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會計(jì)電算化創(chuàng)新了傳統(tǒng)的會計(jì)理論和實(shí)務(wù)，改變了會計(jì)組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)程序，傳統(tǒng)的審計(jì)手段滯后于電算化的會計(jì)要求，手工審計(jì)已不能適應(yīng)現(xiàn)代電算化會計(jì)，因此，開展電算化審計(jì)勢在必行。

一、實(shí)施電算化審計(jì)的必要性

電算化會計(jì)是會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，由于電算化會計(jì)與手工會計(jì)無論在會計(jì)基礎(chǔ)，還是在會計(jì)工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)在新的條件下就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。會計(jì)電算化對審計(jì)的影響，大體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、審計(jì)人員變化的需要。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化后，由于會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工會計(jì)系統(tǒng)更為復(fù)雜，審計(jì)對象也更多元，審計(jì)人員只依靠原有的知識和技能，無法勝任會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的審計(jì)。

2、審計(jì)內(nèi)容變化的需要。在會計(jì)電算化的條件下，審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點(diǎn)，審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化。在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)中，由于會計(jì)事項(xiàng)由電算化按程序自動進(jìn)行處理，諸如手工會計(jì)系統(tǒng)中因疏忽大意而引起的計(jì)算或過賬錯誤的機(jī)會大大減少。但如果會計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人為非法篡改，則電算化只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，錯誤的結(jié)果將不堪設(shè)想。會計(jì)電算化系統(tǒng)也可能被神不知鬼不覺地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量吞沒企業(yè)的財(cái)物。

3、審計(jì)技術(shù)變化的需要。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，會計(jì)電算化信息系統(tǒng)與傳統(tǒng)手工會計(jì)系統(tǒng)相比，在許多方面發(fā)生變化，必須采用新的審計(jì)技術(shù)方法才能適應(yīng)這種變化。例如，傳統(tǒng)的記賬方法是每登記一筆賬，便可以從賬上看到相應(yīng)一筆記錄，而電子電算化卻不能每登記一筆記錄就打印一筆記錄，供工作人員閱讀，一般是經(jīng)過一個階段，于一個月或一日打印一次。平時，記錄輸入到電算化以后，在尚未打印以前，若想看這些記錄，只能憑借機(jī)器閱讀，倘若想同時在幾筆記錄中對照查看，則很難做到。又如，傳統(tǒng)的手工記賬一般可以從字跡上辨認(rèn)出登記人，從而明確責(zé)任，但是電算化只能提供統(tǒng)一模式的輸出資料，沒有記錄人的筆跡，無法從記錄上辨認(rèn)登記人，這可以使在電算化的記錄中建立、更新、消除一切資料而不留半點(diǎn)痕跡。

4、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則變化的影響。審計(jì)界已建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化以后，由于審計(jì)對象和審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)地發(fā)生了變化，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則也發(fā)生了相應(yīng)的變化，對電算化會計(jì)的審計(jì)也提出了新的要求。

5、審計(jì)線索變化的需要。實(shí)施了會計(jì)電算化，審計(jì)線索會發(fā)生很大的變化，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中中斷甚至消失。在手工會計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證，由過賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時，可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查。但在會計(jì)電算化系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，由存儲會計(jì)信息的磁盤和磁帶取而代之，因此，肉眼所見的線索減少。此外，從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入電算化，到財(cái)務(wù)報(bào)表的輸出，這中間的全部會計(jì)處理集中由電算化按程序指令自動完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷甚至消失。傳統(tǒng)的查賬方法，對電算化的會計(jì)主體已不完全適用。

6、審計(jì)作業(yè)手段變化的需要。在手工會計(jì)系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，一般都是手工操作。但是，在會計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，審計(jì)人員如果仍用手工操作的方式來進(jìn)行審計(jì)，是很難達(dá)到其審計(jì)目標(biāo)的。

二、如何加強(qiáng)會計(jì)電算化的審計(jì)

由于我國大部分審計(jì)人員對電算化會計(jì)系統(tǒng)并不太熟悉，也沒有一套完整的電算化審計(jì)準(zhǔn)則，大部分地區(qū)的審計(jì)工作仍停留在手工審計(jì)階段，這種現(xiàn)狀妨礙了我國會計(jì)電算化事業(yè)的健康發(fā)展，應(yīng)從以下方面提高電算化審計(jì)的質(zhì)量：

1、增加審計(jì)審核窗口。會計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會計(jì)軟件，會計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低，審計(jì)的重點(diǎn)是會計(jì)軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力，應(yīng)增加審計(jì)審核窗口，可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。同時，為了能夠有效地審計(jì)電算化的會計(jì)主體，在電算化會計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)時，必須注意審計(jì)的要求，使系統(tǒng)在處理時留下新的審計(jì)線索，以便審計(jì)人員在電算化條件下也能跟蹤審計(jì)線索，順利完成審計(jì)任務(wù)。

2、提倡事前系統(tǒng)審計(jì)。在會計(jì)電算化條件下，審計(jì)人員要花費(fèi)較多的時間和精力來了解和審查電算化系統(tǒng)的功能，以證實(shí)其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。另外，當(dāng)一個會計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)完成并投入使用后，要對它進(jìn)行改進(jìn)，這比在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開發(fā)階段進(jìn)行困難得多，代價也要昂貴得多，系統(tǒng)的處理是否合法合規(guī)，是否安全可靠，都與電算化系統(tǒng)的處理和控制功能有關(guān)，這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。除了要對投入使用后的電算化會計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)外，應(yīng)提倡在電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開發(fā)階段，審計(jì)人員要對系統(tǒng)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。

3、改變審查取證方法。隨著電算化會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展，對證據(jù)進(jìn)行檢驗(yàn)和審核的方法也必須相應(yīng)的改變，這就需要：一是審計(jì)人員對會計(jì)電算化部門的內(nèi)部管理制度、職責(zé)的劃分情況進(jìn)行審查和評價。二是審計(jì)人員的作業(yè)手段也應(yīng)由手工操作向電子電算化轉(zhuǎn)變，即審計(jì)人員應(yīng)掌握電子電算化知識及其應(yīng)用技術(shù)，把電子電算化當(dāng)作一種提高審計(jì)質(zhì)量和效率的有力工具來使用。

4、提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)等方面的知識和技能，還需要熟悉有關(guān)的政策、法令依據(jù)以及其它的審計(jì)依據(jù)外，還應(yīng)掌握一定的電子電算化知識和應(yīng)用技術(shù)。此外，建議在審計(jì)組織中培養(yǎng)一批電算化審計(jì)的系統(tǒng)開發(fā)人員，從事設(shè)計(jì)和開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立自己的電算化審計(jì)系統(tǒng)。

5、更新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。為適應(yīng)新形勢發(fā)展的需要，應(yīng)在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，建立一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)會計(jì)電算化信息系統(tǒng)開發(fā)的審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。