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一、當(dāng)代經(jīng)濟管理環(huán)境變化對管理會計的挑戰(zhàn)

管理會計是適應(yīng)市場經(jīng)濟競爭、滿足經(jīng)濟組織內(nèi)部經(jīng)營管理需要，逐步從傳統(tǒng)會計中獨立出來和發(fā)展起來的現(xiàn)代會計的一個分支。在以股份制為特征的新的資本組織形式出現(xiàn)以后，管理作為一門科學(xué)已被人們所普遍重視，并且隨著管理環(huán)境的變遷而得到迅速發(fā)展。與管理緊密相聯(lián)系的管理會計，也伴隨著管理思想與管理方法的變遷，在20世紀(jì)從無到有進而得到長足的發(fā)展。

當(dāng)人類步入21世紀(jì)之時，經(jīng)濟管理環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，世界經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，使西方社會的經(jīng)濟關(guān)系和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也發(fā)生了重大變化，導(dǎo)致管理科學(xué)和管理實踐的深刻變革。目前西方企業(yè)的經(jīng)營管理活動及其環(huán)境主要呈現(xiàn)出以下五個特征：①產(chǎn)品生命周期變得愈來愈短。②顧客多樣化需求使得企業(yè)生產(chǎn)方式發(fā)生變化。③企業(yè)管理理念從短期理性型轉(zhuǎn)向長期戰(zhàn)略型。④企業(yè)管理方式從職能式管理轉(zhuǎn)向集成式管理。⑤企業(yè)組織模式從縱向?qū)哟谓Y(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向橫向網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。

由于企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展、管理方法與技術(shù)的變革，使得傳統(tǒng)的管理會計信息系統(tǒng)呈現(xiàn)出諸多缺陷，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

1、成本形成的重心前移，使現(xiàn)行成本會計信息出現(xiàn)“時滯”。有資料表明，制造企業(yè)產(chǎn)品75%的成本因素在產(chǎn)品研究與發(fā)展階段即已確定，只注重生產(chǎn)過程成本控制和核算的現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)已無法有效地進行成本控制，成本信息由于“時滯”而失效。

2、現(xiàn)行財務(wù)會計信息系統(tǒng)難以滿足眾多目標(biāo)要求。現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)是建立在歷史成本和權(quán)責(zé)發(fā)生制等原則為基礎(chǔ)的財務(wù)報表準(zhǔn)則上的，不能很好地滿足企業(yè)過程控制的“過程信息質(zhì)量要求”和戰(zhàn)略管理的“長期戰(zhàn)略信息質(zhì)量要求”?，F(xiàn)行會計信息系統(tǒng)不能很好地滿足決策有效性目標(biāo)。

3、現(xiàn)行會計信息系統(tǒng)建立的基準(zhǔn)點是“短期的”（一個月到一年）.它反映的是企業(yè)短期的收益、成本，將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了企業(yè)大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息，使企業(yè)各項活動績效難以真正體現(xiàn)。

4、現(xiàn)行管理會計具有“好量疏質(zhì)”、“容忍缺陷”、“忽視顧客”等缺陷，與現(xiàn)代管理理念相抵觸。標(biāo)準(zhǔn)成本制度和定額成本制度是建立在允許有一定缺陷和差異基礎(chǔ)上的，這無疑與“無缺陷”的管理潮流相抵觸。此外，現(xiàn)行管理會計信息忽視了對質(zhì)量管理水平和顧客滿意度的反映。

5、現(xiàn)行管理會計視野狹窄，僅考慮財務(wù)系統(tǒng)的局部最優(yōu)，而忽略了企業(yè)整體目標(biāo)。由于市場國際化和消費主導(dǎo)化，使企業(yè)必須考慮產(chǎn)品上市速度、服務(wù)、質(zhì)量、成本等多個指標(biāo)的綜合，現(xiàn)行管理會計僅注重成本單項指標(biāo)，容易使管理人員行為短期化。

二、西方管理會計為迎接挑戰(zhàn)所發(fā)生的新變化

面對上述現(xiàn)行管理會計的缺陷，西方管理會計理論界與實務(wù)界都提出要對管理會計進行改革，當(dāng)前形成兩大基本派別：一派是所謂的“經(jīng)典管理會計學(xué)派”，主張以成本管理為主線，保持會計的基本特征，在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步進行管理會計改革；另一派是“革新管理會計學(xué)派”，主張摒棄傳統(tǒng)管理會計體系，進行全方位的創(chuàng)新，注重學(xué)科間的交叉與滲透。并主張運用各種數(shù)學(xué)工具和計算機手段，建立數(shù)學(xué)模型來改進管理會計方法和技術(shù)。由于兩派之間基本觀點迥異，長期存在著激烈的爭論。前者認為后者理論脫離實際，運用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型是繁瑣哲學(xué)，解決不了實際問題，無法讓實際管理會計人員所接受；而后者則認為前者思路狹窄，觀念落后，其研究范圍具有局限性，沒有融入到現(xiàn)代管理理念和方法中去，不能為具有現(xiàn)代管理思想的企業(yè)家所接受。盡管上述兩派之爭孰是孰非至今尚無定論，然而現(xiàn)代西方管理會計變革已出現(xiàn)了以下幾個方面的發(fā)展趨勢：

1、管理會計方法的改進與創(chuàng)新。管理會計與新的管理方法、先進的制造技術(shù)和信息技術(shù)更加緊密地聯(lián)系在一起。企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中主要有信息流、物流、資金流、價值流和工作流。它們相互依存、相互影響。這五種流與企業(yè)會計信息都存在著密切的聯(lián)系。由于會計信息的綜合性、全面性和連續(xù)性特征，決定了它在各種流中扮演著極其重要的角色，是工程技術(shù)、管理方法、人力資源等要素集成的“粘合劑”。當(dāng)前西方企業(yè)界出現(xiàn)的資源計劃、物資供應(yīng)和生產(chǎn)計劃、計算機集成制造、供應(yīng)鏈管理等新方法，都是會計與其他學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物。

2、管理會計目標(biāo)、任務(wù)的深化與延伸。管理會計的基本目標(biāo)、內(nèi)容和方法已經(jīng)發(fā)生變化。由于管理環(huán)境變化，要求管理會計系統(tǒng)不僅提供管理過程的“實時”信息，還要提供“長期戰(zhàn)略”信息；不僅提供“成本”信息，還要提供“質(zhì)量”、“服務(wù)”、“交貨時間”信息；不僅提供短期的和歷史的“財務(wù)信息”，還要提供長期的、未來的“非財務(wù)信息”。而這一切都需要傳統(tǒng)管理會計目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，由原來以“成本”為中心，轉(zhuǎn)變?yōu)橐浴霸鲋怠睘橹行?。同時，管理會計的內(nèi)容和方法都要發(fā)生相應(yīng)改變，當(dāng)前對作業(yè)會計、戰(zhàn)略管理會計、平衡業(yè)績卡等的研究和應(yīng)用揭示了這種發(fā)展要求。

3、管理會計的研究和應(yīng)用范圍得到進一步擴大。目前西方管理會計界對人力資源會計、智慧資本會計、社會責(zé)任會計、質(zhì)量會計、宏觀會計等新會計領(lǐng)域的研究表明，管理會計的研究和應(yīng)用范圍得到了進一步擴大。此外，管理會計更加注重與風(fēng)險控制相聯(lián)系的不確定性分析。4、對管理會計作用的重新認識。西方會計學(xué)界對管理會計的作用有了比較正確的認識，意識到未來管理會計在管理中的有限作用。由于會計信息著重反映的是企業(yè)內(nèi)部的和歷史的信息，而未來企業(yè)卻越來越需要外部市場的和未來的信息，這決定管理會計作用將十分有限。因此，新的管理會計在企業(yè)管理中的地位應(yīng)重新予以確定，需與其他方法相配合。如果過分迷信管理會計，將片面擴大管理會計的作用，不利于管理會計理論和實踐的發(fā)展。

三、我國管理會計現(xiàn)狀分析及對策研究

當(dāng)前，我國企業(yè)正處于改制的關(guān)鍵時期，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟內(nèi)在要求的企業(yè)管理模式尚處于構(gòu)建之中，大多數(shù)粗放式經(jīng)營的企業(yè)，在我國加入世界貿(mào)易組織（WTO）以后，其生存和發(fā)展將會變得十分艱難，迫使企業(yè)必須提高核心競爭能力。建立科學(xué)的管理制度是我國企業(yè)目前亟待解決的問題，而管理科學(xué)中的一項重要內(nèi)容就是建立科學(xué)的管理會計制度。無疑，管理會計已成為我國企業(yè)提高經(jīng)營決策水平和加強管理控制能力的重要工具。

然而，我國管理會計水平與西方發(fā)達國家相比，還存在著一定的差距。主要是面臨著雙重壓力：一方面，目前我國管理會計理論界對管理會計的研究有待深入，尚未形成一套較為科學(xué)的管理會計理論體系。管理會計的性質(zhì)和內(nèi)容等基本理論問題至今仍未界定清楚；實務(wù)界缺乏對管理會計的重視和系統(tǒng)應(yīng)用，管理會計應(yīng)用水平較低，成果推行尚不普遍，會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，缺少專職管理會計師職業(yè)人員；另一方面，當(dāng)前會計環(huán)境已發(fā)生了深刻變化，如果我們不根據(jù)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和現(xiàn)代管理科學(xué)的要求，轉(zhuǎn)變觀念，不積極地吸取西方管理會計的先進成果，我國的管理會計理論與實踐仍將處于落后狀況。把握管理會計發(fā)展趨勢，借鑒先進國家管理會計的科學(xué)成果，建立具有中國特色的管理會計，將是今后我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。為此我們提出如下設(shè)想：

1、建立具有中國特色的管理會計體系是發(fā)展我國管理會計的根本途徑。管理會計是管理和會計發(fā)展相結(jié)合的產(chǎn)物，是企業(yè)經(jīng)營管理要求的從屬物，它與管理環(huán)境密切聯(lián)系。我國企業(yè)所處的經(jīng)濟體制環(huán)境和社會文化環(huán)境均不同于西方，直接應(yīng)用西方會計理論和方法是不合適的。西方管理會計是隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展和管理水平的提高，逐步建立起來的，我們學(xué)習(xí)借鑒西方管理會計的同時，還要結(jié)合本國和本企業(yè)的特點來建立管理會計體系，否則難以達到理想的效果。

2、應(yīng)將管理會計體系納入具有中國特色的會計理論和方法體系之中。目前，西方會計學(xué)界對管理會計的概念和內(nèi)容眾說紛紜，莫衷一是。廣義的管理會計包含內(nèi)容太多，管理會計與現(xiàn)代管理過多的融合，使其失去了會計的特征。我們認為管理會計的基本內(nèi)容和方法應(yīng)適當(dāng)?shù)丶右韵拗?，不能失去會計的特征。由于西方管理會計涉及范圍過寬，自20世紀(jì)60年代以后，其發(fā)展經(jīng)歷曲折，成效不甚顯著。因此，我們應(yīng)當(dāng)適度地界定管理會計內(nèi)容，建立起具有中國特色的管理會計理論與方法體系。

3、建立管理會計師協(xié)會組織，制定適用于管理會計的基本原則和規(guī)范，推行注冊管理會計師考試制度。我國管理會計理論和實踐與西方存在很大差距，其重要原因是我國缺乏專門的管理會計機構(gòu)，可建議把中國會計學(xué)會的管理會計委員會和中國成本研究會兩個組織合并成一個獨立的管理會計團體或組織機構(gòu)；如果成立有困難，也可以在中國會計學(xué)會下建立一個管理會計二級分會，來組織、協(xié)調(diào)、指導(dǎo)我國管理會計的研究和推廣工作，制訂和頒布指導(dǎo)性的管理會計原則和規(guī)范。此外，應(yīng)盡快開展和組織注冊管理會計師考試，為培養(yǎng)和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務(wù)向縱深發(fā)展起應(yīng)有的推動作用。

4、大力開展案例研究，推動管理會計理論和實務(wù)的進一步發(fā)展。開展管理會計案例研究對促進管理會計理論的深入探討，對推廣成功的管理會計經(jīng)驗有著至關(guān)重要的作用。在國外，學(xué)術(shù)界可以從成功的管理會計實踐中提煉出管理會計的新思想和新方法；同時，實務(wù)界也可以借助典型的管理會計案例進行模仿和改進，使管理會計新思想和新方法得以傳播，有利于成功的經(jīng)驗在更多的企業(yè)推廣應(yīng)用，也有利于開展管理會計的教學(xué)和對會計人員的培訓(xùn)工作。

5、培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有管理會計的意識，不知道管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用，他們就不會考慮會計人員在預(yù)測、計劃、控制和決策中的作用，即便會計人員有水平也很難得到發(fā)揮。因此，培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會計意識，已成為提高管理會計應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急。另一方面，加強會計人員的專業(yè)素質(zhì)教育也很重要。管理會計人員需要有較高的理論水平和較寬的知識面，而我國目前會計人員的素質(zhì)明顯偏低，迫切需要盡快予以提高，以便促進管理會計事業(yè)的蓬勃發(fā)展。