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[摘要]會計理論的邏輯起點是會計理論研究的切入點，是把握會計理論整體結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵，然而邏輯起點這個話題一直以來都是會計研究與爭論的熱點。在邏輯起點研究的歷史上曾出現(xiàn)過會計假設起點論、會計目標起點論、會計本質(zhì)起點論、會計環(huán)境起點論、會計對象起點論、會計職能起點論等幾種主要的觀點，但這些觀點或多或少的存在一些不足。因此筆者提出將會計目標和會計環(huán)境相結(jié)合作為邏輯起點，兩者相結(jié)合能夠滿足作為邏輯起點的各項條件，并且具有可行性。

（三）會計本質(zhì)起點論

我國傳統(tǒng)的理論研究奉行本質(zhì)起點論，研究理論問題就必須從研究本質(zhì)問題著手。本質(zhì)起點論認為一事物之有別于另一事物，就是根據(jù)它的本質(zhì)屬性來確定的，會計的概念也是如此。也就是說會計本質(zhì)是關(guān)于會計根本屬性的抽象范疇，它是推理論證其他抽象范疇的基礎(chǔ)之一，如從會計本質(zhì)可推出會計職能、會計對象等，但由于會計本質(zhì)是一個純粹的理論概念，不能反映出會計內(nèi)在理論和會計外部環(huán)境的聯(lián)系，也就不能成為會計理論系統(tǒng)的向?qū)Ш蜏贤〞嬂碚撆c實踐的橋梁。因此以會計本質(zhì)作為邏輯起點，將會使會計理論不能反映會計環(huán)境的變化，嚴重脫離會計實踐的狀況。當前，我國會計研究已逐步放棄以會計本質(zhì)作為起點，說明會計本質(zhì)起點論將逐步退出歷史的舞臺。

（四）會計環(huán)境起點論

會計環(huán)境系指會計產(chǎn)生、發(fā)展的外部客觀環(huán)境。會計環(huán)境影響會計的本質(zhì)，進而影響會計職能。會計環(huán)境起點論認為，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配。1992年的《21世紀的戰(zhàn)爭與和平-會計控制、會計教育縱橫論》一文認為“考察會計職業(yè)之興起，會計學科之建設，以及論其發(fā)展變化的歷史時代特制，必然要從環(huán)境問題研究入手，由此方能究其淵源，探明原理，洞察其本質(zhì)揭示其規(guī)律?！庇纱藭嫮h(huán)境起點論對會計系統(tǒng)的重要性是不可否認的。但是，環(huán)境畢竟是外部的條件，是事物發(fā)展的外因，它只能起到影響而不是決定的作用。再加上該論點強調(diào)客觀環(huán)境的主導作用，容易夸大客觀會計環(huán)境的決定性，忽視人的主觀能動性。

（五）會計對象起點論

會計對象作為會計理論的邏輯起點來構(gòu)建整個會計理論體系，具有較強的針對性。1992年的《論會計理論體系的基礎(chǔ)理論與起點理論》一文認為“會計理論體系就是將這些既相互聯(lián)系又相互區(qū)別的會計理論按照所研究的會計對象的自身邏輯關(guān)系進行有機結(jié)合而形成的一個完整的、多層次的系統(tǒng)”。由此指出會計對象起點論自身存在的合理性。但是，筆者認為其不足之處在于它的范圍概括得還太窄，只注重于會計客體的問題，而會計是一種主觀見之于客觀的活動，從某種意義上講，會計對象仍然是第二性的、被動的。因此，以會計對象起點論作為邏輯起點缺乏一定的科學合理性。

（六）會計職能起點論

會計職能是指會計的功能，即會計是做什么的，有什么樣的作用。1997年的《會計基本理論比較研究》一書認為“會計職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)與本質(zhì)，外聯(lián)系統(tǒng)與環(huán)境，核算和控制會計對象與要素，制約會計目標，貫穿于會計工作全過程。”顯然，該書認為會計職能能夠連接起會計環(huán)境和會計系統(tǒng)，故因作為會計理論的邏輯起點。筆者認為以該理論為邏輯起點有不妥之處，關(guān)于會計理論的研究必然會涉及會計本質(zhì)問題，但由于會計本質(zhì)是一個純粹的理論概念，不能聯(lián)系會計理論和會計環(huán)境，從而不能構(gòu)建邏輯嚴密內(nèi)容完整的會計理論體系，因此作為會計本質(zhì)具體化的會計職能就更是無從談起。

三、會計理論邏輯起點應具備的條件

會計理論的邏輯起點是實踐探索的歷史起點、理論研究的導向，是最普遍和最簡單的現(xiàn)象。會計理論的邏輯起點是會計理論研究的切入點，起到一個理論研究的開頭作用，掌握了會計理論的邏輯起點，就好比找到一個源頭由此順流而下逐層推導各個階段及研究內(nèi)容，以便于明確整個理論體系，這樣就能很好的把握會計理論的整體結(jié)構(gòu)。因此準確的定位會計理論的邏輯起點對學習和理論的研究有很好的指導作用。那么進行會計理論邏輯起點研究時我們就要慎重考慮什么理論可以作為邏輯起點，這就要認真地考查會計理論邏輯起點應具備那些條件。筆者認為作為會計理論邏輯起點的應具備如下條件：

1.會計理論的邏輯起點必須是客觀的。只有客觀存在的事物才能被人們所發(fā)覺，客觀性就是能夠為人所感覺與認識，并通過研究能掌握其發(fā)展規(guī)律，抓住其本質(zhì)的。一個理論的起點若不可被認識就無法掌握該理論的精髓。

2.會計理論的邏輯起點必須是能夠連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境以及能夠連接會計系統(tǒng)內(nèi)部各個要素。會計系統(tǒng)是由多個要素構(gòu)成的理論體系，而會計環(huán)境是一個相對獨立的大環(huán)境，兩者要聯(lián)系起來就得通過會計理論的邏輯起點貫穿其間。

3.會計理論的邏輯起點必須能夠?qū)ζ渌懂犨M行推理論證。若明確了一個起點，掌握其本質(zhì)，就可以順著它的規(guī)律推導出一個又一個的理論范疇。這是由起點客觀性、可推導性決定了的，使該理論能夠一直延伸、發(fā)展下去。

4.會計理論的邏輯起點能夠聯(lián)系會計理論和會計實踐。作為一個理論的邏輯起點，能夠推導出一系列的理論，并能夠?qū)⒗碚撨\用于實踐、指導實踐，而實踐得出來的結(jié)果又可以來論證理論，兩者不斷的指導與論證，來延續(xù)其理論的發(fā)展，使之不斷完善。

5.會計理論的邏輯起點是會計產(chǎn)生與發(fā)展的動因。前面已經(jīng)幾次提到一個理論的邏輯起點能推導出新的理論范疇，并在實踐的論證下不斷完善與發(fā)展，而且能夠隨著環(huán)境的不斷變化，并不是短暫存在的，是一個延續(xù)的過程，是會計存在的必然性。

四、會計目標和會計環(huán)境相結(jié)合作為邏輯起點的理由及基本構(gòu)想

（一）會計目標與會計環(huán)境結(jié)合的合理性

既然已經(jīng)論證了目標的確立是人在一定客觀環(huán)境下的主觀行為意識，強調(diào)了人對會計環(huán)境的意識反映，側(cè)重于人的主觀能動性，帶有強烈的主觀色彩，因此較容易忽視客觀環(huán)境的作用，導致主觀決定客觀的錯誤。會計環(huán)境起點論片面的強調(diào)客觀環(huán)境的主導作用，而容易夸大客觀決定性，忽視人的主觀能動性。又因為作為會計系統(tǒng)中的會計目標，是整個大理論體系的一部分，和外部客觀環(huán)境的結(jié)合能起到連接會計系統(tǒng)和會計環(huán)境的作用。由此，可以看出兩者之間存在著很強的互補性。若是把兩者結(jié)合，不僅可以避開自身的不足，也可以規(guī)范邏輯起點，這個一直爭論的問題。把兩個觀點結(jié)合較之于目前存在的各種觀點來說是相對完整的具有一定的合理性。

（二）會計目標與會計環(huán)境相結(jié)合具備作為會計邏輯起點論的條件

1.兩者相結(jié)合是能夠被我們了解、把握即具有可知性。會計目標是信息使用者做出的要求，它是會計環(huán)境對會計系統(tǒng)要求的反映，也是會計系統(tǒng)滿足會計環(huán)境的要求的標準，如不同的會計信息使用者對會計信息的要求不同，會計系統(tǒng)則通過客觀環(huán)境的具體情況提供不同的會計信息，會計目標起點論強調(diào)了主觀能動性，說明會計目標是可以被了解與掌握的。會計環(huán)境既然是客觀存在的，就能夠感覺與把握，進而才能夠去適應。

2.兩者相結(jié)合能夠連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境。會計目標本身就是對會計環(huán)境的一個反映，是受會計環(huán)境影響的，不同的會計環(huán)境對會計目標的具體要求不同，在這樣一個特定的環(huán)境下，形成了會計目標，而會計目標從屬于會計系統(tǒng)這個大體系，因此，會計環(huán)境和會計系統(tǒng)就能夠很好的聯(lián)系起來。

3.兩者相結(jié)合能對其他抽象范疇進行推理論證。在一定的會計環(huán)境下會計目標可推導出特定的會計假設，因為會計目標規(guī)定了給誰提供信息，什么期間的信息，以什么計量形式提供信息，相應的就有了會計主體假設、會計期間假設、貨幣計量假設和持續(xù)經(jīng)營假設。會計假設作為會計人員在變化不定的會計環(huán)境下為進行會計工作所作出的合理推斷，實質(zhì)上是環(huán)境對會計發(fā)生作用的最好體現(xiàn)。會計概念的產(chǎn)生也是會計環(huán)境發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著會計環(huán)境的變化而不斷被賦予著更新、更全面的內(nèi)涵。

4.兩者相結(jié)合能夠聯(lián)系會計理論與會計實踐。會計實踐在會計環(huán)境中進行，通過作用于會計對象來達到會計目標，由于會計目標作為一種會計理論又會受會計環(huán)境的影響，才使得理論與實踐相統(tǒng)一，這正是會計環(huán)境（客觀性）和會計目標（主觀性）互補性的充分體現(xiàn)。

5.兩者是會計產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因。會計環(huán)境是會計賴以產(chǎn)生、發(fā)展的外部客觀條件。會計環(huán)境影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務的歷史條件和社會、政治、經(jīng)濟、文化等客觀狀況，而會計本質(zhì)、對象、假設、目標都統(tǒng)一于社會活動中，通過會計目標對環(huán)境的反映，并隨之變化而變化，來促進整個會計理論的變化發(fā)展。上述5點，能明確反映出以會計目標起點論與會計環(huán)境起點論相結(jié)合作為會計理論研究的邏輯起點構(gòu)建的會計理論體系的基本框架，不僅能滿足其作為會計邏輯起點的各項基本條件，而且以哲學的角度研究可以說明兩者結(jié)合能夠避開自身存在的不足，是互補的、合理的，可以構(gòu)建起一個相對完整的理論體系的。這樣的論點才是唯物辯證的，才是經(jīng)得起不斷考驗、論證的。因此，把會計目標起點論和會計環(huán)境起點論結(jié)合起來研究是具有可行性的。

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