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摘要：為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則體系完整，填補(bǔ)了很多制度上的空白，最大程度地體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，但這種趨同考慮了中國(guó)的國(guó)情，體現(xiàn)了中國(guó)的特色。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;國(guó)際趨同;中國(guó)特色

1適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

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在過去的20年里，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革取得了巨大的成就，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，中國(guó)也進(jìn)行了一系列的會(huì)計(jì)改革。曲曉輝教授曾經(jīng)將我國(guó)會(huì)計(jì)改革分為三個(gè)階段：借鑒國(guó)際慣例的發(fā)展階段(1979-1992年，以《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為代表)；較為廣泛地借鑒國(guó)際慣例階段(1992-1997年，以《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、兩則、兩制的和實(shí)施為代表)；全面借鑒國(guó)際慣例階段(1997-2005年，以一系列的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的為代表)。而本次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，可以理解成我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革已經(jīng)進(jìn)入了與國(guó)際全面趨同的第四個(gè)階段。39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的正式，標(biāo)志著我國(guó)已經(jīng)初步完成新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，成為我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上一個(gè)重要的里程碑。

一個(gè)國(guó)家不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的變化，會(huì)不斷地對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出新的要求。與此同時(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜和管理要求的不斷提高，又為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充實(shí)新的內(nèi)容。

2體系完整，結(jié)構(gòu)合理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次，形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)體系。其中基本準(zhǔn)則在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起到統(tǒng)馭的作用。一方面，它是“準(zhǔn)則的準(zhǔn)則”，指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一方面，當(dāng)出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則暫未涵蓋時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照基本準(zhǔn)則所確立的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。具體準(zhǔn)則按其所規(guī)范的內(nèi)容分為三大類：(1)各類企業(yè)或者絕大多數(shù)企業(yè)都通用的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，如固定資產(chǎn)、存貨、收入等；(2)通用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方披露等；(3)特殊行業(yè)的處理準(zhǔn)則，如保險(xiǎn)行業(yè)、石油天然氣、農(nóng)業(yè)等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則填補(bǔ)了此前的制度空白，規(guī)范了“企業(yè)合并”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”等重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)。同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了很多新概念，比如金融工具、投資性房地產(chǎn)和股份支付等。衍生金融工具也不再僅僅作為表外披露項(xiàng)目。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的“原保險(xiǎn)合同”和“再保險(xiǎn)合同”準(zhǔn)則、針對(duì)油氣開發(fā)行業(yè)的“石油天然氣開發(fā)”和針對(duì)農(nóng)業(yè)的“生物資產(chǎn)”都將極大地滿足該行業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求。

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3最大程度的國(guó)際趨同

新準(zhǔn)則很大程度上體現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。新的準(zhǔn)則和修訂的準(zhǔn)則絕大多數(shù)都參照了相應(yīng)的國(guó)際準(zhǔn)則，并采用了與其基本一致的原則和處理方法。比較突出的例子是新的“所得稅”的準(zhǔn)則。以往企業(yè)一般都會(huì)采用應(yīng)付稅款法，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。而新準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則一致，要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，確認(rèn)遞延稅款。其它的例子還包括對(duì)于金融工具(包括某些投資)也采用了與國(guó)際準(zhǔn)則相一致的分類和計(jì)量方法等。因此，與以往相比，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表將與按照國(guó)際準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表更為接近，差異進(jìn)一步減少。海外的投資者和報(bào)表使用者將更容易讀懂中國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，而中國(guó)企業(yè)海外上市和融資時(shí)重編財(cái)務(wù)報(bào)表的成本也將大大減少。

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4謹(jǐn)慎的趨同，有中國(guó)特色的趨同

從我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容來看，其國(guó)際準(zhǔn)則趨同同樣不是盲目的，而是在充分考慮了我國(guó)社會(huì)環(huán)境的現(xiàn)狀下，制定的有著鮮明中國(guó)特色的準(zhǔn)則。從基本準(zhǔn)則的制定就可以看出，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合我國(guó)國(guó)情的而不是盲目的國(guó)際趨同。我國(guó)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美英等主要經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架，來當(dāng)作我國(guó)的概念框架，有鮮明的特色、新意并符合中國(guó)的國(guó)情。其地位高于具體準(zhǔn)則。在我國(guó)新會(huì)計(jì)體系中處于頂尖地位，這種制度安排，比較符合中國(guó)當(dāng)前的國(guó)情。

基本準(zhǔn)則為具體準(zhǔn)則指引方向，一個(gè)國(guó)家的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定著該國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇方向。