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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是由獨(dú)立的專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運(yùn)用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價(jià)活動(dòng)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是行政監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的融合。它是在我國1983年恢復(fù)建立審計(jì)制度后，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它的不斷完善體現(xiàn)了體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期經(jīng)濟(jì)體制和政治體制轉(zhuǎn)軌過程的內(nèi)在要求。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體對含有重大錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履行情況表達(dá)不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。“審計(jì)主體”既包括政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員，也包括接受委托的社會(huì)審計(jì)組織的注冊會(huì)計(jì)師以及內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)審人員；“重大錯(cuò)誤”是存在舞弊或欺詐等行為的事項(xiàng)；“不恰當(dāng)審計(jì)意見”既包括審計(jì)主體錯(cuò)誤地否定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履責(zé)情況，也包括審計(jì)主體錯(cuò)誤地認(rèn)可了經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履責(zé)情況，即誤拒和誤受。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主體的角度將形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分為客觀原因和主觀原因。

（一）形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因分析

1、審計(jì)對象和目標(biāo)復(fù)雜，審計(jì)難度大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既對“事”也對“人”，審計(jì)目標(biāo)復(fù)雜。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)和對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)存在區(qū)別，審計(jì)目標(biāo)均很復(fù)雜。另外，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，審計(jì)判斷和評價(jià)的對象也日趨復(fù)雜化，這使得審計(jì)人員做出正確審計(jì)評價(jià)的難度加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯增加。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響越來越大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并非簡單地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而是通過對其履行責(zé)任的評價(jià)，進(jìn)一步規(guī)范和整頓吏制，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，為國家組織人事部門選拔和任命領(lǐng)導(dǎo)提供依據(jù)，其影響重大從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)加大。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)欠規(guī)范。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)體系，審計(jì)評價(jià)難度大，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)施具體審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，針對不同的審計(jì)對象需審查不同的內(nèi)容，難以使用統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。目前的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要為財(cái)務(wù)指標(biāo)，而非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如環(huán)保指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)、社會(huì)績效指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)等都相對偏少。財(cái)務(wù)指標(biāo)屬歷史性指標(biāo)，具有滯后性特征，以此為依據(jù)難免引發(fā)責(zé)任人的短期行為。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種受托審計(jì)，不同的委托單位有不同的要求，如果指標(biāo)體系不明確、不科學(xué)、不統(tǒng)一，容易削弱審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，從而導(dǎo)致評價(jià)失誤，風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因之加大。

4、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中違法違紀(jì)行為隱蔽。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間有無違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)、行賄受賄等經(jīng)濟(jì)問題，如果審計(jì)人員不能發(fā)現(xiàn)這些問題，會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法違紀(jì)行為得不到遏止，責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任得不到追究。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的核心是合理界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要有經(jīng)濟(jì)決策失誤、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理混亂、經(jīng)濟(jì)行為失控等。這些責(zé)任的界定不僅涉及到責(zé)任依據(jù)問題，也涉及到界定標(biāo)準(zhǔn)問題。缺乏良好的法律環(huán)境和規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定會(huì)很困難，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)很大。

（二）形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀原因分析

1、審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。一些審計(jì)組織及涉及人員對開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性認(rèn)識不足，不能遵守“獨(dú)立、客觀、公正”的審計(jì)原則和獨(dú)立審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，不能保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，最終使審計(jì)工作質(zhì)量下降，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

2、審計(jì)工作中存在違規(guī)操作、越權(quán)處理。審計(jì)人員應(yīng)以《兩個(gè)規(guī)定》為依據(jù)，嚴(yán)格按照既定的審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)。但實(shí)際中仍存在著違反程序操作、越權(quán)處理處罰的情況，這些行為加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、取證不當(dāng)，查證不實(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對象復(fù)雜、內(nèi)容廣泛，加之經(jīng)濟(jì)舞弊手段隱蔽，以及審計(jì)成本制約和審計(jì)方法落后，審計(jì)人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)難度大，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4、定性不準(zhǔn)，評價(jià)失真。若審計(jì)人員在編寫審計(jì)評價(jià)時(shí)引用法律法規(guī)不當(dāng)、措辭運(yùn)用不規(guī)范或?qū)π再|(zhì)相同的問題定性不一樣，最終會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員在審計(jì)評價(jià)中若存在下列事項(xiàng)：對非評價(jià)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，即對審計(jì)人員無法從會(huì)計(jì)資料、統(tǒng)計(jì)資料等經(jīng)濟(jì)資料中取證的事項(xiàng)而予以評價(jià)，超越了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)事項(xiàng)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的范圍，屬越軌行為；對審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，使審計(jì)評價(jià)失去嚴(yán)肅性；對審計(jì)證據(jù)不足的事項(xiàng)進(jìn)行評價(jià)，使審計(jì)評價(jià)顯得過于隨意；用詞不當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，或者顯得過于曖昧、模棱兩可，或者避重就輕、敷衍塞責(zé)，即審計(jì)評價(jià)失真，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

在分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形成原因之后，我們就可以有的放矢地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與防范。防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文認(rèn)為首先應(yīng)改善審計(jì)開展的外部環(huán)境。

1、加強(qiáng)治理法律環(huán)境。治理法律環(huán)境，修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，使審計(jì)有法可依，從而解決審計(jì)中無法可依或有法難依的問題。另外還要制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則，一方面從法律上明確審計(jì)人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計(jì)工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計(jì)工作和審計(jì)判斷的隨意性；另一方面從法律上明確被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，即提供真實(shí)、完整的資料，協(xié)助審計(jì)人員審查工作；明確阻礙審計(jì)、違規(guī)造假的法律責(zé)任。有了良好的法律環(huán)境，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才可能得到有效控制。

2、建立雙向承諾制度和審計(jì)失敗追究制度。雙向承諾制度的建立可以分清會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。在審計(jì)前，必須要求被審計(jì)單位、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及法人代表或主要負(fù)責(zé)人對提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性進(jìn)行書面承諾，以明確會(huì)計(jì)責(zé)任。同時(shí)，要求被審計(jì)者本人提交自己整個(gè)任職期間內(nèi)的述職報(bào)告，并對述職報(bào)告的真實(shí)性進(jìn)行承諾。此外，審計(jì)組組長應(yīng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)承諾，對遞交的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。這既有利于預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，也有利于保護(hù)審計(jì)人員。

3、制定規(guī)范、適用的審計(jì)程序。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍然缺乏規(guī)范、適用的審計(jì)程序。制定規(guī)范的審計(jì)程序成了必須解決的問題。審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)時(shí)必須嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計(jì)程序，不能強(qiáng)調(diào)時(shí)間緊、任務(wù)重就簡化審計(jì)程序。

4、制定合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)指標(biāo)體系是審計(jì)人員公正、客觀評價(jià)的基礎(chǔ)。規(guī)范的評價(jià)指標(biāo)體系可以減少審計(jì)人員評價(jià)的失誤，從而可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

有了良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外部環(huán)境，審計(jì)機(jī)關(guān)仍然要加強(qiáng)內(nèi)部的質(zhì)量控制，做到從根本上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）理順審計(jì)管理體制，加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性。獨(dú)立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提。獨(dú)立性包括形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。要加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，就要逐步理順我國的審計(jì)管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問題。要在法規(guī)上限制黨政干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的干預(yù)。同時(shí)，要提高審計(jì)人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，客觀公正地執(zhí)行審計(jì)。另外，審計(jì)機(jī)關(guān)要重視審計(jì)工作底稿的復(fù)核，嚴(yán)格堅(jiān)持三級復(fù)核制度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（2）加強(qiáng)對審計(jì)人員的后續(xù)教育，努力提高審計(jì)人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難度大，審計(jì)人員素質(zhì)高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，努力提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的需要。

（3）強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計(jì)。有了良好的法律環(huán)境，做到有法可依，審計(jì)人員還必須做到有法必依。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)政策性強(qiáng)，要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的政策觀念，必須依法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，堅(jiān)持以事實(shí)為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，規(guī)范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)