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基金會(huì)財(cái)務(wù)制度范文第1篇

因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的缺陷，導(dǎo)致了不同程度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性差。信息是重要的資源和生產(chǎn)要素，其價(jià)值的大小，受時(shí)效性影響很大，所以，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性要求很高。然而，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供會(huì)計(jì)信息采取的是定期報(bào)告制度，即企業(yè)要編制月度、季度、半年度和年度報(bào)表，并且，對(duì)報(bào)送時(shí)間要求過(guò)于寬限，特別是年報(bào)在會(huì)計(jì)年度終了后的4個(gè)月內(nèi)報(bào)出就算是及時(shí)，然而4個(gè)月的時(shí)間經(jīng)濟(jì)形勢(shì)可能會(huì)有較大的變化。用這樣的會(huì)計(jì)信息，其后果是無(wú)助于會(huì)計(jì)信息使用者決策甚至使決策失誤。

二是會(huì)計(jì)信息的廣泛性不足。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息有一定的局限性。首先財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的反映不夠充分。報(bào)告對(duì)那些雖對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生正面效益，但沒(méi)有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)的資源，以及人才資源等反映不夠充分。其次對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息和不確定性信息披露不足。第三對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面所作的努力和結(jié)果沒(méi)有體現(xiàn)。第四對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的因素，如企業(yè)管理人員的素質(zhì)和管理水平，企業(yè)職工的素質(zhì)等沒(méi)有反映。

三是會(huì)計(jì)信息提供方式的局限性。會(huì)計(jì)信息的提供一直是以會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注的形式進(jìn)行，無(wú)論什么性質(zhì)企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，也無(wú)論提供給什么單位和部門(mén)，都是相同的報(bào)表格式和報(bào)表項(xiàng)目；報(bào)表附注所要求列示的項(xiàng)目也是固定的大類，都是圍繞著編制基礎(chǔ)、遵循準(zhǔn)則的情況、重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的確定、或有和承諾事項(xiàng)等進(jìn)行的說(shuō)明。這種相同的信息提供模式，忽略了不同使用者之間信息需求和使用上的差別，使一些信息對(duì)部分使用者無(wú)用,也會(huì)出現(xiàn)部分信息使用者感到信息量不足,會(huì)計(jì)信息的總體有用性降低，價(jià)值下降。

四是會(huì)計(jì)信息計(jì)量單位過(guò)于單一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體部分是會(huì)計(jì)報(bào)表，而報(bào)表中所有欄目的任何一個(gè)項(xiàng)目都是以貨幣為計(jì)量單位表示的數(shù)據(jù)。從這些數(shù)據(jù)中無(wú)法看出資產(chǎn)的數(shù)量，只能看出資產(chǎn)的價(jià)值，這不利于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)對(duì)資產(chǎn)的管理情況，是否經(jīng)常有存貨積壓，是否有大量的固定資產(chǎn)閑置等情況都無(wú)法掌握。

五是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的計(jì)量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一性。如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表中的數(shù)據(jù)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)，而現(xiàn)金流量表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)。這樣一方面增大了會(huì)計(jì)報(bào)表的編制難度，造成了操作不規(guī)范的現(xiàn)象。另一方面，使以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量得到的數(shù)據(jù)與企業(yè)的真實(shí)收益情況有差距，甚至是很大的差距，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與其真實(shí)收益不相符的現(xiàn)象。

二、改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度的建議

一是縮短財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間，提高會(huì)計(jì)信息的有用性。建議一方面將會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送期縮短。將報(bào)送期最長(zhǎng)控制在15天之內(nèi)，因?yàn)楝F(xiàn)在大多數(shù)都實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，賬戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化已由計(jì)算機(jī)來(lái)完成，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一結(jié)束，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。另一方面是改變報(bào)告形式，將原來(lái)的紙質(zhì)載體報(bào)告改為通過(guò)網(wǎng)絡(luò)報(bào)送，提高報(bào)告的時(shí)效性。

二是調(diào)整報(bào)告構(gòu)成要素，擴(kuò)大披露范圍，減少會(huì)計(jì)信息的片面性。完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。應(yīng)增加對(duì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)分析和定性分析內(nèi)容、非財(cái)務(wù)指標(biāo)、增加一些對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有正面影響，但沒(méi)有取得相應(yīng)權(quán)利和保護(hù)資源等方面的反映，還應(yīng)增加更多關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)和人力資源等方面的財(cái)務(wù)信息，并加強(qiáng)對(duì)價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容的披露。

三是建立財(cái)務(wù)報(bào)告體系，增強(qiáng)報(bào)告的針對(duì)性，滿足會(huì)計(jì)信息的個(gè)體化需求。建議建立由統(tǒng)一報(bào)告和簡(jiǎn)化報(bào)組成的報(bào)告體系。信息提供者對(duì)政府和宏觀調(diào)控部門(mén)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可以使用統(tǒng)一格式、固定項(xiàng)目和確定范圍的統(tǒng)一報(bào)告模式，為其他會(huì)計(jì)信息使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可根據(jù)使用者的需要和要求確定提供方式、項(xiàng)目和內(nèi)容，如選擇簡(jiǎn)化報(bào)告形式。

四是財(cái)務(wù)報(bào)告中增加實(shí)物計(jì)量指標(biāo)，全面科學(xué)地反映會(huì)計(jì)信息。從現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)中只能看出資產(chǎn)的價(jià)值，無(wú)法看出資產(chǎn)的數(shù)量。會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法掌握?qǐng)?bào)告主體對(duì)資產(chǎn)的管理情況，看不出報(bào)告主體在管理中存在的隱患，可能導(dǎo)致信息使用者作出錯(cuò)誤決策。因此，建議財(cái)務(wù)報(bào)告引入重要資產(chǎn)的實(shí)物計(jì)量指標(biāo)，將貨幣金額和實(shí)物數(shù)量一并提供給信息使用者，使決策者的決策更加科學(xué)與準(zhǔn)確。

基金會(huì)財(cái)務(wù)制度范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；缺陷；改進(jìn)

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度從1999年1月1日開(kāi)始實(shí)施以來(lái)已歷經(jīng)整整20年，其會(huì)計(jì)要素和成本費(fèi)用計(jì)算方法已嚴(yán)重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際需要。改進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法，取消那些為對(duì)應(yīng)而設(shè)置的科目，對(duì)新增經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度能更加客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況。

一、存在問(wèn)題及影響

（一）固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法存在較大不足

第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。理論上說(shuō)，購(gòu)置固定資產(chǎn)，是醫(yī)院的流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動(dòng)性資產(chǎn)，不引起實(shí)物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來(lái)，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負(fù)債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當(dāng)期乃至全年的收支結(jié)余失實(shí)。第二，按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率提取修購(gòu)基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時(shí)又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中作了兩次重復(fù)反映，并且計(jì)提修購(gòu)基金時(shí)，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購(gòu)基金的金額超過(guò)了固定資產(chǎn)原值，也會(huì)繼續(xù)計(jì)提。隨著時(shí)間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來(lái)越大，醫(yī)院“專用基金――修購(gòu)基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。第三，不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償，現(xiàn)在在沒(méi)有明確劃分比例的前提下，規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。第四，不利于管理者了解資產(chǎn)實(shí)際損失情況。在醫(yī)院發(fā)生捐贈(zèng)、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、損毀等固定資產(chǎn)減少的情況時(shí)，全部通過(guò)“專用基金――修購(gòu)基金”來(lái)進(jìn)行核算。由于專用基金科目是按基金類別設(shè)置明細(xì)賬，根本不能反映哪項(xiàng)固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、保險(xiǎn)賠償?shù)人a(chǎn)生的損益情況，當(dāng)發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等情況時(shí)，醫(yī)院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況， 在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，對(duì)其價(jià)值不做調(diào)整，而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理，會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)減少過(guò)快。第五，凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo)，然而因固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減，不利于考核單位負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)，也不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映，容易導(dǎo)致單位家底不清；同時(shí)，支出的虛增，使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余會(huì)受到很大的影響。

（二）資產(chǎn)減值

首先是固定資產(chǎn)減值，隨著醫(yī)療設(shè)備的日新月異，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，有的已報(bào)廢或接近報(bào)廢，但只要未申報(bào)核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實(shí)際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標(biāo)及國(guó)家降低藥品價(jià)格政策的實(shí)行，使競(jìng)爭(zhēng)加劇，未來(lái)市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其它材料等庫(kù)存物資存放在醫(yī)院的減值風(fēng)險(xiǎn)加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，在物資管理方面不能完全實(shí)行“零庫(kù)存”，相反，為了急救、維持醫(yī)療、教學(xué)和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲(chǔ)備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當(dāng)這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價(jià)值低于市價(jià)時(shí)，現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值，資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會(huì)帶來(lái)存貨的減值風(fēng)險(xiǎn)。

（三）壞賬準(zhǔn)備的提取

按照醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定，年度終了，醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%―5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但醫(yī)院在病人入院時(shí)實(shí)行預(yù)收醫(yī)療款制度，所以應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)并非實(shí)際欠費(fèi)，而“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中包含了相當(dāng)大的“病人欠費(fèi)”數(shù)。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬，且壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取，已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上不能沖銷，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足，使醫(yī)院的流動(dòng)性指標(biāo)、償債能力指標(biāo)失真，影響投資者的決策。加之在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，會(huì)造成當(dāng)月的管理費(fèi)用支出增大，不能反映當(dāng)月的費(fèi)用支出。

（四）醫(yī)院成本核算對(duì)象單一，管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?/p>

《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，管理費(fèi)用是不能直接計(jì)入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費(fèi)用，按醫(yī)療和藥品部門(mén)的人員比例進(jìn)行分?jǐn)偅@種分?jǐn)偡绞酱嬖诤艽蟮牟缓侠硇?。因?yàn)獒t(yī)院除了開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔(dān)當(dāng)著教學(xué)、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單將成本核算對(duì)象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準(zhǔn)確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時(shí)管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門(mén)的費(fèi)用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門(mén)的間接費(fèi)用。如果簡(jiǎn)單按人員比例進(jìn)行分?jǐn)?，?shì)必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無(wú)法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。當(dāng)醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進(jìn)行融資產(chǎn)生的利息費(fèi)用被分?jǐn)傆?jì)入醫(yī)療、藥品支出中時(shí)，醫(yī)院籌資費(fèi)用將無(wú)法正常反映。

（五）醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告不能完整反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況

計(jì)提“專用基金――修購(gòu)基金”反映在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離，無(wú)從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來(lái)越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來(lái)越高，出現(xiàn)賬面上卻無(wú)法反映的現(xiàn)象。

（六）醫(yī)院現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在抗風(fēng)險(xiǎn)方面欠缺

在當(dāng)前的醫(yī)療糾紛的處理中，現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度缺乏抗風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，只有在經(jīng)濟(jì)賠償發(fā)生時(shí)列入“其他支出”科目，未涉及抗風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)保障問(wèn)題，未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)賠償?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)支出和凈收入違背“會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則”的會(huì)計(jì)反映。由于缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)賠償必然會(huì)嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進(jìn)行。從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)抗風(fēng)險(xiǎn)能力進(jìn)一步惡化，同時(shí)也不利于反映當(dāng)期成本支出。

二、建議

（一）科目調(diào)整

在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過(guò)“專用基金――修購(gòu)基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)核算。借記“醫(yī)療支出（藥品支出/管理費(fèi)用）――公用支出――折舊費(fèi)”，貸記“累計(jì)折舊”。對(duì)于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，合理預(yù)計(jì)各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當(dāng)出現(xiàn)可收回價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)，計(jì)提“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計(jì)提，并專款專用。

（二）壞賬準(zhǔn)備的提取

醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié)，與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān)，提取壞賬準(zhǔn)備不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi)。但卻應(yīng)將除病人欠費(fèi)以外形成的應(yīng)收款項(xiàng)都計(jì)入壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)中。即應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“其它應(yīng)收款”作為壞賬準(zhǔn)備提取基數(shù)。對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

（三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

針對(duì)存貨減值風(fēng)險(xiǎn)，可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用――計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備――藥品/衛(wèi)生材料/低值易耗品/其它材料”，并在報(bào)表附注中披露。

（四）改變現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)，修訂資產(chǎn)負(fù)債表和收支總表列報(bào)內(nèi)容

無(wú)論從會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)管理的角度，筆者建議在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計(jì)折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產(chǎn)的凈值。增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)科目組的財(cái)務(wù)列報(bào)實(shí)用數(shù)據(jù)，如在累計(jì)折舊下方增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，以便真實(shí)反映醫(yī)院當(dāng)前固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和市價(jià)情況，這樣在會(huì)計(jì)報(bào)表中固定資產(chǎn)的增減情況一目了然，有利于如實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實(shí)際價(jià)值。其次，增加“管理費(fèi)用明細(xì)表”并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目，月末將其直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”，不再分?jǐn)偂Ｗ詈笤鲈O(shè)現(xiàn)金流量表，更好地披露醫(yī)院運(yùn)營(yíng)資金流向和現(xiàn)金流入流出的情況。增加對(duì)或有事項(xiàng)的披露，如對(duì)借款費(fèi)用、減值準(zhǔn)備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進(jìn)行完全披露，更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失，提醒管理者盡早尋找對(duì)策，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況，真實(shí)反映醫(yī)院的負(fù)債水平和償債能力，以及當(dāng)前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

（五）按醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)保障的原理，增補(bǔ)建立醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的科目

確定計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提依據(jù)及計(jì)提比率，根據(jù)實(shí)際情況在彈性度內(nèi)自行選擇，但應(yīng)遵守一貫性原則，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得任意變動(dòng)；規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”?？顚Ｓ茫辉试S醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金”向保險(xiǎn)公司購(gòu)置相應(yīng)的險(xiǎn)種。

著名會(huì)計(jì)學(xué)家邁克爾?查特菲爾德在《會(huì)計(jì)思想史》中說(shuō)：會(huì)計(jì)的發(fā)展是反映性的，也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。任何一項(xiàng)制度在其最初實(shí)施時(shí)，都有其先進(jìn)性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷，就會(huì)顯示出不足。醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度也是如此。當(dāng)然對(duì)以上所提出的問(wèn)題和建議，目的是和同仁們一起探討，還有待今后進(jìn)一步驗(yàn)證和完善。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部，衛(wèi)生部. 《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998.

基金會(huì)財(cái)務(wù)制度范文第3篇

[關(guān)鍵詞]新會(huì)計(jì)制度；謹(jǐn)慎性原則；財(cái)務(wù)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.12.013

[中圖分類號(hào)]F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2017）12-00-01

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息是發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的基礎(chǔ)作用和完善政府宏觀調(diào)控的重要保障。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作等方面，需要不斷完善和改進(jìn)。新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)且公允，能同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相聯(lián)系。因此，新會(huì)計(jì)制度的謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的應(yīng)用具有重要意義。

1 新會(huì)計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用現(xiàn)狀

謹(jǐn)慎性原則是指在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)核算處理工作時(shí)，一定要保持謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度。這是為了使企業(yè)在面對(duì)復(fù)雜而多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，能夠保持謹(jǐn)慎和穩(wěn)健，盡量降低企業(yè)由財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失。謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中有著廣泛的應(yīng)用。首先，在財(cái)務(wù)核算的過(guò)程中，新會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)人員遵守謹(jǐn)慎性原則，財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，也是會(huì)計(jì)信息的主要內(nèi)容。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性影響著對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷，為了使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中能夠?qū)ψ陨碛姓鎸?shí)、客觀的判斷和評(píng)價(jià)，謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行具體的財(cái)務(wù)核算處理工作時(shí)，一定要保持謹(jǐn)慎認(rèn)真的態(tài)度。其次，在企業(yè)的投資管理中，新會(huì)計(jì)制度要求相關(guān)人員遵守謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)時(shí)，需要考慮其規(guī)模、方式等多方面的因素，以確保企業(yè)的投資活動(dòng)能有所回報(bào)，而不是付諸流水。因此，在投資中企業(yè)需要對(duì)投資對(duì)象的基本情況進(jìn)行充分了解，并對(duì)固定資產(chǎn)、壞賬損失等可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做好評(píng)估工作。最后，企業(yè)在進(jìn)行利潤(rùn)分配時(shí)，也要遵循謹(jǐn)慎性原則，在對(duì)利潤(rùn)的分配規(guī)劃上做好詳細(xì)規(guī)劃。

2 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的問(wèn)題

會(huì)計(jì)信息的計(jì)量方式有多種應(yīng)用出現(xiàn)，目前，新會(huì)計(jì)制度將歷史成本計(jì)量進(jìn)行修正，由于謹(jǐn)慎性原則要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要認(rèn)真判斷，并選擇其認(rèn)為合適的計(jì)量方式。而每個(gè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)以及賬務(wù)處理能力是不同的，若財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，那么在計(jì)量方式的選擇上就會(huì)出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。另外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)的項(xiàng)目在一定程度上也是通過(guò)財(cái)務(wù)人員的主觀判斷進(jìn)行衡量的，具有較大的不確定性，因此，為企業(yè)留下了利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

3 改善謹(jǐn)慎性原則的對(duì)策

3.1 建立健全審計(jì)制度

建立內(nèi)部會(huì)計(jì)考查和評(píng)價(jià)制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的檢查、考核與評(píng)價(jià)，由單位內(nèi)部審計(jì)人員擔(dān)任，或者上級(jí)的審計(jì)部門(mén)管理負(fù)責(zé)。要按照公司的規(guī)章制度，堅(jiān)持由企業(yè)自查和上級(jí)審計(jì)制度相結(jié)合，最少每年組織一次審計(jì)，實(shí)行獎(jiǎng)罰制度，嚴(yán)格執(zhí)行，堵住漏洞，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)直接受控于審計(jì)委員會(huì)下，保證其免受內(nèi)部人的牽制，保持其在公司內(nèi)部具有一定的獨(dú)立性，發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)行為及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督的作用。規(guī)范內(nèi)部控制制度，完善公司的內(nèi)部控制，除了在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上進(jìn)行健全外，還需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行櫓魈迦說(shuō)目刂疲把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)師，不會(huì)因領(lǐng)導(dǎo)的指示而破壞自己的原則，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)制度，做好企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，不肆意篡改企業(yè)的報(bào)告數(shù)據(jù)，虛增利潤(rùn)，虛減成本，真實(shí)完整地反映單位的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果，使信息能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、全面地在有關(guān)部門(mén)和人員之間流通。定期對(duì)每個(gè)部門(mén)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，賞善罰惡，獎(jiǎng)懲分明，作到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.2 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

定期給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，從思想上貫徹國(guó)家的政策，培養(yǎng)其正確的人生觀、價(jià)值觀、世界觀，提高身為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德與職業(yè)操守。通過(guò)各類培訓(xùn)班或講座，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行法制教育，使其端正思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)明晰產(chǎn)權(quán)制度，明確企業(yè)委托人，理順委托方與方的利益關(guān)系。

增強(qiáng)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的懲罰力度，健全會(huì)計(jì)職員的專業(yè)素養(yǎng)自律機(jī)制。完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系，通過(guò)開(kāi)會(huì)宣講等方式定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，提升財(cái)務(wù)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。建立會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的監(jiān)督和獎(jiǎng)懲體系，設(shè)置財(cái)務(wù)檢舉制，鼓勵(lì)員工積極監(jiān)督財(cái)務(wù)信息。

4 結(jié) 語(yǔ)

隨著會(huì)計(jì)制度的逐漸完善，謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的作用也越來(lái)越重要，因此對(duì)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的把握是每個(gè)企業(yè)都應(yīng)重視的。要想使企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理活動(dòng)更加規(guī)范，從而避免其存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化，就要學(xué)會(huì)正確運(yùn)用新會(huì)計(jì)制度下的謹(jǐn)慎性原則。

主要參考文獻(xiàn)

基金會(huì)財(cái)務(wù)制度范文第4篇

摘要：新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)的不同賬務(wù)處理方式，給醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)不同的影響。本文比較了新舊《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理方式，并進(jìn)一步探討了新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的處理，最后對(duì)新制度下固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的改進(jìn)提出了建議。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理 探討

一、舊《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理

（一）舊制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。1999年1月1日起執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（以下稱舊制度）中明確規(guī)定：固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）舊制度下固定資產(chǎn)折舊處理。舊制度下固定資產(chǎn)不提折舊，但按賬面價(jià)值的一定比率結(jié)合使用年限提取修購(gòu)基金用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。

（三）舊制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置賬務(wù)處理。舊制度下購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記“專用基金――修購(gòu)基金”科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。提取修購(gòu)基金時(shí)，分部門(mén)列支，借記“醫(yī)療支出”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“專用基金――修購(gòu)基金”科目。

（四）舊制度下固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)清理報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓，一般經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后核銷。大型貴重設(shè)備報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，報(bào)經(jīng)主管部門(mén)、財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后，其變價(jià)收入轉(zhuǎn)入修購(gòu)基金。賬務(wù)處理上沖減固定資產(chǎn)和固定基金。

二、新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)處理

（一）新制度下固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。自2012年1月1日起實(shí)施的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）中固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指：醫(yī)院持有的預(yù)計(jì)使用年限在1年以上（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備1 000元，專業(yè)設(shè)備 1 500元）以上、在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計(jì)使用年限在一年以上（不含1年）的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)的折舊處理。新制度下醫(yī)院應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，反映固定資產(chǎn)的價(jià)值消耗水平。提取折舊時(shí)，分部門(mén)列支，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。使用財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入的固定資產(chǎn)提取折舊時(shí)，借記“待沖基金”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

（三）新制度下固定資產(chǎn)購(gòu)置處理。新制度下購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目；需要安裝的，先記入“在建工程”科目，安裝費(fèi)也記入“在建工程”科目，安裝完畢，由“在建工程”轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金購(gòu)入固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“待沖基金”科目；同時(shí)，借記“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”“科教項(xiàng)目補(bǔ)助支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。

（四）新制度下固定資產(chǎn)的處置。新制度對(duì)固定資產(chǎn)處置的規(guī)定：固定資產(chǎn)的處置具體包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)等。醫(yī)院在醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)那些不適用或不需用的固定資產(chǎn)進(jìn)行的出售轉(zhuǎn)讓、對(duì)不能繼續(xù)有效使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、對(duì)遭受災(zāi)害而發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)進(jìn)行毀損清理、將固定資產(chǎn)對(duì)外投資或捐贈(zèng)等都屬于固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置后，其賬面余額連同相關(guān)的累計(jì)折舊及待沖基金余額一并核銷。

一是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)。因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，該科目下應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)凈額”“處置凈收入”明細(xì)科目，轉(zhuǎn)入清理時(shí)應(yīng)分項(xiàng)處理。

二是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金和自有資金共同形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

三是若該固定資產(chǎn)由自有資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

四是若該固定資產(chǎn)由財(cái)政補(bǔ)助/科教項(xiàng)目資金形成，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按該固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的待沖基金賬面余額，借記“待沖基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

五是清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。

六是固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢所收回的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目；應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失方賠償損失，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

七是出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（五）固定資產(chǎn)對(duì)外投資的處理。以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長(zhǎng)期投資――股權(quán)投資”科目，按照投出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“其他收入”科目或借記“其他支出”科目。

（六）無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)。無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照發(fā)出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他支出”科目。

三、新舊制度固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換銜接的會(huì)計(jì)處理

（一）固定基金銜接處理。在新舊制度銜接的工作中，原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬時(shí)，由于新制度未設(shè)置“固定基金”科目，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目余額后的余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

（二）固定資產(chǎn)的銜接處理。新制度下，由于固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的提高，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進(jìn)行分析：

1.對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫(kù)存物資”科目；對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，在新賬中借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫(kù)存物資”科目。

2.對(duì)于新制度中符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因出售、報(bào)廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬中核銷的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額連同相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時(shí)，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

3.對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)未轉(zhuǎn)入清理的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

（三） 修購(gòu)基金的銜接處理。原賬中“專用基金――修購(gòu)基金”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目。

四、新制度下固定資產(chǎn)處置的改進(jìn)建議

新制度在固定資產(chǎn)處置上采用“一刀切”的方式，筆者認(rèn)為可以將新制度實(shí)施前后購(gòu)入的固定資產(chǎn)處置分別不同情況處理。

（一）處置新制度實(shí)施前購(gòu)入的固定資產(chǎn)。1.處置時(shí)：借記“固定資金產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時(shí)，按原固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的金額借記“事業(yè)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。此會(huì)計(jì)分錄執(zhí)行會(huì)計(jì)處理一貫性原則，將2012年執(zhí)行舊制度前購(gòu)入的固定資產(chǎn)在轉(zhuǎn)新制度時(shí)固定基金對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金部分在資產(chǎn)消失時(shí)同時(shí)沖減。實(shí)際工作中填制年終決算表不允許減少事業(yè)基金。2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。3.清理完畢，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“其他收入”科目或“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目（按規(guī)定上繳時(shí)）；同時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目。

（二）處置新制度實(shí)施后購(gòu)入的固定資產(chǎn)

1.處置固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)清理――處置資產(chǎn)凈額”科目，按照已提取的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2.處理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，按照實(shí)際發(fā)生額，借記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”“銀行存款”等科目。處置過(guò)程中的殘值收入，借記“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理――處置凈收入”科目。

基金會(huì)財(cái)務(wù)制度范文第5篇

一、高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的必要性

（一）高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的深刻變化引起了財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體的變化，高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表具備了客觀基礎(chǔ) 改革開(kāi)放后我國(guó)高校有了巨大的發(fā)展，其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生了深刻變化，財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體也隨之發(fā)生了變化。1998年8月頒布的《高等教育法》第三十條規(guī)定“高校自批準(zhǔn)之日起取得法人資格”，第十一條規(guī)定“高校應(yīng)當(dāng)面向社會(huì)，依法自主辦學(xué)，實(shí)行民主管理”，這就從法律上肯定了高校作為一個(gè)事業(yè)法人單位的自主辦學(xué)權(quán)。此后高校進(jìn)入了迅猛的發(fā)展時(shí)期，包括學(xué)校招生規(guī)模、基本建設(shè)等方面，同時(shí)高校內(nèi)部實(shí)體的剝離引起其財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立，主要表現(xiàn)在：

（1）校辦企業(yè)改制與高校脫鉤，組建具有國(guó)有獨(dú)資性質(zhì)的高校資產(chǎn)公司。20世紀(jì)90年代至本世紀(jì)初，高?？萍籍a(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，以北京大學(xué)、清華大學(xué)為代表的高校校辦產(chǎn)業(yè)成功上市，成為公眾公司，但與此同時(shí)高校以事業(yè)法人身份直接辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和法律風(fēng)險(xiǎn)也逐步顯現(xiàn)，因此2001年8月由國(guó)務(wù)院牽頭，九大部委與北大、清華等11家單位組成的領(lǐng)導(dǎo)小組開(kāi)始研究高校產(chǎn)業(yè)改制的相關(guān)問(wèn)題，并圈定北大、清華作為試點(diǎn)單位。2005年10月教育部在認(rèn)真總結(jié)北大、清華校辦企業(yè)管理體制改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定下發(fā)了教技字〔2005〕2號(hào)文《教育部關(guān)于積極發(fā)展、規(guī)范管理高?？萍籍a(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，指導(dǎo)意見(jiàn)中明確規(guī)定要建立新型的高校產(chǎn)業(yè)管理體制，高校要依法組建國(guó)有獨(dú)資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司或選擇一個(gè)產(chǎn)權(quán)明晰、管理規(guī)范的獨(dú)資企業(yè)（統(tǒng)稱高校資產(chǎn)公司），將學(xué)校所有經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)到高校資產(chǎn)公司，由其代表學(xué)校持有企業(yè)投資所形成的股權(quán)，高校以投入到高校資產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任， 高校除對(duì)高校資產(chǎn)公司進(jìn)行投資外，不得再以事業(yè)單位法人的身份對(duì)外投資和經(jīng)營(yíng)。 2006年6月教育部又下發(fā)了教技字〔2006〕1號(hào)文《教育部關(guān)于高校產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)中組建高校資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司的若干意見(jiàn)》，其中再次明確和重申了上述規(guī)定。

（2）獨(dú)立學(xué)院獨(dú)立于高校母體。自1997年7月全國(guó)第一所獨(dú)立學(xué)院浙江大學(xué)城市學(xué)院創(chuàng)辦以來(lái)，獨(dú)立學(xué)院迅速發(fā)展，許多高校都舉辦了獨(dú)立學(xué)院。2003年4月教育部了《關(guān)于規(guī)范和加強(qiáng)高等學(xué)校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見(jiàn)》，2006年12月國(guó)務(wù)院辦公廳了《關(guān)于加強(qiáng)民辦高校規(guī)范管理引導(dǎo)高等教育健康發(fā)展的通知》，2008年2月教育部了《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》，從此獨(dú)立學(xué)院得到規(guī)范發(fā)展?！丢?dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》規(guī)定“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)具備法人條件”，“依法設(shè)立的獨(dú)立學(xué)院，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定辦理法人登記”，“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度”，“獨(dú)立學(xué)院應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)制作財(cái)務(wù)報(bào)告，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，并公布審計(jì)結(jié)果”。

（3）高?；饡?huì)獨(dú)立運(yùn)作。自20世紀(jì)90年代起尤其進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)我國(guó)高?；饡?huì)數(shù)量急劇增長(zhǎng)，截止2008年末有106所高校成立了基金會(huì)，在一定程度上為高校的建設(shè)發(fā)展提供了資金支持，成為高校重要的資金來(lái)源渠道。 2004年2月國(guó)務(wù)院頒布的《基金會(huì)管理?xiàng)l例》規(guī)定“本條例所指基金會(huì)，是指利用自然人、法人或其他組織捐贈(zèng)的資產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人”，“基金會(huì)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，“年度工作報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告，……”。

從上述分析可以看出，高校的財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體隨著高校各項(xiàng)事業(yè)的迅速發(fā)展發(fā)生了分離，出現(xiàn)了類似企業(yè)的母公司和子公司的關(guān)系，即高校作為一個(gè)獨(dú)立承擔(dān)民事法律責(zé)任的事業(yè)法人單位（母公司）和與之有關(guān)聯(lián)的高校資產(chǎn)公司（子公司）、獨(dú)立學(xué)院（子公司）、高校基金會(huì)（子公司）……，從而出現(xiàn)了類似企業(yè)集團(tuán)的以高校為主體的高校集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)，如圖1所示，客觀上要求高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的功能作用要求高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)

務(wù)報(bào)表的功能作用就是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的信息?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中指出，高校財(cái)務(wù)報(bào)表是反映高校某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的收入費(fèi)用及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果等會(huì)計(jì)信息的文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表以及報(bào)表附注。這些會(huì)計(jì)信息的使用者包括有關(guān)的主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)、學(xué)校管理層以及其他有關(guān)的報(bào)表使用者。這些報(bào)表使用者要求提供真實(shí)、完整、全面的會(huì)計(jì)信息以便對(duì)高校的整體狀況的分析、判斷、決策等。但在當(dāng)前的實(shí)際工作中和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中的財(cái)務(wù)報(bào)表都沒(méi)有真實(shí)、完整、全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，原因就是高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)主體和會(huì)計(jì)主體發(fā)生了變化，但高校沒(méi)有編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表以反映這種變化。具體而言：

（1）對(duì)于高校的對(duì)外投資，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本，卻沒(méi)有體現(xiàn)報(bào)表編制日其應(yīng)享有被投資單位（高校資產(chǎn)公司）的權(quán)益情況?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）規(guī)定“長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)；追加或收回投資調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本”。而與此同時(shí)被投資單位（高校資產(chǎn)公司）的權(quán)益可能已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，高校不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表就明顯不合理了。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，在資本市場(chǎng)上也活躍著高校的身影， 圖2、圖3是北京大學(xué)、清華大學(xué)持有的部分A股公司股權(quán)。除了北大系、清華系這兩大巨頭外，國(guó)內(nèi)高校控股的上市公司還有哈工大的工大首創(chuàng)，東北大學(xué)的東軟集團(tuán)，復(fù)旦大學(xué)的復(fù)旦復(fù)華，上海交通大學(xué)的新南洋，同濟(jì)大學(xué)的同濟(jì)科技，山東大學(xué)的山大華特，武漢華中科技大學(xué)的華工科技等。實(shí)際上各高校資產(chǎn)公司的所有者權(quán)益發(fā)生了巨大的變化，高校應(yīng)享有的權(quán)益絕非當(dāng)初的賬面投資成本。如A高校2001年作為戰(zhàn)略投資者以160萬(wàn)元投資B科技股份公司取得160萬(wàn)股股份，該股份公司于2007年12月成功上市，經(jīng)過(guò)2008年、2010年的分紅送股， A高校持有的股份數(shù)變?yōu)?96.57萬(wàn)股（2008年12月限售股解禁），按2010年11月30日收盤(pán)價(jià)35.8元計(jì)算共計(jì)市值10617.20萬(wàn)元，該權(quán)益相當(dāng)于初始投資成本的70倍，況且投資成本早已通過(guò)現(xiàn)金分紅收回。 A高校的財(cái)務(wù)報(bào)表不反映這部分投資權(quán)益顯然不合理。

（2）高?；饡?huì)發(fā)展迅猛，高校的財(cái)務(wù)報(bào)表不反映高?；饡?huì)的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的分析、判斷和決策。據(jù)有關(guān)披露的數(shù)據(jù)，清華大學(xué)年教育基金會(huì)截至2009年底，凈資產(chǎn)為10.87億元。當(dāng)年捐贈(zèng)收入4.08億元，捐贈(zèng)支持項(xiàng)目支出2.27億元。比起1994年時(shí)的2000萬(wàn)注冊(cè)資本，到2009年末清華大學(xué)教育基金會(huì)規(guī)模有了超過(guò)50倍的增長(zhǎng)。基金的保值主要靠投資實(shí)現(xiàn)。截至2009年末，長(zhǎng)期股權(quán)投資約2.9億元，長(zhǎng)期債權(quán)投資1000萬(wàn)元，短期投資6.3億元，投資收益9300多萬(wàn)元。清華大學(xué)教育基金會(huì)自1999年起資金運(yùn)作，到2006年實(shí)現(xiàn)收益達(dá)1.27億元，已成為學(xué)校資金的重要補(bǔ)充來(lái)源之一。北京大學(xué)基金會(huì)截至2009年底，該基金會(huì)資產(chǎn)達(dá)9.3億，短期投資近8億元，長(zhǎng)期股權(quán)投資500萬(wàn)元，長(zhǎng)期債權(quán)投資400萬(wàn)元。同期，浙江大學(xué)基金會(huì)資產(chǎn)4.7億，短期投資2.9億，長(zhǎng)期債權(quán)投資4000萬(wàn)。

二、高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可行性

（一）會(huì)計(jì)語(yǔ)言的相通為高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了現(xiàn)實(shí)可行性 隨著我國(guó)相關(guān)行業(yè)的財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的不斷改革和完善，會(huì)計(jì)語(yǔ)言基本相通、趨向一致，為高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表提供了現(xiàn)實(shí)可行性。 表1列示了相關(guān)行業(yè)最新的會(huì)計(jì)制度的比較情況。

（二）高校會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，能適應(yīng)新的業(yè)務(wù)要求這些年隨著高校會(huì)計(jì)人員的新老更替，不斷引進(jìn)會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)畢業(yè)生甚至研究生，高校會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)有了長(zhǎng)足的進(jìn)步，再加上網(wǎng)上學(xué)習(xí)等便利條件，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表這樣的專業(yè)技術(shù)不會(huì)成為障礙。

三、高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍及編制

（一）高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 為反映高校整體的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定可以借鑒企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則即以控制為基礎(chǔ)予以確定，但從實(shí)際業(yè)務(wù)分析，高校的“控制”范圍相對(duì)比較簡(jiǎn)單，不如企業(yè)復(fù)雜，具體的運(yùn)用筆者認(rèn)為可以借用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》第七十三條規(guī)定“民間非營(yíng)利組織對(duì)外投資，而且占被投資單位資本總額50%以上（不含50%），或者雖然占該單位資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對(duì)被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表”，這一規(guī)定的原則同樣適用于高校。從當(dāng)前高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)看，合并的主要對(duì)象包括如圖1所示的單位或組織。對(duì)于高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，有一個(gè)問(wèn)題需引起注意，加以區(qū)別，即合并財(cái)務(wù)報(bào)表和匯總財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》（征求意見(jiàn)稿）中規(guī)定“規(guī)模較大的學(xué)?？蓪?shí)行‘統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理’的財(cái)務(wù)管理體制”，“高校校內(nèi)后勤等非獨(dú)立法人單位因工作需要設(shè)置的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，只能作為學(xué)校的二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，其財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)接受財(cái)務(wù)處（室）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。高校二級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)必須遵守和執(zhí)行學(xué)校統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，并接受財(cái)務(wù)處（室）的監(jiān)督和檢查”。因此在實(shí)務(wù)工作中高校內(nèi)部還有一類會(huì)計(jì)主體， 通常稱為二級(jí)會(huì)計(jì)單位或分會(huì)計(jì)單位，包括院系、校后勤、校醫(yī)院、研究院（所）等。 筆者認(rèn)為這些會(huì)計(jì)主體不應(yīng)屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍， 而應(yīng)屬于匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的范疇，理由是這些會(huì)計(jì)主體并非是高校的對(duì)外投資單位，只是高校內(nèi)部的一個(gè)非獨(dú)立法人單位，從核算形式看屬于單獨(dú)核算，不滿足獨(dú)立核算的條件，從本質(zhì)上講只是高校財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的組成部分，是高校財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的延伸和擴(kuò)展，因此高校應(yīng)匯總這些會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表， 綜合反映高校的財(cái)務(wù)狀況、收支情況，當(dāng)然匯總會(huì)計(jì)報(bào)表也可能存在抵消內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部的收支業(yè)務(wù)等抵消業(yè)務(wù)。

（二）高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)由學(xué)校財(cái)務(wù)處以學(xué)校的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表和合并對(duì)象的單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)予以合并，具體的編制方法可以參考企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的編制步驟和方法，本文不作詳細(xì)的探討，只就高校的一些特殊情況、特殊項(xiàng)目做一些討論。（1）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類。合并資產(chǎn)負(fù)債表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心，必須編制。由于高校的收入、費(fèi)用的性質(zhì)與企業(yè)的收入、成本費(fèi)用的性質(zhì)不盡相同，筆者認(rèn)為收入費(fèi)用表、損益表等不能簡(jiǎn)單合并，可以將高校、獨(dú)立學(xué)院、高?；饡?huì)的收入、費(fèi)用合并編制合并收入費(fèi)用表，而企業(yè)損益表中的收入、成本費(fèi)用作為合并收入費(fèi)用表的補(bǔ)充指標(biāo)。因《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿）中沒(méi)有要求高校編制現(xiàn)金流量表，因此暫不編制合并現(xiàn)金流量表，待相關(guān)制度有要求編制現(xiàn)金流量表時(shí)再行編制合并現(xiàn)金流量表。（2）合并項(xiàng)目問(wèn)題。在具體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可以直接合并的項(xiàng)目則直接合并，不能直接合并或從性質(zhì)上看屬于其他項(xiàng)目的，則合并在其他項(xiàng)目，如其他資產(chǎn)、其他負(fù)債、其他收入、其他費(fèi)用等。由于高校的凈資產(chǎn)和企業(yè)的所有者權(quán)益在列報(bào)項(xiàng)目上的不同，在抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本后的差額部分，筆者認(rèn)為可以在合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)欄目中增加“投資合并權(quán)益”項(xiàng)目來(lái)列示，投資合并權(quán)益的金額應(yīng)等于合并對(duì)象資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益合計(jì)減去實(shí)收資本后的差額。（3）高校財(cái)務(wù)處應(yīng)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。筆者認(rèn)為高校財(cái)會(huì)工作的復(fù)雜性并不亞于企業(yè)。高校財(cái)務(wù)處應(yīng)制定有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作的規(guī)章制度、具體要求，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，為做好這項(xiàng)工作奠定基礎(chǔ)。

對(duì)于正在征求意見(jiàn)當(dāng)中的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），筆者建議應(yīng)增加高校編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)定，同時(shí)教育主管部門(mén)和財(cái)政部門(mén)在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上制定高校合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體實(shí)施辦法。2010年7月國(guó)務(wù)院了《國(guó)家中長(zhǎng)期教育發(fā)展規(guī)劃綱要》（2010年~2020年），2010年12月國(guó)務(wù)院辦公廳了《關(guān)于開(kāi)展國(guó)家教育體制改革試點(diǎn)的通知》。筆者相信，隨著國(guó)家對(duì)高等教育管理方式、辦學(xué)模式等改革措施的不斷深入，高校面臨的內(nèi)外部環(huán)境還將發(fā)生巨大的變化，高校還將迎來(lái)快速的發(fā)展，只有與時(shí)俱進(jìn)才是應(yīng)對(duì)之策。

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（征求意見(jiàn)稿），2009。

［2］財(cái)政部：《高等學(xué)校校財(cái)務(wù)制度》（征求意見(jiàn)稿），2010。