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費體系這個概念，指的是應由哪些稅和費（定性）、以什么樣的比例（定量）來共同參與國民收入的分配。另外，稅費改革體系也是指通過一種什么樣的渠道或方式，來實現由舊的稅費體系向新的稅費體系的轉換，從而使國民收入的分配達到公平和最優(yōu)化?，F時的研究，更多的注重稅費體系的破與立，而忽略了稅費改革體系的整體研究。

一、通過多邊的稅費改革建立對稱的稅費關系

稅費并存是新一輪稅費改革應該選擇的合理格局。國外的許多研究表明，經過精心設計的收費往往比稅收更少對經濟產生扭曲，從而也更少效率損失，收費之所以有其存在的必要就在于，作為提供準公共產品的收入來源，收費較之于稅收可以較好地解決擁擠性問題和效率低下問題，因此，西方國家將提供準公共產品作為確定收費范圍標準的做法值得借鑒，片面地主張“以稅代費”是一種形而上學的觀點。

由此可以得出基本結論一：稅費改革體系是多邊的，既有“費改稅”，又有費的保留和“稅改費”；稅費改革體系所建立的稅費關系是對稱的，稅費歸位，各行其道。

二、站在全盤角度確立稅費改革目標

所謂全盤角度，即要從“國民收入分配”的角度來安排稅費改革目標。在當前政府收入體系中，政府履行職能所需的資金顯然只能通過規(guī)范化的稅收渠道去獲取。然而，種種因素的制約，給稅收制度的正常運行帶來了嚴峻挑戰(zhàn)。政府部門多年習慣于以行政命令的辦法、非稅的方式組織收入，在各方面的政府支出猛增、規(guī)范化的稅收渠道不暢的情況下，一個自然的反應，就是轉而采用非規(guī)范性的辦法，自立收費項目，介入財政性分配，“稅的缺位”與“費的越位”在這種情況下應運而生。規(guī)范的國民收入分配體制是“稅費歸位，各行其道”的制度基礎?！百M的越位”根源于國民收入分配的制度短缺，反過來看，“稅費歸位”則取決于國民收入分配的制度供給。如果我們不從規(guī)范國民收入分配的角度進行制度的供給和創(chuàng)新，在制度嚴重短缺的情況下，就不可能實現“稅費歸位，各行其道”。

由此可以得出基本結論二：稅費改革體系的目標是規(guī)范國民收入分配體制，而不應局限于“治亂減負”等功利性目標；只有從“國民收入分配”的角度來安排稅費改革目標，才不至于顧此失彼，才能達到整體效益最大化。

三、在公共財政框架下構筑稅費改革體系

“預算內”與“預算外”資金、“體制內”與“制度外”資金相交織，是中國轉軌時期的特殊現象。按照市場經濟的客觀要求，政府收入體系應確立“三而二，二而一”歸并的遠景目標，即中期實現將制度外財力納入預算內、外，相應將三塊財力變?yōu)閮蓧K的目標；遠期達到依托于市場經濟體制而實現政府預算完整性，相應將“預算外資金”予以取消的目標。如此，國民收入分配機制相應規(guī)范，稅費亦能達到“歸位”。

在公共財政框架下，對于那些為提供純公共產品的收費，應主要改為以稅收方式提供；對于確實具有服務于準公共產品性質的收費，應該予以保留；對于為提供準公共產品而征的稅，則應改為收費。

在公共財政框架下，稅費分配格局需進一步優(yōu)化，建立稅費并存的政府收入機制，在收入規(guī)模上體現財權與事權相統一，在課征權限上建立以立法權為核心的適度稅費管理權限體系。稅制體系要進一步完善，通過新開一批、合并一批、廢除一批，對現行稅種進行優(yōu)化組合。費制體系要進一步規(guī)范，按收費性質進行優(yōu)化整合。

在計劃經濟向市場經濟轉型時期，公共財政的構建是漸進的，在公共財政框架下構筑的稅費改革體系也必然是漸進的。

由此可以得出基本結論三：稅費改革體系是置于公共財政框架下的，按照公共產品的程度來確定稅費，并進行稅費的優(yōu)化組合，以漸進的方式達到國民收入分配機制的規(guī)范。

四、在互補和統一的原則下構筑稅費改革體系

作為一個“體系”的稅費改革，其內部各系統在內涵和外延上具有互補性和統一性。其一,稅收改革與費收改革是互補、統一的。孤立的“費改稅”、“稅改費”未免會顧此失彼。上個世紀90年代以來，西方某些發(fā)達國家相繼出現了“稅改費”的傾向，國際稅費改革中的“稅改費”傾向與我國當前強調的“費改稅”方向之間并不存在矛盾，兩者的立足點仍然是“稅費歸位”這一本質。其二，“費改稅”中的各項政策是互補、統一的。如農村稅費改革和燃油稅改革同屬“費改稅”范疇，如果置于互補和統一的原則下，就不會出現前者對農民“減負”、后者對農民“增負”的矛盾。其三，“稅改費”（包括費的保留）中的各項改革是互補、統一的。現階段改革中存在的費的保留、未來一定時期可能會出現的“稅改費”，不僅應是規(guī)范的，各項改革之間還應是互補和統一的。

作為一個“體系”的稅費改革，其在時間進程上具有延續(xù)性和遞進性。改革開放以來，收費得到廣泛的運用，成為政府建設資金的主要財力，收費將在較長歷史時期存在是一個客觀事實。在收費形式等國民收入形式第一次分配和第二次分配過程中，已經形成了各種利益格局。在轉軌時期計劃經濟與市場經濟體制碰撞的宏觀背景下，我們不能不承認計劃經濟體制下所形成的利益格局，并需要通過稅費改革的整體推進，把計劃經濟體制下所形成的利益格局合理地轉換到市場

經濟體制上來。

由此可以得出基本結論四：稅費改革體系以普遍聯系和歷史唯物主義為構筑原則，在“體系”的內涵和外延上堅持互補和統一，在時間進程上堅持延續(xù)和遞進。