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【摘要】會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)內(nèi)部控制制度提出了更高要求，本文就當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)電算化工作環(huán)境下內(nèi)控制度的狀況及如何加強(qiáng)作一些粗淺的探討，以使內(nèi)控制度在電算化環(huán)境下發(fā)揮更大的作用。

內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制即包括了原來(lái)的手工財(cái)務(wù)過(guò)程，又包括程序設(shè)計(jì)、電算化賬務(wù)處理過(guò)程。嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證。會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式，所以必須針對(duì)這一現(xiàn)狀下的新要求加強(qiáng)內(nèi)部控制。

一、會(huì)計(jì)電算化給企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求

（一）確保原始數(shù)據(jù)操作的準(zhǔn)確性

在電算化會(huì)計(jì)中，所有記賬、分析及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等工作均在計(jì)算機(jī)程序的控制下自動(dòng)進(jìn)行。然而，電腦中的原始數(shù)據(jù)必須是由人工事先進(jìn)行審核和輸入計(jì)算機(jī)的?！拜斎肜?，輸出也是垃圾”，因而自動(dòng)處理數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性完全依賴(lài)于原始數(shù)據(jù)輸入的準(zhǔn)確性。正因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化的這一固有弱點(diǎn)，所以對(duì)內(nèi)部控制提出了一些新的具體要求：一切數(shù)據(jù)的處理方法和過(guò)程都必須規(guī)范化，并保持準(zhǔn)確性和相對(duì)的穩(wěn)定性，這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。

（二）控制操作人員的職能

授權(quán)、批準(zhǔn)控制是手工條件下一種常見(jiàn)的、基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，會(huì)計(jì)電算化后，職能劃分發(fā)生了巨大的變化。因?yàn)闃I(yè)務(wù)處理全部都是以電算化系統(tǒng)為主，因而電算化功能和知識(shí)的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中。因此，如果不加強(qiáng)內(nèi)部控制，就會(huì)使某些計(jì)算機(jī)操作人員直接對(duì)使用中的程序和數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，操縱處理結(jié)果，從而加大了出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）避免會(huì)計(jì)檔案無(wú)紙化和電腦操作無(wú)形化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲(chǔ)在不同的紙質(zhì)上，增、刪、修改了的會(huì)計(jì)憑證或會(huì)計(jì)賬簿都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。但實(shí)行電算化會(huì)計(jì)后，有形記錄較傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)大為減少，憑證、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的說(shuō)明和賬簿等大多要依賴(lài)計(jì)算機(jī)方可錄入、閱讀或查詢(xún)。如果缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)控，那么未經(jīng)批準(zhǔn)擅自改動(dòng)數(shù)據(jù)的可能性明顯增大，而且數(shù)據(jù)改動(dòng)后不留下任何痕跡，電磁介質(zhì)也易受損壞。所以會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)檔案管理提出了更高的要求，不僅要保存打印出的紙介質(zhì)會(huì)計(jì)核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質(zhì)方式存儲(chǔ)的各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)程序。

（四）對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴(lài)性

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和處理程序都保存在計(jì)算機(jī)中。一旦計(jì)算機(jī)由于某種原因而無(wú)法運(yùn)行，如突然停電、病毒發(fā)作等都會(huì)造成數(shù)據(jù)丟失；若使用的是網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，還會(huì)因網(wǎng)絡(luò)設(shè)備出現(xiàn)故障或網(wǎng)絡(luò)通訊出現(xiàn)問(wèn)題而使會(huì)計(jì)工作陷入癱瘓。因此計(jì)算機(jī)硬件和軟件對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性起著十分重要的作用。

（五）由于會(huì)計(jì)電算化涉及到會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)兩種專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在崗的會(huì)計(jì)人員雖經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)等級(jí)培訓(xùn)，但與實(shí)際要求水平還有較大差距

由于會(huì)計(jì)人員知識(shí)不全面，要想使計(jì)算機(jī)知識(shí)和會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)有機(jī)結(jié)合，還有待時(shí)日。同時(shí)，計(jì)算機(jī)培訓(xùn)教材老化，跟不上計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展的形勢(shì)，經(jīng)過(guò)這樣的培訓(xùn)和考核的人員，其實(shí)際操作能力難以適應(yīng)電算化環(huán)境下對(duì)內(nèi)控的要求。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員即要相互聯(lián)系，又要相互制約。此外，嚴(yán)格的內(nèi)控制度有利于防止違法行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明，計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)率幾乎為零，但人為造成出錯(cuò)和舞弊的現(xiàn)象有增無(wú)減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大，因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度是非常有必要的。（一）加強(qiáng)程序控制

程序控制包括系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的控制和操作控制。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程控制是為了防止系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中可能出現(xiàn)的程序源錯(cuò)誤與偏差，以保證系統(tǒng)本身的順暢運(yùn)行和提供審計(jì)線(xiàn)索，使系統(tǒng)的每一項(xiàng)設(shè)計(jì)都合理、正確。為了保證信息處理質(zhì)量，減少產(chǎn)生差錯(cuò)和事故的概率，應(yīng)制定上機(jī)守則與操作規(guī)程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現(xiàn)。上機(jī)守則主要是對(duì)電腦機(jī)房?jī)?nèi)工作所作的一般性規(guī)定，操作規(guī)程則是提出了計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的具體操作步驟和具體要求。

（二）加強(qiáng)人員職能控制

由于會(huì)計(jì)電算化功能與知識(shí)的相對(duì)集中，必須制定相應(yīng)的組織和管理控制，明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類(lèi)人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過(guò)設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來(lái)保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。

（三）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制

這項(xiàng)控制是為了保證計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的運(yùn)行安全，避免由于外部環(huán)境因素導(dǎo)致系統(tǒng)運(yùn)行錯(cuò)誤。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速發(fā)展，公司應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)安全的控制，設(shè)置網(wǎng)絡(luò)安全性指標(biāo)，包括數(shù)據(jù)保密、訪(fǎng)問(wèn)控制、身份識(shí)別等，并且針對(duì)公司的特定狀況，開(kāi)發(fā)相應(yīng)的技術(shù)來(lái)保護(hù)系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)既是公司、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的制度安排。電算化內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一種特殊形式，在某種意義上說(shuō)是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，因而是電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制最有效的手段之一。主要包括：對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)、審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書(shū)面資料的一致性、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性以及對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查等。

（五）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“甩賬”的審批工作

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的目的就是用現(xiàn)代化的工作手段代替手工作業(yè)，但是“甩賬工作”不是由各單位自行做出決定的。單位是否具備脫離手工賬的條件需由政府相關(guān)部門(mén)做出全面系統(tǒng)地評(píng)測(cè)，以保證單位會(huì)計(jì)電算化安全、順利地實(shí)施。但在具體運(yùn)作上，由于國(guó)家沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的審批“甩賬”的標(biāo)準(zhǔn)，各省市根據(jù)本地區(qū)具體的情況制定了一些審批辦法，但在審批過(guò)程中，財(cái)政部門(mén)比較注重核算結(jié)果的正確性，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審查則拘泥于形式，這就給企業(yè)帶來(lái)了很大的隱患。因此財(cái)政部門(mén)應(yīng)認(rèn)真把好“甩賬”這一關(guān)，真正為企業(yè)著想。建立一個(gè)科學(xué)嚴(yán)密的內(nèi)控機(jī)制和控制環(huán)境，是內(nèi)部控制制度得以有效實(shí)施的前提。強(qiáng)化內(nèi)控管理，制定有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度、提高電算化的科學(xué)管理水平，是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)管理水平的重要途徑。