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【摘要】我國新會計準則再度啟用了公允價值。本文通過分析公允價值在我國現(xiàn)階段的計量屬性、謹慎應用及減少應用障礙等方面的問題，提出幾點合理建議。

一、在新會計準則中引入fv的背景

公允價值（fairvalue，以下簡稱“FV”）已經(jīng)在國際財務報告準則（IFRS）中廣泛應用，現(xiàn)行38項IFRS中有25項直接或間接要求采用FV計量。2006年2月，我國財政部了39項企業(yè)會計準則，其亮點之一就是將FV列為基本計量屬性并在許多具體準則中應用。FV計量模式是以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性作出了重大調(diào)整，不再強調(diào)以歷史成本為基礎計量屬性，全面引入FV、現(xiàn)值等計量屬性。新會計準則體系的制定以“立足我國國情，借鑒國際慣例，有取有舍，為我所用”為基本原則，對FV的應用堅持“適度應用”原則。

二、FV在新會計準則中應用的謹慎性

（一）FV在新會計準則中謹慎應用的表現(xiàn)

1.新會計準則中FV應用的非主導性。新會計準則規(guī)定：“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值量的，應保證所確定的會計要素金額能取得并可靠計量?！笨梢?，只有當歷史成本明顯不合理的時候才考慮采用FV，歷史成本仍占主導地位。

2.FV在新會計準則中應用必須滿足一定的前提條件。新會計準則強調(diào)，要以存在活躍市場為前提，才能運用FV進行計量，并且FV要能夠準確獲得和可靠地計量，在不能取得確鑿證據(jù)進行可靠計量的情況下，還是以歷史成本計量為基礎。

3.適度運用FV計量。新準則在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面重新采用FV計量。國際會計準則規(guī)定，在資產(chǎn)交換時，除非企業(yè)能證明不能用FV計量，否則必須采用FV計量。而我國準則規(guī)定，只有在能充分證明可以用FV計量時才可以用FV，F(xiàn)V的謹慎應用，體現(xiàn)出我國會計準則在與國際會計準則趨同的同時，充分考慮了我國資本市場的不發(fā)達現(xiàn)狀，對FV的應用較為謹慎。

（二）FV在新會計準則中謹慎應用的原因

1.FV的確定有一定的主觀性。采用FV計量方法比歷史成本透明度更高，但FV的確定有賴于活躍市場的報價或最近市場上的交易價格或預期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，這都需要有主觀判斷，這必然會在不同程度上受到企業(yè)管理當局和會計人員主觀意志的影響，這不利于投資分析時對公司間數(shù)據(jù)進行比較。因此，在現(xiàn)實會計環(huán)境對FV運用持謹慎態(tài)度仍是最優(yōu)選擇。

2.FV計量可能增加財務報表項目的波動性。在FV計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都將引起企業(yè)財務報表項目的波動。

3.FV計量在實際操作中難度較大。有不少財務報表項目，如一些沒有相關市場價格的金融工具，其FV不易確定，在此情況下，現(xiàn)值計量常常被用于估計其FV.但是，因為未來現(xiàn)金流量的金額、時點和貨幣時間價值等都不確定，在計量的操作上往往面臨很大困難。

三、在FV應用中建議做好以下五個方面的工作

（一）創(chuàng)造和完善FV應用的市場環(huán)境

存在活躍市場是FV應用的前提條件，應努力建造與FV相適應的市場環(huán)境來提高其應用效果。為此，應建立健全生產(chǎn)資料市場、產(chǎn)權交易市場，強化公司治理、提高運作透明度、加強上市公司信息披露和舞弊查處的力度、提高專業(yè)評估技術，建設業(yè)務嫻熟而講求誠信的評估隊伍。

二）逐步完善現(xiàn)值計量方法

現(xiàn)值計量是估計FV的常用辦法，當資產(chǎn)存在活躍市場時，F(xiàn)V信息雖與歷史成本信息并無差別，但因為人為地確定現(xiàn)金流、折現(xiàn)率等引述還是存在一定的主觀性。不斷完善現(xiàn)值計量方法，可保證FV的客觀性，從而使會計信息的客觀性、可核實性以及真實性得到保證。

（三）增加全面收益表作為當前會計報表的過渡

全面收益與傳統(tǒng)損益表收入費用觀下確認的凈收益的主要區(qū)別在于：前者體現(xiàn)了FV的觀點，對某些未發(fā)生的資本利得與損失在表內(nèi)進行了確認，而后者強調(diào)實現(xiàn)原則及資產(chǎn)賬面價值的變動必須是已發(fā)生的甚至是已完成的交易或事項所導致的結果。為此，可增加全面收益表作為過渡，以確認當前收益表中未包含的持有利得或損失、不正常的關聯(lián)交易損益以及其他會計準則規(guī)定不得確認的損益。

（四）制定FV計量準則指南

FV應用涉及的問題主要有兩個方面，一是哪些交易或事項應按FV計量；二是如何對他們進行FV計量。國際會計準則理事會（IASB）、美國財務會計準則委員會（FASB）和我國具體會計準則對哪些交易或事項應按FV計量都有明確規(guī)范。在新準則體系中，我國已開始適度引入FV，擴大FV應用范圍。與原準則比較，缺乏具體FV計量指南或指南不一致等問題在我國新準則體系中比較突出，例如，《資產(chǎn)減值》將銷售協(xié)議價格作為確定FV的首選，而《金融工具確認和計量》將活躍市場中的報價作為首選。在IASB要求應用FV計量的準則中，有12項提供了具體的計量指南；而在我國要求應用FV計量的準則中，僅有“資產(chǎn)減值”、“金融工具確認和計量”和“企業(yè)年金基金”等三項提供了具體的計量指南。FV計量指南的缺乏必然會影響相關準則在具體實務中的有效實施，因此，對各項要求采用FV計量的交易或事項的計量指南進行系統(tǒng)研究，并在此基礎上制定單獨的“公允價值計量”準則，是我國準則制定機構應該盡早考慮的問題。

（五）盡快構建會計誠信體系，提高會計審計人員的職業(yè)道德水平

FV的運用是對會計審計人員誠信的考驗，因為FV成為利潤操縱的工具，與會計審計人員失去職業(yè)道德有直接的聯(lián)系。會計誠信建設主要應從以下幾方面著手：1.建立一套比較完善的企業(yè)及個人信用體系來約束會計審計人員道德的缺失。應借鑒國外的先進做法，加快建立完善企業(yè)、中介機構和個人的信用檔案。2.要健全各項法規(guī)制度。從現(xiàn)有的會計法規(guī)來看，我國尚需進一步明確規(guī)定會計真實性的具體法律標準；應把企業(yè)負責人及會計審計人員作為會計信息真實性的重要責任人落實到實處；改進會計的法制建設，加快司法會計研究，提高立法和執(zhí)法的科學性。3.加強業(yè)務培訓，不斷提高會計人員、中介機構人員及監(jiān)管人員的業(yè)務素質和職業(yè)水平。因為在運用FV進行會計處理時，需要會計人員、審計人員作出職業(yè)判斷，怎樣來判斷FV的確認方法是否恰當、FV的確定是否合理，將成為FV運用公允合理的關鍵。而目前我國會計人員、中介機構人員及監(jiān)管人員的整體工作水平和能力，與發(fā)達國家相比都不高，當碰到估計和判斷較多、計算復雜、理解難度大的會計準則及業(yè)務問題時，往往束手無策，從而影響會計準則的有效執(zhí)行及監(jiān)督措施的落實。為此應做好以下兩項工作：（1）要加強對新會計準則，特別是FV計量屬性的廣泛宣傳，使每一位會計人員、中介機構人員及監(jiān)管人員在思想上引起高度重視；（2）加強對會計人員、中介機構人員及監(jiān)管人員進行新會計準則及FV計量方法的培訓和學習，使他們盡快熟悉FV的計量屬性，盡快掌握并具體運用。