摘要:會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)研究的切入點(diǎn),邏輯起點(diǎn)的選擇科學(xué)與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)體系的內(nèi)在嚴(yán)密性,以及它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。論文試圖通過介紹作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的條件,并評(píng)析幾種會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)論,最后提出將會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)的設(shè)想。

所謂會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)是指由具有內(nèi)在聯(lián)系的一系列要素組成的概念體系。包括會(huì)計(jì)在內(nèi)的任何學(xué)科,都需要有一個(gè)理論或者叫理論結(jié)構(gòu),借以建立統(tǒng)一的邏輯體系。因此在研究會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)時(shí),就必須明確會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成要素和它們之間的邏輯聯(lián)系。而首先要解決的便是邏輯起點(diǎn)的確定或選擇的問題,邏輯起點(diǎn)選擇正確與否直接決定該理論結(jié)構(gòu)的嚴(yán)密性與科學(xué)性。

1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具備的條件所謂邏輯起點(diǎn),從哲學(xué)的角度講是指從抽象上升到具體全過程出發(fā)點(diǎn)的概念、范疇或判斷。而在理論研究中則是指理論構(gòu)建中起決定作用,任何其他概念必須以它為基礎(chǔ)和依據(jù)的概念。它必須滿足以下幾個(gè)條件:

1•1會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)必須具有可知性。研究事物首先而且必須要了解該種事物的現(xiàn)象,才能從現(xiàn)象中去發(fā)現(xiàn)本質(zhì),這就要求所要研究的事物要具有可知性。因此作為會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)就更需要具備自身的可知性。如果作為邏輯起點(diǎn)本身就很模糊,那么由其推導(dǎo)出的其他概念也必然是模糊的,這樣的理論結(jié)構(gòu)是經(jīng)不起實(shí)踐的檢驗(yàn)的。

1•2會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)邏輯起點(diǎn)在結(jié)構(gòu)中起決定作用,能夠?qū)ζ渌拍钸M(jìn)行推理論證。在會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中,有很多構(gòu)成要素,而這些要素概念是能夠通過邏輯起點(diǎn)推理論證的。這個(gè)推理過程要經(jīng)得起論證,否則這種結(jié)構(gòu)就是不嚴(yán)密的,導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論的模糊及混亂,從而不能發(fā)揮會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)和預(yù)測(cè)作用。

1•3會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)必須能夠聯(lián)系會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐。任何理論都是從實(shí)踐中,又過來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐,并在實(shí)踐中檢驗(yàn)、發(fā)展、完善。只有和實(shí)踐緊密聯(lián)系的理論才是能經(jīng)得過檢驗(yàn)的有用的理論,那么怎么樣會(huì)計(jì)理論才能與會(huì)計(jì)實(shí)踐很好的聯(lián)系、結(jié)合起來(lái)呢?這要通過會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。它是會(huì)計(jì)理論研究的起點(diǎn),而會(huì)計(jì)理論來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)踐,只有緊密聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)才能擔(dān)當(dāng)這一重任。

「摘要」：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架，會(huì)計(jì)目標(biāo)傳統(tǒng)的內(nèi)容落后于時(shí)展，于是網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式便應(yīng)運(yùn)而生。

「關(guān)鍵詞」：網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式會(huì)計(jì)目標(biāo)

“模式”，按照《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》的解釋，是指某種事物的標(biāo)準(zhǔn)形式或使人可以照著做的標(biāo)準(zhǔn)樣式。會(huì)計(jì)模式是會(huì)計(jì)實(shí)踐的標(biāo)準(zhǔn)形式，是對(duì)一定社會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)踐主要特征所作的綜合表述與反映。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家毛伯林、趙德武教授認(rèn)為，影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素有自然、法律和政治、經(jīng)濟(jì)以及科學(xué)技術(shù)等因素，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)化、知識(shí)化成為時(shí)代的主旋律。網(wǎng)絡(luò)時(shí)代改變了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和勞動(dòng)結(jié)構(gòu)，打破了傳統(tǒng)的企業(yè)管理模式和會(huì)計(jì)模式，由此，也動(dòng)搖了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的框架，一種新的會(huì)計(jì)模式——網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。

一、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

會(huì)計(jì)理論是一套前后一致的假設(shè)性、概念性和實(shí)用性的原則，是一個(gè)旨在探索會(huì)計(jì)本質(zhì)的總體性參考框架，簡(jiǎn)單地說，會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)的假設(shè)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)職能以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說明。

1、會(huì)計(jì)假設(shè)的變化

摘要：結(jié)合新形勢(shì)下人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣的趨勢(shì)，參考國(guó)內(nèi)、國(guó)際對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究成果，分析和探討了有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的基本理論，著重對(duì)現(xiàn)行人力資源會(huì)計(jì)如何在人力資源管理活動(dòng)中運(yùn)用進(jìn)行分析和探討，以期為企業(yè)人力資源管理部門提供一些可行性的管理方法。

一、人力資源會(huì)計(jì)概述

人力資源會(huì)計(jì)由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一門邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。其概念有著不同表述：

(1)人力資源會(huì)計(jì)主要是關(guān)于人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息系統(tǒng)，并且為人力資源預(yù)測(cè)、決策、控制、計(jì)劃、考核及人才的流動(dòng)提供全方位的服務(wù)；

(2)人力資源會(huì)計(jì)在內(nèi)容上包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩方面；

(3)人力資源會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式上分為人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩種。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家厲以寧認(rèn)為，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在高新技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)之上的一種經(jīng)濟(jì)，是相對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)而言的經(jīng)濟(jì)。其本質(zhì)是“以智力資源的占有和配置，以科學(xué)為主的知識(shí)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)（使用）為最重要因素的經(jīng)濟(jì)”。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的形成將是人類社會(huì)的又一次的巨大飛躍，這種飛躍體現(xiàn)著進(jìn)步，而這種進(jìn)步必然會(huì)引起方方面面的變革。作為以現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論概念為主要對(duì)象的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和以現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的現(xiàn)代審計(jì)工作，這一整套社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督體系，也不例外受到了知識(shí)經(jīng)濟(jì)的沖擊和影響。

1、會(huì)計(jì)實(shí)體的變化帶來(lái)審計(jì)實(shí)體的多樣化、復(fù)雜化。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，不僅突破了過去地域空間對(duì)經(jīng)濟(jì)交往的限制，更重要的是導(dǎo)致企業(yè)組織之間的界限不再象工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣清晰，特別是電子商務(wù)的出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)主體的外延不斷擴(kuò)大，一個(gè)公司可能擁有大量的子公司，而且總公司又有許多的合資企業(yè)、合作企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)。一個(gè)顧客——供應(yīng)商的松散聯(lián)盟集團(tuán)，使得公司的結(jié)構(gòu)和功能具有了很強(qiáng)的變動(dòng)性。隨著“網(wǎng)上公司”、“網(wǎng)上實(shí)體”的迅速發(fā)展，通過虛擬的網(wǎng)絡(luò)媒體空間，使不同地域各種各樣的人，為了某個(gè)工作目標(biāo)暫時(shí)的聯(lián)結(jié)到一起來(lái)，而業(yè)務(wù)完成后就自行解散。帶來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)體越來(lái)越多，也越發(fā)難以界定。由于空間范圍的擴(kuò)大，使原來(lái)的傳統(tǒng)意義上的空間概念，擴(kuò)大到虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，組織結(jié)構(gòu)也由新的橫向網(wǎng)絡(luò)組織取代了傳統(tǒng)的金字塔式組織，由此使得我們的審計(jì)客體——被審計(jì)單位有別于傳統(tǒng)意義上的被審計(jì)單位，范圍變大了，變得越來(lái)越復(fù)雜，越來(lái)越難以界定，例如，我們?cè)趯?duì)利用世界銀行貸款的高新技術(shù)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就遇到這樣的問題，該公司是由世界銀行貸款支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室轉(zhuǎn)制而來(lái)，同時(shí)它吸收了相關(guān)的投資公司、科研機(jī)構(gòu)等入股成立，同時(shí)該公司又參股某一上市公司，使這一上市公司對(duì)其控股達(dá)到90%。這樣我們?cè)趯?duì)世行貸款這個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就必須對(duì)這個(gè)項(xiàng)目本身支助的國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、轉(zhuǎn)制形成的新公司，及其參股的上市公司進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，然而，但我們?cè)趯徲?jì)實(shí)務(wù)中，卻發(fā)現(xiàn)兩公司的互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，兩家公司本身在賬務(wù)會(huì)計(jì)的處理上遇到了難以界定的資產(chǎn)沒有入帳，這樣，我們?cè)趯?duì)項(xiàng)目的審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以全面、正確的下審計(jì)結(jié)論。

2、會(huì)計(jì)信息的不確定性，使審計(jì)的目標(biāo)受到挑戰(zhàn)。

以網(wǎng)絡(luò)為依托興起的虛擬公司僅僅是一個(gè)抽象的聯(lián)合體，它更重要的資產(chǎn)只是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)會(huì)計(jì)理論的要求，會(huì)計(jì)信息必須和即將進(jìn)行的活動(dòng)或預(yù)期產(chǎn)生的結(jié)果完全相關(guān)，然而在目標(biāo)情況下，會(huì)計(jì)信息在某些方面正逐漸喪失這一標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)大量的資產(chǎn)沒有得到或難以得到充分的確認(rèn)和計(jì)量，某些特殊的資產(chǎn)如土地、自然資源隨著社會(huì)的發(fā)展會(huì)不斷增值，但在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上卻未充分反映出來(lái)。同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)正作為一種全新的資本、一種關(guān)鍵性的生產(chǎn)要素進(jìn)入企業(yè)的發(fā)展過程中。知識(shí)創(chuàng)新這種無(wú)形資產(chǎn)的比重日益增大，在資產(chǎn)負(fù)債表上也得不到任何反映。同時(shí)，新技術(shù)的采用使得產(chǎn)品生產(chǎn)的周期縮短，會(huì)計(jì)人員在現(xiàn)行的定期（年度、中期）財(cái)務(wù)報(bào)告制度下，無(wú)法為我們審計(jì)人員提供及時(shí)、充分有相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息，使得我們的審計(jì)往往是在事件發(fā)生以后才進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)難以對(duì)審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的判斷和評(píng)價(jià)，加大了我們審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，物質(zhì)資本占主導(dǎo)地位，我們的審計(jì)目標(biāo)主要為投資者、債權(quán)人服務(wù)的，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的目標(biāo)不僅要維護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，也要維護(hù)相關(guān)利益主體的利益和社會(huì)利益。因此，審計(jì)的目標(biāo)將不再局限于物質(zhì)資本要素所有者，而應(yīng)定位于整個(gè)社會(huì)。例如對(duì)企業(yè)人力資源利用狀況、企業(yè)商譽(yù)、商品品牌等無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值等發(fā)表審計(jì)意見。

3、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生、傳遞方法和途徑的變化，帶來(lái)審計(jì)技術(shù)和方法的變革。

摘要：結(jié)合新形勢(shì)下人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用與推廣的趨勢(shì)，參考國(guó)內(nèi)、國(guó)際對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究成果，分析和探討了有關(guān)人力資源會(huì)計(jì)的基本理論，著重對(duì)現(xiàn)行人力資源會(huì)計(jì)如何在人力資源管理活動(dòng)中運(yùn)用進(jìn)行分析和探討，以期為企業(yè)人力資源管理部門提供一些可行性的管理方法。

一、人力資源會(huì)計(jì)概述

人力資源會(huì)計(jì)由人力資源管理學(xué)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一門邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。其概念有著不同表述：(1)人力資源會(huì)計(jì)主要是關(guān)于人力資源的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的信息系統(tǒng)，并且為人力資源預(yù)測(cè)、決策、控制、計(jì)劃、考核及人才的流動(dòng)提供全方位的服務(wù)；(2)人力資源會(huì)計(jì)在內(nèi)容上包括人力資源財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和人力資源管理會(huì)計(jì)兩方面；(3)人力資源會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式上分為人力資源成本會(huì)計(jì)和人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)兩種。

二、人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)狀分析

1.人力資源投資效益計(jì)價(jià)的困難。目前人力資源會(huì)計(jì)所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。對(duì)于一個(gè)國(guó)家來(lái)說，我們也許可以測(cè)算出國(guó)民教育投資對(duì)國(guó)民收入增長(zhǎng)貢獻(xiàn)的大小。但對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說，這種測(cè)算還不夠準(zhǔn)確，也不夠經(jīng)濟(jì)。這是因?yàn)槠髽I(yè)的收入主要是通過非人力資源———產(chǎn)品銷售的形式實(shí)現(xiàn)的。在產(chǎn)品銷售收入中，我們很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。

2.外部信息強(qiáng)制披露規(guī)范少。這是企業(yè)缺乏應(yīng)用動(dòng)力的原因之一。例如許多上市公司，在上市之初，為了讓投資者了解上市公司的基本情況，許多公司在招股說明書或年度報(bào)告中都介紹上市公司董事、監(jiān)事、主要管理人員的基本情況和主要工作經(jīng)歷，有的上市公司同時(shí)還披露了按專業(yè)分工、技術(shù)職稱、年齡分布的職工情況；但是在以后的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有提及。而人力資源是企業(yè)中最重要的資產(chǎn)，沒有披露，就缺乏了公開性、客觀性。