時(shí)，直接插入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，再根據(jù)審核后的收付款憑證登記“現(xiàn)金流量日記賬”，結(jié)出余額后，填入“現(xiàn)金流量表”。整個(gè)編制過程遵循了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的思維和工作習(xí)慣，因而可操作性強(qiáng)，也未增加過多工作量。

2、便于賬證表核對(duì)，保證數(shù)據(jù)編制準(zhǔn)確。

從編制記賬憑證到登記“現(xiàn)金流量日記賬”，再到編制現(xiàn)金流量表，都可直接取得數(shù)據(jù)資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對(duì)，從而保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3、輕松按月編報(bào)，提供信息及時(shí)可靠

由于上述方法可從賬中直接取數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表主表，因而可以按月輕松編報(bào)，使直接法變繁瑣為簡單。這就克服了到年末才能編制現(xiàn)金流量表，影響現(xiàn)金流的因素?zé)o法及時(shí)得到反映和控制的缺陷。

難以理解把握，因而在實(shí)務(wù)中應(yīng)用的很少。筆者結(jié)合會(huì)計(jì)工作和教學(xué)工作的實(shí)踐，總結(jié)的按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法來編制現(xiàn)金流量表，就彌補(bǔ)了這一缺陷，使編制《現(xiàn)金流量表》變得輕松容易。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)財(cái)務(wù)人員年末財(cái)務(wù)決算最頭痛的是編制《現(xiàn)金流量表》，盡管2001年財(cái)政部新修訂《現(xiàn)金流量表》簡化了現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的披露項(xiàng)目，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員還是普遍感到工作量和難度較大，工作底稿法和會(huì)計(jì)學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者創(chuàng)新的各種方法，由于難以理解和把握，因此，絕大多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員都是根據(jù)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)和鉤稽關(guān)系調(diào)整編制而成，這種編制方法，不能準(zhǔn)確反映企業(yè)現(xiàn)金流量情況，也失去了編制現(xiàn)金流量表的意義。筆直在會(huì)計(jì)工作和教學(xué)實(shí)踐中，總結(jié)出按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法，來編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)將其編制方法介紹如下：

一、按現(xiàn)金流量表項(xiàng)目設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目

企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出數(shù)額，都是通過“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”等賬戶來記錄反映的，因此，我們只要按《現(xiàn)金流量表》中的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目，作為“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目加以記錄，就能及時(shí)準(zhǔn)確的滿足企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的需要。

為便于編制書寫、記憶和編制收付款憑證，作為“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，應(yīng)予適當(dāng)?shù)暮喕?。簡化后的參考明?xì)科目見表一：

現(xiàn)金流量科目表

1經(jīng)營活動(dòng)2投資活動(dòng)3籌資活動(dòng)

1銷售商品提勞收現(xiàn)

2稅費(fèi)返還收現(xiàn)

3其他與經(jīng)營有關(guān)收現(xiàn)

4購買商品接勞付現(xiàn)

5支給職工為職工付現(xiàn)

6各項(xiàng)稅費(fèi)付現(xiàn)

7其他與經(jīng)營有關(guān)付現(xiàn)

8現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換1收回投資收現(xiàn)

2取得投資收益收現(xiàn)

3處置長資收現(xiàn)凈額

4其他與投資有關(guān)收現(xiàn)

5購建長期資產(chǎn)付現(xiàn)

6投資付現(xiàn)

7其他與投資有關(guān)付現(xiàn)

8現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換1吸收投資收現(xiàn)

2取得借款收現(xiàn)

3其他與籌資有關(guān)收現(xiàn)

4償還債務(wù)付現(xiàn)

5分配股利償利息付現(xiàn)

6其他與籌資有關(guān)付現(xiàn)

7現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換

二、會(huì)計(jì)分錄的編制和收付款憑證的填制

（一）會(huì)計(jì)分錄的編制

按“現(xiàn)金”、銀行存款“其他貨幣資金”的共同明細(xì)科目方法編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，和其他明細(xì)科目的使用方法一樣，可以直接根據(jù)現(xiàn)金流入、流出業(yè)務(wù)所涉及的明細(xì)科目編制即可。

【例1】購入原材料一批，收到增值稅專用發(fā)票上注明的甲材料價(jià)款150000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為25500元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：物資采購——甲材料150000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25500

貸：銀行存款——購買商品接勞付現(xiàn)175500

編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)注意如下幾點(diǎn)：

1、涉及現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金相互劃轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也應(yīng)列出明細(xì)科目。之所以要列出“現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換”明細(xì)科目，一是涉及現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金項(xiàng)目相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，由于沒有涉及到現(xiàn)金流入流出，防止編制會(huì)計(jì)憑證出錯(cuò)；二是在采用財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，便于年末應(yīng)將所有的明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換”科目。

【例2】提取現(xiàn)金500000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換500000

貸：銀行存款——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換5000000

【例3】用銀行存款支付采購材料價(jià)款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來匯票多余款收賬通知，通知上填列的多余款為234元，購入材料及運(yùn)雜費(fèi)99800元，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額16966元，原材料已驗(yàn)收入庫。該批材料計(jì)劃價(jià)格100000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

a借：物資采購99800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）16966

貸：其他貨幣資金——購買商品接勞付現(xiàn)116766

b借：銀行存款——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換234

貸：其他貨幣資金——現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換234

2、涉及固定資產(chǎn)處置收現(xiàn)、付現(xiàn)應(yīng)注意兩種情況的不同處理

（1）預(yù)計(jì)付現(xiàn)清理小于收現(xiàn)、付現(xiàn)清理收入，其收現(xiàn)、付現(xiàn)均計(jì)入“處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額”明細(xì)科目。因?yàn)槠涫宅F(xiàn)清理收入和付現(xiàn)清理費(fèi)用計(jì)入該明細(xì)科目的借方貸方后，其余額就是“處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額”。

【例4】基本生產(chǎn)車間一臺(tái)機(jī)床報(bào)廢，原值200000萬元，已提折舊180000元，清理費(fèi)用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項(xiàng)資產(chǎn)清理完畢。涉及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)分錄編制如下：

a借：固定資產(chǎn)清理300

貸：銀行存款——處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額300

b借：銀行存款——處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額800

貸：固定資產(chǎn)清理800

該筆業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金流量賬后，“處置長期資產(chǎn)收現(xiàn)凈額”余額為500元。

（2）預(yù)計(jì)付現(xiàn)清理費(fèi)用大于收現(xiàn)清理收入，其收現(xiàn)、付現(xiàn)均記入“其他投資付現(xiàn)”明細(xì)科目。因?yàn)槠涫宅F(xiàn)清理收入和付現(xiàn)清理費(fèi)用記入該明細(xì)科目的借方貸方后，其余額就是“其他投資付現(xiàn)”。

【例4】假定上例清理費(fèi)用1000元，殘值收入600元，均通過銀行收支，涉及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)分錄編制如下：

a借：固定資產(chǎn)清理1000

貸：銀行存款——其他投資付現(xiàn)1000

b借：銀行存款——其他投資付現(xiàn)600

貸：固定資產(chǎn)清理600

該筆業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金流量賬后，“其他投資付現(xiàn)”余額為400元。

（二）收付款憑證的填制

采用按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法編制“現(xiàn)金流量表”時(shí)，根據(jù)收付款業(yè)務(wù)直接在收付款憑證中插入現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，不必專設(shè)收付款憑證。現(xiàn)以常見的收付款憑證和通用的記帳憑證格式為例來說明其填制方法。

1、收付款憑證格式的填制方法

根據(jù)【例1】的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制付款憑證見表二。

表二：付款憑證

應(yīng)貸科目：銀行存款-購買商品接勞付現(xiàn)2007年4月6日收字第06號(hào)

摘要應(yīng)借科目記賬金額

一級(jí)科目二級(jí)或明細(xì)科目

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）25500

合計(jì)175500

會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單

2、通用記賬憑證格式的填制方法

根據(jù)【例1】的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制記賬憑證見表三。

表三：記賬憑證

2007年4月6日編號(hào)：10

摘要一級(jí)科目明細(xì)科目借方金額貸方金額記賬

列付甲材料款物資采購甲材料150000

應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）25500

銀行存款購買商品接勞付現(xiàn)175500

合計(jì)175500175500

會(huì)計(jì)主管記賬審核出納制單

三、“現(xiàn)金流量日記賬”的設(shè)置和登記

“現(xiàn)金流量賬”應(yīng)按“現(xiàn)金流量科目表”的順序分設(shè)章賬頁，其賬頁格式也無需重新設(shè)計(jì)，使用現(xiàn)已使用的“三欄式”賬頁格式即可?，F(xiàn)金流量日記賬登記由出納員根據(jù)審核后收付款憑證進(jìn)行逐筆登記。為便于核對(duì)賬目，“日期”欄、“憑證字號(hào)”欄、“摘要”欄填列齊全。需注意的是，涉及“現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換”的明細(xì)科目不登記。因?yàn)楝F(xiàn)金流量轉(zhuǎn)換不產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出。“現(xiàn)金流量日記賬”格式見表四。

表四：現(xiàn)金流量日記帳

科目：購買商品接勞付現(xiàn)

2007年憑證摘要借方貸方借/貸余額

月日種類號(hào)數(shù)

4606列付甲材料款175500借175500

借

借

本月合計(jì)借

本年累計(jì)借

四、根據(jù)“現(xiàn)金流量日記賬”科目余額直接編制“現(xiàn)金流量表”

由于“現(xiàn)金流量日記賬”中的各科目是按“現(xiàn)金流量表”中項(xiàng)目設(shè)計(jì)的，因此，我們只要及時(shí)結(jié)出“現(xiàn)金流量日記賬”中的各科目余額，就可直接根據(jù)各科目的余額及時(shí)準(zhǔn)確的編制現(xiàn)金流量表。

從上述編制方法可以看出，按“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目”設(shè)置“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”共同明細(xì)科目的方法來編制現(xiàn)金流量表，有如下特點(diǎn)：

1、易于理解，便于操作。

按上述方法來編制現(xiàn)金流量表，只需在編制收付款憑證時(shí)，直接插入現(xiàn)金流量項(xiàng)目，再根據(jù)審核后的收付款憑證登記“現(xiàn)金流量日記賬”，結(jié)出余額后，填入“現(xiàn)金流量表”。整個(gè)編制過程遵循了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理程序，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的思維和工作習(xí)慣，因而可操作性強(qiáng)，也未增加過多工作量。

2、便于賬證表核對(duì)，保證數(shù)據(jù)編制準(zhǔn)確。

從編制記賬憑證到登記“現(xiàn)金流量日記賬”，再到編制現(xiàn)金流量表，都可直接取得數(shù)據(jù)資料，賬證、賬表、表表之間可相互查對(duì)，從而保證了現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3、輕松按月編報(bào)，提供信息及時(shí)可靠

由于上述方法可從賬中直接取數(shù)據(jù)編制現(xiàn)金流量表主表，因而可以按月輕松編報(bào)，使直接法變繁瑣為簡單。這就克服了到年末才能編制現(xiàn)金流量表，影響現(xiàn)金流的因素?zé)o法及時(shí)得到反映和控制的缺陷。