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隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，越來越多的企業(yè)開始采用計(jì)算機(jī)來進(jìn)行財(cái)務(wù)核算及財(cái)務(wù)管理，此種做法促進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平的提高，為企業(yè)管理及相關(guān)部門提供了更準(zhǔn)確、更全面、更及時(shí)的財(cái)務(wù)決策資料。但也同時(shí)對注冊會計(jì)師提出了更高的要求，不僅需要我們具備扎實(shí)的審計(jì)理論基礎(chǔ)、廣泛的財(cái)經(jīng)法規(guī)知識、深厚的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還需要注冊會計(jì)師對會計(jì)電算化有透徹的了解，在嚴(yán)格遵循注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，掌握一套行之有效的審計(jì)方法，更有效的達(dá)到審計(jì)目的。對一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)電算化的審計(jì)應(yīng)從以下幾方面入手：

一、了解企業(yè)電算化的基礎(chǔ)條件、系統(tǒng)的運(yùn)行情況，對企業(yè)使用的電算化軟件進(jìn)行基本評測

目前企業(yè)所使用的會計(jì)電算化軟件品種繁多，有比較規(guī)范的經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)證的，如用友、金碟、小蜜蜂、萬能、博科等等，同時(shí)也有企業(yè)自己開發(fā)或委托軟件開發(fā)公司及軟件開發(fā)者自主開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件，其質(zhì)量、水平參差不齊，企業(yè)使用的會計(jì)電算化軟件是否符合有關(guān)部門的要求，將對注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)工作量產(chǎn)生重要影響。故對企業(yè)所使用的電算化軟件的基本評測，應(yīng)放在對此類企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的第一步。

首先，應(yīng)詢問與觀察企業(yè)所采用的財(cái)務(wù)軟件的種類。財(cái)務(wù)軟件的質(zhì)量、水平一方面依賴于日常的管理和維護(hù)，但另一方面則取決于會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)過程的質(zhì)量。一旦在開發(fā)過程中產(chǎn)生錯(cuò)誤，則在系統(tǒng)運(yùn)行后，將影響到會計(jì)數(shù)據(jù)的加工處理以及會計(jì)信息的真實(shí)可靠性。并且在運(yùn)行后，對該錯(cuò)誤進(jìn)行修改也極其困難，所以對財(cái)務(wù)軟件的形成的了解是防止利用計(jì)算機(jī)舞弊，保證系統(tǒng)運(yùn)行后的可靠性、效率性的重要一環(huán)。若企業(yè)使用的是商品化的財(cái)務(wù)軟件，應(yīng)查詢其是否通過了省級以上財(cái)政部門的評審；若為企業(yè)自主開發(fā)或委托他人開發(fā)則要對其是否通過了財(cái)政部門的“計(jì)算機(jī)替代手工記帳考核標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行核驗(yàn)，并應(yīng)根據(jù)此種情況設(shè)計(jì)對其財(cái)務(wù)軟件功能的測試程序，以驗(yàn)證企業(yè)使用的財(cái)務(wù)軟件準(zhǔn)確完成財(cái)務(wù)運(yùn)算、形成財(cái)務(wù)帳薄及報(bào)表的可靠性(此步驟的實(shí)施可在實(shí)質(zhì)性測試階段進(jìn)行)。

其次，應(yīng)參照財(cái)政部印發(fā)的《會計(jì)電算化工作規(guī)范》所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)實(shí)施電算化所擁有的計(jì)算機(jī)設(shè)備、人員素質(zhì)要求、電算化內(nèi)控制度、系統(tǒng)運(yùn)行的基本情況進(jìn)行相應(yīng)的測試，從而形成對企業(yè)實(shí)施電算化水平的基本印象和概念，據(jù)此來初步估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃。

二、對會計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的測試

首先應(yīng)對實(shí)施電算化企業(yè)的在電算化方面的內(nèi)部控制制度通過調(diào)查問卷法、編制流程圖法及其他有效的方法對其進(jìn)行了解，然后通過觀察、重新執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)、穿行測試等方法對其進(jìn)行測試：一方面測試企業(yè)的實(shí)施電算化的內(nèi)部控制制度能在多大程度上確保會計(jì)電算化系統(tǒng)中會計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程的舞弊。

對電算內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行測試，應(yīng)注意如下要點(diǎn)：

1.是否建立有會計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)范，并符合有關(guān)會計(jì)電算化規(guī)范的規(guī)定。

2.會計(jì)人員的崗位設(shè)置是否符合企業(yè)整體相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度的要求。

3.是否只有會計(jì)主管人員在會計(jì)軟件中擁有最高操作權(quán)限，并按有關(guān)法規(guī)要求規(guī)定上機(jī)操作人員對會計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，負(fù)責(zé)對密碼的管理，并定期更換密碼。

4.是否做到每個(gè)上機(jī)人員有自己的操作密碼，長度六位以上，做到相互保密。

5.是否做到電算維護(hù)人員不得參與憑證錄入、審核及過帳。

6.是否作到未經(jīng)審核的原始憑證和記帳憑證不得錄入機(jī)內(nèi)帳簿。

7.是否有完善的保證計(jì)算機(jī)設(shè)備安全運(yùn)行的管理措施和手段。

三、對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理和功能的審計(jì)，也可稱為對會計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)

會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件，會計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計(jì)會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時(shí)性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯(cuò)能力和容錯(cuò)能力。

對于此部分的審計(jì)，注冊會計(jì)師可根據(jù)1994年財(cái)政部的《會計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中的要求，對會計(jì)軟件所具備的功能衡量和測試。除了需具備基本的輸出、輸入、查詢等功能外，此部分的重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)放在對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理功能上面，會計(jì)軟件對會計(jì)數(shù)據(jù)的處理是基于會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)的核算原則，從系統(tǒng)數(shù)據(jù)的初始化、憑證與憑證關(guān)系、憑證與帳簿關(guān)系、帳簿與報(bào)表關(guān)系、成本費(fèi)用的歸集與分配、各相關(guān)科目之間的相互結(jié)轉(zhuǎn)等要嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)的核算方法，數(shù)據(jù)處理雖然是不可見的，但處理的過程注冊會計(jì)師必須清楚，即憑證錄入后，經(jīng)會計(jì)軟件加工的結(jié)果要與這些憑證遵循會計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)的核算方法通過手工處理的結(jié)果必須一致。注冊會計(jì)師可以通過抽查部分會計(jì)憑證與相應(yīng)的帳簿及處理的過程中生成的單據(jù)核驗(yàn)、抽查部分帳簿與相應(yīng)的總帳和報(bào)表核驗(yàn)，以驗(yàn)證其處理過程的準(zhǔn)確性。當(dāng)然如果注冊會計(jì)師能夠使用審計(jì)軟件，將企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)通過接口程序結(jié)轉(zhuǎn)到審計(jì)軟件之中，利用審計(jì)軟件進(jìn)行分析、復(fù)核，則更能提高審計(jì)效率。

四、對會計(jì)電算化系統(tǒng)的處理對象即會計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)

由于會計(jì)數(shù)據(jù)真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一部分的審計(jì)是至關(guān)重要的，它將直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)論的正確與否。從本質(zhì)上講對此步驟的審計(jì)，其實(shí)相當(dāng)于常規(guī)審計(jì)中的實(shí)質(zhì)性測試階段所實(shí)施的審計(jì)。如果注冊會計(jì)師沒有相應(yīng)的審計(jì)軟件，則只能通過傳統(tǒng)的方法來進(jìn)行審計(jì)。即注冊會計(jì)師可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記帳和機(jī)內(nèi)日記帳相核對、驗(yàn)算等，從而形成審計(jì)結(jié)論。但隨著計(jì)算機(jī)在各個(gè)行業(yè)中的普遍運(yùn)用，有些軟件公司開始開發(fā)了一些審計(jì)軟件，注冊會計(jì)師可利用此類軟件替代一些傳統(tǒng)審計(jì)的過程，但由于商品化的審計(jì)軟件目前從功能方面還不夠完備，尚須不斷完善。筆者認(rèn)為有實(shí)力的事務(wù)所可與軟件開發(fā)單位共同開發(fā)適合的審計(jì)軟件以利用在審計(jì)工作中。此類軟件應(yīng)能實(shí)現(xiàn)如下功能：

1.能和會計(jì)電算化系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，并直接通過會計(jì)電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)。經(jīng)驗(yàn)證后，直接從會計(jì)電算化系統(tǒng)中取數(shù)，形成審計(jì)工作底稿中的未審數(shù)；如果會計(jì)電算化系統(tǒng)能形成附注，則取附注形成工作底稿中的附注，否則審計(jì)軟件應(yīng)能形成初步的附注。各明細(xì)表應(yīng)能從會計(jì)電算化系統(tǒng)中取數(shù)，如應(yīng)收帳款的帳齡，應(yīng)能從應(yīng)收帳款模塊中取數(shù)，期間費(fèi)用明細(xì)表，也應(yīng)能從會計(jì)電算化系統(tǒng)中取數(shù)。

2.應(yīng)能讓審計(jì)人員的工作量大大減少。以前審計(jì)人員很多時(shí)間都消耗在抄抄寫寫和計(jì)算中，而計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件應(yīng)能將這些工作減到最少。審計(jì)軟件應(yīng)能直接從報(bào)表模塊中取數(shù)并進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的計(jì)算；形成會計(jì)報(bào)表的趨勢分析、變動分析等等。抽樣時(shí)，可以利用審計(jì)軟件中的抽樣工具設(shè)定條件由計(jì)算機(jī)自動生成抽樣列表。抽樣檢查底稿中的部分項(xiàng)目，也可由計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件自動取數(shù)生成。如憑證號、對應(yīng)科目、金額等等?？傊M可能讓計(jì)算機(jī)去處理一些抄寫和計(jì)算的工作，審計(jì)人員應(yīng)做的事，應(yīng)只是進(jìn)行分析、職業(yè)判斷一些職業(yè)性強(qiáng)的事務(wù)處理。

3.審計(jì)軟件應(yīng)能形成一個(gè)資料庫。資料庫應(yīng)包括各項(xiàng)法規(guī)、審計(jì)程序、企業(yè)以前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和基本情況資料等等。并在審計(jì)中隨時(shí)可以調(diào)出相關(guān)項(xiàng)目的法規(guī)和規(guī)定。給審計(jì)人員工作提供最完善的資料。

4.審計(jì)軟件應(yīng)能自動完成某些審計(jì)工作底稿的整理功能，如某項(xiàng)審計(jì)導(dǎo)引表的數(shù)據(jù)自動過到某項(xiàng)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)導(dǎo)引表，由審計(jì)導(dǎo)引表自動生成審計(jì)差異調(diào)整表、試算平衡表等。并可將項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核、主任會計(jì)師的復(fù)核工作融入其中，對復(fù)核過程自動記錄，對更改數(shù)據(jù)自動生成正確的經(jīng)復(fù)核的數(shù)據(jù)。

5.審計(jì)軟件應(yīng)有擴(kuò)充功能，應(yīng)能對審計(jì)事務(wù)進(jìn)行管理。如審計(jì)日程的安排，工時(shí)的計(jì)算，底稿管理，審計(jì)收費(fèi)管理等等。

未來的審計(jì)軟件應(yīng)具備上述功能，這也將是實(shí)現(xiàn)審計(jì)無紙化的前奏。

計(jì)算機(jī)的發(fā)展影響到我們生活的方方面面，同時(shí)也會對我們的工作提出了新的課題，事務(wù)所做為中介機(jī)構(gòu)，行使其獨(dú)立審計(jì)的社會監(jiān)督職能，若使該職能發(fā)揮的更好，就該對電算審計(jì)做為一個(gè)課題加以研究，同時(shí)吸引一些計(jì)算機(jī)人才加入注冊會計(jì)師的行列，并加強(qiáng)對注冊會計(jì)師計(jì)算機(jī)知識技能方面的培訓(xùn)，以適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代對注冊會計(jì)師行業(yè)的要求。