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摘要：建立符合市場經(jīng)濟發(fā)展要求的現(xiàn)代企業(yè)制度，對我國現(xiàn)行的財務(wù)管理模式提出了新的要求。財務(wù)管理模式應(yīng)該怎樣改革才能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求已成為理論界和實務(wù)界普遍關(guān)心的一個問題。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度資本維護財務(wù)管理模式

0引言

財務(wù)會計基本的作用在于為包括企業(yè)所有者、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局等個人或團體提供用于決策的財務(wù)和經(jīng)濟信息。那么，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，我們應(yīng)創(chuàng)建一個什么樣的中國企業(yè)財務(wù)核算與財務(wù)管理模式？在筆者看來，創(chuàng)建資本維護型的新型財務(wù)會計模式當(dāng)是我們的目標(biāo)。

所謂資本維護型的企業(yè)財務(wù)核算與財務(wù)管理模式，是指企業(yè)財務(wù)提供的信息和生成信息的過程必須建立在資本維護的基礎(chǔ)之上。其精神實質(zhì)在于：在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為一個自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，在獲得凈收益前，其資產(chǎn)或所有者權(quán)益必須得到充分的維護和保持。確立以資本維護作為財務(wù)會計的運行基礎(chǔ)和指導(dǎo)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，同時也是與企業(yè)有利害關(guān)系各方共同利益的需求。

1確立以資本維護作為財務(wù)會計的運行基礎(chǔ)和指導(dǎo)，是現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

1.1企業(yè)自身發(fā)展和企業(yè)管理當(dāng)局的利益要求資本維護。首先，企業(yè)作為一個獨立的經(jīng)濟實體，其生存與發(fā)展取決于自身再生產(chǎn)能力的維持。再生產(chǎn)能力的維持與資本維護的精神是完全一致的。其次，企業(yè)管理當(dāng)局同樣會關(guān)注資本維護問題。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理當(dāng)局(經(jīng)營者)的管理能力、榮譽與應(yīng)得報酬將維系于企業(yè)生存與發(fā)展，這就促使他們重視資本維護問題，以便確保自身的長遠(yuǎn)利益。

1.2企業(yè)所有者的利益要求資本維護。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有者之所以投資辦企業(yè)，根本目的在于擴大其所擁有的財富，而其中最為起碼的要求則是保證投資的安全與完整。因此，所有者會要求企業(yè)必須全面堅持和貫徹資本維護的精神，并且要了解和考察企業(yè)堅持和貫徹資本維護的效果。

1.3債權(quán)人的利益要求資本維護。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，債權(quán)人向企業(yè)提供信用，勢必要求企業(yè)擁有足夠的償債能力。企業(yè)足夠的償債能力源自于企業(yè)擁有足夠的融資能力與資本規(guī)模。其對企業(yè)償債能力的分析與考察也要求企業(yè)以采用資本維護型的財務(wù)會計政策為前提，否則，將難以得到公正和準(zhǔn)確的結(jié)論。

1.4國家(政府)的利益要求資本維護。企業(yè)全面堅持和貫徹資本維護的精神，既保證了其自身的長期生存與發(fā)展能力，又為整個國民經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定與繁榮打下了堅實的基礎(chǔ)；為國家中長期發(fā)展培植了資源；有助于幫助政府解決未來的就業(yè)問題；對保障國家資財?shù)陌踩c完整具有重要的意義與作用。

2現(xiàn)代企業(yè)制度要求資本維護型的財務(wù)核算與財務(wù)管理模式特征

既然現(xiàn)代企業(yè)制度要求資本維護型的財務(wù)核算與財務(wù)管理模式，那么，這種模式的內(nèi)涵是什么？擇其要者，可以歸納出以下特征：

2.1確立了科學(xué)的收益概念。資本維護理論創(chuàng)立伊始便與收益密切相關(guān)。按照資本維護理論的要求，收益應(yīng)該被定義為企業(yè)凈資產(chǎn)的增值。它真正揭示了企業(yè)收益的本質(zhì)，同時也為財務(wù)會計上確認(rèn)和計量收入、費用支出、資產(chǎn)、負(fù)債指明了方向。資本維護型的財務(wù)會計必須恪守這一收益概念來核算和反映收益，否則，所謂資本維護或凈資產(chǎn)的保值是談不上的。

2.2財務(wù)會計目標(biāo)上的適度偏重。財務(wù)會計的目標(biāo)是向與企業(yè)有關(guān)的各方提供財務(wù)信息，其要點體現(xiàn)在：第一，向誰提供信息；第二，提供什么樣的信息；第三，如何提供信息。資本維護型的財務(wù)會計應(yīng)該體現(xiàn)出會計目標(biāo)向關(guān)心資本維護的使用者適度偏重，也就是向投資者和債權(quán)人特別是前者傾斜。具體說來．首先，財務(wù)會計信息的對象群體中應(yīng)優(yōu)先考慮和照顧投資者和債權(quán)人；其次，財務(wù)會計提供信息的內(nèi)容應(yīng)該優(yōu)先保證信息使用者考察和了解資本維護與資本保值的需要；最后，反映財務(wù)信息的會計報表的種類和格式應(yīng)該體現(xiàn)前兩者的要求。會計目標(biāo)的這種人為傾斜勢必導(dǎo)致財務(wù)會計的實務(wù)操作和會計理論體系中資本維護的精神能得以真正全面貫徹和堅持。

2.3謹(jǐn)慎原則得到充分的應(yīng)用。謹(jǐn)慎原則又稱穩(wěn)健主義原則，是指企業(yè)為了克制市場經(jīng)濟固有的不確定性給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營帶來的種種風(fēng)險，當(dāng)某一經(jīng)濟事項在會計上有兩種或兩種以上可供選擇的處理方法，并且每一種方法都具有相同的理論上和邏輯上的正確性時，通常選擇避免高估資產(chǎn)和收益與低估負(fù)債的會計方法。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中列示了用于會計確認(rèn)與計量的原則——歷史成本原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，配比原則，謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)謹(jǐn)慎原則與其他各項原則不協(xié)調(diào)或不一致時，財會處理上應(yīng)該選擇謹(jǐn)慎性原則而放棄其他原則。

謹(jǐn)慎性原則與資本維護原則是一脈相承的，應(yīng)用謹(jǐn)慎原則的最終效果必然導(dǎo)致最大程度上的資本維護。充分應(yīng)用謹(jǐn)慎原則，至少下列幾點應(yīng)充分考慮：①應(yīng)收賬款采用凈值列報，定期接應(yīng)收賬款余額或賒銷額計提壞賬準(zhǔn)備金，并定期將壞賬確認(rèn)核銷；②存貨消耗成本計算應(yīng)盡可能采用后進先出；③短期投資和存貨的置存價值應(yīng)定期按照市價與成本兩者孰低規(guī)則重新確定，及時將收入與跌價損失相抵補；④固定資產(chǎn)采用加速折舊的各種方法，并盡可能縮短折舊年限；⑤遞延資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)盡可能縮短攤銷年限；⑥及時預(yù)計費用和損失，建立負(fù)債會計；⑦合理劃分期間費用與制造成本，盡可能將不易區(qū)分的費用支出列作期間費用由當(dāng)期收入補償；⑧收入的確認(rèn)嚴(yán)格核查其應(yīng)具備的各項條件或標(biāo)準(zhǔn)。

2.4審慎地確定支出補償內(nèi)容與額度。在恪守權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的基礎(chǔ)上，審慎地運用劃分資本性支出與收益性支出的原則。首先，盡可能減少資本性支出，將與時間、收入等因素相關(guān)聯(lián)的存在不確定性的支出列作收益性支出。其次，在收益的補償性支出項目中，合理地劃分期間費用和產(chǎn)品

制造成本，凡在認(rèn)定上含有模糊性的項目均應(yīng)作為期間費用由當(dāng)期收入及時補償。

2.5建立科學(xué)的應(yīng)付通貨膨脹的財務(wù)核算工作體系。按照資本維護的要求，新型的財務(wù)核算與管理模式必須有能力解決通貨膨脹造成的補償不足問題。因此，必須建立起科學(xué)的應(yīng)付通貨膨脹的財務(wù)核算體系。具體說來，在低度通貨膨脹時期，財務(wù)核算的原則和方法的選擇有所偏重，以便能夠基本解決成本的補償問題；當(dāng)通貨膨脹達到一定幅度之后，應(yīng)該采用系統(tǒng)的通貨膨脹會計體系來替代歷史成本體系，以便追求全面的資本維護。

2.6會計利潤與納稅利潤之間存有差異。按照資本維護的要求，利用新型財務(wù)核算模式所計算出的利潤勢必較之以往偏低。而稅法中對確定企業(yè)納稅利潤的規(guī)定可能并不完全考慮企業(yè)的利益，導(dǎo)致納稅利潤與會計利潤不一致。相應(yīng)地，關(guān)于調(diào)整會計利潤來確定納稅利潤，計繳所得稅等方面的工作便較之以往要復(fù)雜和重要得多。因此所得稅(稅務(wù))會計應(yīng)從財務(wù)會計中分離出來。

2.7與國際慣例接軌。綜觀世界各主要發(fā)達國家和新型工業(yè)國家的財務(wù)核算方式，不難發(fā)現(xiàn)，全面貫徹和應(yīng)用資本維護的宗旨確保資產(chǎn)耗費與損失的足額補償從而充分維護和保證企業(yè)和企業(yè)所有者的利益，實乃各國會計與我國現(xiàn)行會計的一大重要差別。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，構(gòu)建新的資本維護型的財務(wù)核算模式，應(yīng)該充分借鑒國外在這方面的先進經(jīng)驗，并自覺地實現(xiàn)與國際慣例的協(xié)調(diào)。

總之，現(xiàn)代企業(yè)制度的實施為財務(wù)核算和財務(wù)管理制度的改革提供了一個極好的機會，同時，也提出了新的要求。我們應(yīng)充分利用這一契機，盡快建立起真正適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度要求的資本維護的財務(wù)核算與管理模式