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一、我國商業(yè)銀行會計業(yè)務(wù)操作風(fēng)險的表現(xiàn)形式

（一）會計核算風(fēng)險的發(fā)生

我國商業(yè)銀行的會計核算風(fēng)險主要是由商業(yè)銀行的核算機制和工作準(zhǔn)則出現(xiàn)問題，或者是由于商業(yè)銀行的會計工作人員在工作中不專業(yè)、缺乏責(zé)任感導(dǎo)致工作的隨意性造成的。例如，信息披露的不全面導(dǎo)致會計信息失真。北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司擁有湖北仙桃北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行有限責(zé)任公司、青島即墨北農(nóng)商村鎮(zhèn)銀行股份有限公司兩家控股子公司，需要編制合并財務(wù)報表，并且要將合并的范圍予以披露。這些內(nèi)容都需要如實反映，否則將導(dǎo)致嚴(yán)重的會計信息失真。再例如，會計賬務(wù)處理過程中違背了真實性原則。有的商業(yè)銀行在利息的核算期限上大做文章，延長在本行核算的期限導(dǎo)致銀行利息收入大大膨脹，為銀行的經(jīng)營埋下了隱患。還有在貸款核算方面，商業(yè)銀行存在嚴(yán)重的不良貸款壞賬，不能及時回收不僅增加了銀行的籌資成本，更是使風(fēng)險一觸即發(fā)。

（二）會計結(jié)算的發(fā)生會計的結(jié)算風(fēng)險

主要是指商業(yè)銀行的會計工作人員在與債權(quán)人或者債務(wù)人進行結(jié)算時由于工作的失誤而引發(fā)的商業(yè)銀行損失。例如，對于銀行存款結(jié)算賬戶，主要是存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。可以將其按照存款人的不同而分為單位銀行結(jié)算賬戶、個人銀行結(jié)算賬戶兩種形式。銀行賬戶是單位從事經(jīng)濟活動的基本前提，銀行結(jié)算賬戶的風(fēng)險主要表現(xiàn)為：對開戶資料的審查風(fēng)險、客戶預(yù)留印鑒的風(fēng)險、大額現(xiàn)金與異常收付的風(fēng)險、掛失業(yè)務(wù)的風(fēng)險、掛賬資金清算的風(fēng)險、對賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險等。無論哪一種風(fēng)險的發(fā)生都將對商業(yè)銀行的經(jīng)營帶來巨大損失。例如，對賬環(huán)節(jié)的風(fēng)險，主要是由于對賬不及時、對賬單的回收率低造成的，如果在該環(huán)節(jié)中出現(xiàn)問題很容易引發(fā)銀行內(nèi)部與企業(yè)人員內(nèi)外勾結(jié)作案，從而造成巨大的經(jīng)濟損失。

（三）出納業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險

一般而言，很多人一提到商業(yè)銀行的出納就會聯(lián)想到銀行的巨額資金或者現(xiàn)金。這主要是由于商業(yè)銀行每天的業(yè)務(wù)處理中要接觸大量的現(xiàn)金，主要的職責(zé)是：支票的兌現(xiàn)、接受各種存款、進行貸款付款、處理提款服務(wù)等。當(dāng)然，近年來隨著商業(yè)銀行業(yè)務(wù)范圍的擴大，出售儲蓄債券、接受客戶的公用事業(yè)賬單與簽帳卡的支付、處理存款單所必須的文書工作、出售旅行支票等，都成為商業(yè)銀行出納的工作職責(zé)范圍。因此，銀行的出納人員稍有不慎就會造成商業(yè)銀行出納業(yè)務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。例如，商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，要求付款人在見票時、或者在一定的期限內(nèi)向收款人、持票人無條件支付的一定款項的票據(jù)。它在結(jié)算中是最常見、使用最廣泛的一種信用工具，具有較強的流通性，受到眾多企業(yè)客戶的歡迎，但是，稍有不慎，其業(yè)務(wù)風(fēng)險必將顯露出來。如，商業(yè)銀行在對票據(jù)本身的真?zhèn)芜M行核對與鑒別、還要對票據(jù)所記載的經(jīng)濟事項進行審核，只有審核無誤的匯票才能進行付款，而在審核中很容易由于出納人員的疏忽而造成風(fēng)險。

二、有效防范商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險的對策

（一）不斷完善與健全商業(yè)銀行會計操作風(fēng)險機制的建設(shè)

完善的制度是進行操作的基本前提。因此，商業(yè)銀行必須根據(jù)自身業(yè)務(wù)的特點建立完善的會計運營操作風(fēng)險管理制度，這也是降低與減少會計運營操作風(fēng)險的基本保障，必須將這項工作放在首位。由于商業(yè)銀行所處的市場環(huán)境瞬息萬變，業(yè)務(wù)流程也在隨時發(fā)生變化，因此，必須及時修訂與完善原有的規(guī)章制度，提高會計運營業(yè)務(wù)的合規(guī)性；由于各項資金是商業(yè)銀行的生命線，因此，必須加強對商業(yè)銀行中資金的管理與風(fēng)險的控制，這是至關(guān)重要的一環(huán)；加強基礎(chǔ)管理制度的建設(shè)，穩(wěn)步推進各項監(jiān)管的要求，逐步提升銀行全面抵御風(fēng)險的管理能力；加強對商業(yè)銀行數(shù)據(jù)的調(diào)整、信息的維護、內(nèi)部賬務(wù)處理與錯賬的調(diào)整等基礎(chǔ)作業(yè)制度的建設(shè)，狠抓內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進一步完善案件治理的長效機制。

（二）不斷規(guī)范與強化會計流程控制

在我國商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)常出現(xiàn)由于會計流程不規(guī)范而鉆孔子的案件。例如，北京農(nóng)商銀行楊鎮(zhèn)支行的柜員姚某就鉆了業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不嚴(yán)的空子，偽造了巨額的銀行進賬單；還有某女商人偽造合同，同銀行內(nèi)鬼相互勾結(jié)共同騙取北京農(nóng)商銀行4.8億元。這些案件的發(fā)生都是由于商業(yè)銀行流程控制在執(zhí)行過程中的不嚴(yán)格造成的。因此，我國商業(yè)銀行必須加強對會計流程的建設(shè)與完善，統(tǒng)一規(guī)范、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、強化流程控制、加強集中作業(yè)、增強對過程的控制，盡可能最大限度的分散各項作業(yè)的操作權(quán)限，將風(fēng)險的發(fā)生扼殺在搖籃里。商業(yè)銀行可以根據(jù)不同的崗位與職責(zé)，合理的、科學(xué)的對每一崗位進行界定，形成專業(yè)化分工，使各業(yè)務(wù)與崗位之間形成相互聯(lián)系、相互牽制的關(guān)系。

（三）不斷提高商業(yè)銀行內(nèi)部人員的綜合素質(zhì)

在商業(yè)銀行中經(jīng)常會出現(xiàn)由于會計人員素質(zhì)較差而造成銀行損失的案件。例如，北京農(nóng)商銀行平谷支行的原行長韓某為他人謀取利益，受賄金額達1318萬元，受賄數(shù)額巨大。可見，商業(yè)銀行內(nèi)部工作人員的職業(yè)道德、綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、職業(yè)操守等一旦出現(xiàn)問題必將引發(fā)商業(yè)銀行會計運營操作的風(fēng)險。因此，對于商業(yè)銀行而言，必須加強對會計從業(yè)人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整、努力提高會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與綜合素質(zhì)。在人才優(yōu)化方面，可以構(gòu)建與現(xiàn)代商業(yè)銀行運行機制相匹配的經(jīng)營管理人才隊伍，采用各種激勵機制留出優(yōu)秀人才，并根據(jù)每位員工的工作能力、性別、年齡、性格等特點為其選擇適當(dāng)?shù)墓ぷ鲘徫弧Ｒ胩岣呷藛T的素質(zhì)方面，必須提高全行員工的歸屬感、使命感，為員工未來的職業(yè)生涯規(guī)劃發(fā)展提供平臺，使每位員工充滿信心、充滿活力的工作。

作者：王梅單位：中國建設(shè)銀行青島分行