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反映財務(wù)的會計要素范文第1篇

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計確認；財務(wù)報表確認；披露；自愿披露

中圖分類號：F234.4　文獻標識碼：A文章編號：1005－0892(2008)05－0105－05

財務(wù)會計的基本屬性之一是立足企業(yè)、面向市場，提供以歷史信息和財務(wù)信息為主的會計信息。會計信息產(chǎn)生的基本程序是確認、記錄、計量和報告(含表內(nèi)確認和表外披露)。早期的會計(指已經(jīng)成為一門科學記載的復(fù)式簿記)只有記錄，稍后才在記錄基礎(chǔ)上形成以實賬戶(Real Aecount)的余額為主的資產(chǎn)負債表(平衡表balance sheet)和以虛賬號(Nominal Account)的發(fā)生額加工形成的損益表(pwrit and loss statement)。

一、確認概念的發(fā)展

在財務(wù)會計的發(fā)展中，對比其他三個會計程序，確認(recognition)這個會計程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA所屬APB于1970年lO月發(fā)表的第4號公告“企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則”中才提出確認及其包括的內(nèi)容。這份報告說：“財務(wù)會計的基本要素――資產(chǎn)、負債、業(yè)益、費用及收益――與第三章討論的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動有關(guān)。在財務(wù)會計中(請注意，這里不限于財務(wù)報表)，并非所有經(jīng)濟資源與義務(wù)及其變動都被確認與計量(to be recognized and measured in financialaccounting)”。該報告還首次提出財務(wù)會計的目標(The obiectives of Financial Accounting)是確認的廣泛標準(froaa crileria)，財務(wù)會計的基本特征(The basicfeatures)則是補充因素(additional factors)。APBstatement No.4還認為，權(quán)責發(fā)生制會計(accrualaccounting)是現(xiàn)代企業(yè)會計確認與計量的基礎(chǔ)。普遍性的確認與計量原則應(yīng)包括初始記錄(針對資產(chǎn)與負債)、實現(xiàn)(針對收入)、三種費用確認(針對與收入有直接因果關(guān)系的費用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費用、作為期間費用的本期期間損失)等原則。在APB提出若干確認與計量的原則中，值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報告特別指出：“資產(chǎn)與負債的初始記錄原則在財務(wù)會計中是很重要的?！币驗樗鼪Q定(1)進入會計程序的數(shù)據(jù)；(2)作出會計分錄的時點；(3)通常要予以記錄的資產(chǎn)、負債、收入及費用的數(shù)額。在報告的這段描述中，除(3)是指計量外，(1)(2)都是對確認來說的。報告在第7章176段更詳細地通過操作來闡述所謂確認的程序。這操作，本文把它歸納為，確認這一程序是為了幫助會計人員解決，當一項交易或事項發(fā)生時，應(yīng)作為會計決策的三個問題：

第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項交易或事項應(yīng)否由財務(wù)會計來記錄和報告?

第二，如已判斷應(yīng)由財務(wù)會計處理，應(yīng)隨后決定何時記錄?

第三，在作出上述判斷的同時，應(yīng)考慮如何計量、如何記錄和如何報告(信息傳遞)。

上述三個問題(“應(yīng)否”、“何時”和“如何”)及其解決的全過程是廣義的確認概念(或程序)。由于我們已承認計量、記錄和報告(僅指通過財務(wù)報告?zhèn)鬟f會計信息)是相對獨立的三個程序，則狹義的確認概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報告(即第一個問題)和何時記錄與報告(即第二個問題)而排除第三個問題。

1984年12月，美國FASB頒布了第5號財務(wù)會計概念公告“企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量”，第一次對確認給出定義“確認是一個項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用或其他要素在一個主體中正式記錄(formally recording)或計入主體的財務(wù)報表的過程(process)。確認包括一個項目同時用文字和數(shù)字的描述，并將其總數(shù)包括于財務(wù)報表的總計之中。對于一項資產(chǎn)或負債來說，確認不僅包括各該項目取得或發(fā)展時的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財務(wù)報表中由于變化的結(jié)果取消它。

FASB在說明確認的定義時明確確認是指交易或事項對財務(wù)報表要素發(fā)生的影響，先正式進行記錄，再或把記錄的結(jié)果，匯總計入財務(wù)報表。記錄和列報是相互聯(lián)系的兩個過程。不論記錄或列報都要同時用文字和數(shù)字(即貨幣金額)予以描述。其所以要用數(shù)字(金額)來描述，是由于交易和事項對一個企業(yè)資源及其的變動最終要綜合反映在財務(wù)報表各項要素的總計之中。

FASB在說明“財務(wù)狀況變動”時，在Con，5的注釋別提到APB Statement No.4第1O段：“通過財務(wù)會計程序，一個企業(yè)經(jīng)濟活動的錯綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報告：(1)某一時點的財務(wù)狀況；(2)某一期間財務(wù)狀況的變化?！边@一段說明了：日常會計處理(運用復(fù)式記賬機制和賬戶體系)與財務(wù)報表的編報有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報的基礎(chǔ)，并且是列報資料的主要(甚至可以說唯一)來源。

FASB對于確認的觀點，在APB的認識基礎(chǔ)上。不僅有上述發(fā)展，而且還指出就資產(chǎn)或負債項目(要素)而言，作為一個過程的確認，除初始確認(initialrecognition)初始記錄(initial recording)外，可能還有后續(xù)確認(subsequent recognition，例如其價值的增減變動)與終止確認(de recognition，例如一個企業(yè)已失去了對某項資產(chǎn)的控制)。

二、對確認概念的全面認識

從1970年APB statement No.4關(guān)于確認的描述到1984年FASB在其CON No，5中給出確認的定義，把應(yīng)予確認的資產(chǎn)或負債項目分為初始確認(初始記錄)、后續(xù)確認(后續(xù)計量)和終止(報銷)確認并提出可

定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等四項確認的基本標準。

通過14個年度的實踐、認識、再實踐、再認識，使我們對確認概念有一個較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角，即按照不同的分類，確認應(yīng)當從三個方面去觀察。

首先，如果確認僅指財務(wù)報表的確認程序，即僅指在財務(wù)報表內(nèi)表述某一時點匯總多項交易與事項引起的要素的變動結(jié)果的信息(主要指資產(chǎn)負債與所有者權(quán)益的分布結(jié)構(gòu)的信息)，或某一期間內(nèi)財務(wù)狀況變動的匯總信息(主要指收入與費用配比的信息)，那么，把確認僅理解為財務(wù)報表中的確認(即我們在后面提到的第二步確認)是正確的，而把資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用等要素稱為財務(wù)報表的要素也是理所當然的。(這是FASB CON，5的觀點)

其次，如果確認僅指資產(chǎn)、負債等項目的變動，則可分為初始確認(初始記錄)、后續(xù)確認和終止確認。任何一個項目，歸屬于某個要素而進入會計系統(tǒng)，都必須經(jīng)過初始確認。要解決的問題是：上述關(guān)于應(yīng)否確認、何時確認和如何確認(就狹義的確認而言，主要是前兩個問題)。但是在初始確認之后，是否還有后續(xù)確認和終止確認，則取決于下列條件。

后續(xù)確認的條件是：

(1)增加或減少對初始確認的資產(chǎn)的數(shù)量的控制，或增加或部分償還已確認的負債；

(2)在對資產(chǎn)采用現(xiàn)行成本(current cost)、現(xiàn)行價格(current price or exiting price)或公允價值(fair value)進行初始計量(初始確認)的資產(chǎn)在嗣后的報告期必須進行新起點計量(Fresh－start measurements)(以歷史成本計量除外)。

終止確認的條件是：

(1)出售或通過融資租賃，對于已確認的一項資產(chǎn)，企業(yè)已完全放棄對該資產(chǎn)所有權(quán)，及其所有權(quán)上的所有報酬與風險；完全清償了已確認的一項負債。

(2)已確認的某項資產(chǎn)由于自然災(zāi)害而全部損毀；某項負債經(jīng)過債務(wù)重組，債權(quán)人已放棄對該項負債的本息償還權(quán)的要求。

最后，也是特別重要的，如果確認是指財務(wù)會計的確認程序(這是APB statement No.4的觀點)，那么，這一程序應(yīng)包括正式記錄和在財務(wù)報表中列報兩互既密切相關(guān)又相互獨立的步驟；應(yīng)予記錄和報告的要素應(yīng)稱為財務(wù)會計的要素(簡稱會計要素)。

在僅把確認理解為財務(wù)報表的確認時，會計要素就只能理解為財務(wù)報表的要素，主要是分別構(gòu)成資產(chǎn)負債表和利潤表(收益表)的內(nèi)容的大類(第一層次的分類)。其進一步的分類則是報表中按不同要素歸類的項目。當確認被理解為財務(wù)會計的確認時，會計要素就必須廣義地理解為財務(wù)會計的要素，它既屬于日常的會計記錄所依據(jù)的記錄的內(nèi)容(賬戶體系)的大類，它又屬于財務(wù)報表內(nèi)容的大類。記錄的要素和列報的要素只是運用于財務(wù)會計處理過程的不同步驟，其經(jīng)濟實質(zhì)和要素名稱是完全一致的。再說會計記錄，財務(wù)會計在日常記錄中即借助于會計分錄并在賬戶中分類匯總記錄的內(nèi)容，是通過復(fù)式簿記機制和一整套賬戶體系來處理的。千萬項相同、相似和不同的交易與事項，在賬戶體系中被分類記錄，并初步匯總記錄其結(jié)果，完全是為在財務(wù)報表中表述企業(yè)的資源、及其變化的綜合結(jié)果與影響的信息(分別表現(xiàn)為該企業(yè)在某一時點的財務(wù)狀況；某一期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量)所作的資料準備。全部會計確認是由第一步確認(recognition of first step)和第二步確認(recognition of second step)共同組成的。第一步確認所使用的工具是作為財務(wù)會計初始記錄和嗣后補充記錄的賬戶(更正確地說是賬戶體系)。所使用的方法是會計分錄(即按復(fù)式簿記原理作成的記錄)，而分錄的對象是每一項交易或事項引起的資源、資源的和它們的變動――即一項會計要素之間的變動或兩個不同要素的相互變動。會計要素究竟是什么?它不過是財務(wù)會計處理和反映的全部對象的具體化，是會計對象中若干既互相聯(lián)系又有其特征的類別。會計處理是從確認每項具體交易或事項開始的。不論一項交易或事項多么復(fù)雜，它只會引起會計對象中某些要素的變動而不致影響對象的全部。在分析的基礎(chǔ)上，將會計的處理對象按要素進行第一次分類，既是對交易進行初始記錄并把數(shù)據(jù)逐步轉(zhuǎn)化為信息的必要，也是為了將企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量加以分類表述并向使用者傳遞信息的需要。由此可見，會計要素在第一步確認中是賬戶體系的第一層次的分類(賬戶內(nèi)容的大類)；而在第二步確認中則又成為財務(wù)報表內(nèi)容的第一層次分類(報表內(nèi)容的大類)。并且很容易看到，第二步確認所使用的主要工具是財務(wù)報表。所使用的方法是先將賬戶資料進行核實和必要的調(diào)整，然后分別列示于報表要素所屬的各個項目之中，這些項目要通過排列、再分類，濃縮或細化，有序地加以匯總，獲得小計、合計和總計。如果說在賬戶體系中的日常會計處理更關(guān)注數(shù)據(jù)和加工中信息的可靠性，那么，在財務(wù)報表中的信息傳遞應(yīng)更關(guān)注對使用者的可理解性，特別是相關(guān)性。

以上的研究表明：當人們明確只研究財務(wù)報表的概念框架時，如IASB的《編報財務(wù)報表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation ofFinancial Statements)，則確認只限于研究第二步確認(財務(wù)報表的確認，確認所應(yīng)用的要素是財務(wù)報表的要素。這份文件在82段完全不提記錄，不涉及第一步確認)是正確的，也是可以理解的。但若明確研究的是財務(wù)會計的概念框架如美國的七份財務(wù)會計概念公告(Statements of Financial Accounting Concepts)，研究的題目是財務(wù)會計的概念，那就是說確認是財務(wù)會計的確認并非財務(wù)報表的確認?？墒强匆豢此膬?nèi)容(FASB CON.5)，則只研究財務(wù)報表的要素和財務(wù)報表的確認(包括計量)，第一步確認僅在確認的定義中提一下并在注釋中作了一點補充。這說明，F(xiàn)ASB對整個財務(wù)會計概念框架采用“財務(wù)會計概念公告”的名義，而不論確認和列表的基本概念又都僅限于財務(wù)報表，似有名不副實之嫌!由于FASB不談第一步確認，在其概念公告(cONs)中，復(fù)式簿記機制和帳戶體系的概念，就完全消失了。財務(wù)會計確認應(yīng)有兩部確認：作為正式記錄的工具和手段，賬戶體系和復(fù)式簿記不但在財務(wù)會計概念公告應(yīng)占有一席之地，而且十分重要(APB statement No.4就強調(diào)過這一點)!對此，F(xiàn)ASB從來未作過解釋。如果不考慮復(fù)式簿記設(shè)置和選用賬戶的概念，而FASB CON No.1又稱為“企業(yè)財務(wù)報告的目標”，我認為美國的現(xiàn)行財務(wù)會計概念公告似應(yīng)改名為“財務(wù)報告的概念公告”，否則因名實不一致的矛盾而很難自圓其說的!不過，這又引出另一個問題：表外(報表附注和其他報告)的“披露”這一基本概

念不能不涉及而成為空白!

三、關(guān)于披露概念

披露(disclosure)是財務(wù)會計發(fā)展到通過財務(wù)報告(financial reporting)而非財務(wù)報表(financiMstatements)，在表外(包括報表附注和其他財務(wù)報告)表述會計信息的一種形式。與確認不同，披露不需要經(jīng)過一系列過程(步驟)。

披露的信息可以是財務(wù)的，也可以是非財務(wù)的(但必須同財務(wù)有關(guān)，即企業(yè)會計財務(wù)部門能夠提供此類信息并應(yīng)對它的可靠性承擔責任)，可以是歷史的，也可以是預(yù)測的。披露的事項或數(shù)字并非主要來自會計的憑證和賬簿，它可能來自公司的各種合約、協(xié)議、計劃、年度報告、招股計劃書、呈送證券監(jiān)管機構(gòu)的報告、企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)的重大事件、企業(yè)董事會涉及財務(wù)的重要決議、股東代表會議上的董事長報告與總經(jīng)理關(guān)于公司業(yè)務(wù)的討論與分析、新聞媒體有關(guān)企業(yè)和企業(yè)環(huán)境的報導以及法院涉及公司的訴訟案的消息等等。由于披露消息的來源可能既是定性說明，又可能加定量描述。例如，報表附注中有關(guān)財務(wù)報表項目的細化分析，是定性兼定量披露，而會計政策的披露就只是定性披露。于是披露就有兩類信息，一是定性兼定量的信息，一是定性信息。披露通常分為兩大部分：一是財務(wù)報表的附注；二是其他財務(wù)報告或披露的其他手段。財務(wù)報表附注具有兩重性，從審計的觀點看，它是審計的對象，因而構(gòu)成財務(wù)報表整體不可分割的部分(當然附注只能分析說明報表中已有的內(nèi)容，如對某些報表項目進行細化表述而不能更正表內(nèi)數(shù)字，更不能確認添加表內(nèi)所無或與報表無關(guān)的內(nèi)容)；從會計的觀點看，財務(wù)報表表內(nèi)內(nèi)容是經(jīng)過兩步確認形成的，表內(nèi)任何一個項目都既應(yīng)用文字(會計要素及其進一步分類的項目與細目)列示，又應(yīng)用數(shù)字(貨幣金額)描述。所有項目的金額最后都加入報表的總計。至于表內(nèi)附注，由于它的資料來源不是完全基于財務(wù)會計的科學而謹慎的兩步確認的資料，部分來自財務(wù)報表以外的渠道，其科學性與嚴謹性不言而喻地稍遜于表內(nèi)確認。否則，F(xiàn)ASB在其Con.No.1和No.5中為何把財務(wù)報表稱為“財務(wù)報告中心部分(a centralfeature of financial reporting)”是財務(wù)報告的一個主體向它的外界傳遞財務(wù)信息的主要手段(a principalmeans)?但是確認的信息略勝于披露的信息也只是在可靠性的質(zhì)量上。從相關(guān)性來看，可能在表外披露對使用者的決策更有用。

(一)財務(wù)報表附注披露的概念

財務(wù)報表附注是密切依存于財務(wù)報表表內(nèi)而對信息進行補充表述的一種披露方式。這種形式的披露少數(shù)可以在表內(nèi)對某一項目通過“旁注”予以注釋；大多數(shù)是在表外給予定性或定性與定量相結(jié)合進行說明。前者稱為“旁注”，后者稱為“底注”。不論旁注或底注，一般都是由會計準則來規(guī)范的。有的國家(如美國)則鼓勵企業(yè)增加自愿披露。我國也鼓勵“凡對投資者進行投資決策有重大影響財務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露” (中國證監(jiān)會2007年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第15號――財務(wù)報告的一般規(guī)定》第3條)。但我認為，對于自愿披露的項目與內(nèi)容，必須進行嚴格的審查，主要是防止欺詐，發(fā)出錯誤的信息，誤導投資人從而損害他們的利益。

下列事項原則上應(yīng)通過財務(wù)報表的附注進行披露。

(1)會計政策。即在會計準則允許企業(yè)運用的計量方法和程序中，企業(yè)所選擇的方法與程序。

(2)表內(nèi)重要項目(金額巨大，含有信用風險)的明細披露，如應(yīng)收帳款等。

(3)預(yù)期本企業(yè)擁有的債權(quán)企業(yè)將進行債務(wù)重組(產(chǎn)生信用風險)，應(yīng)預(yù)計債務(wù)重組有可能受到損失的金額、時間安排和不確定性。

(4)帶有市場風險的項目如各種外幣存款的金額和到期前預(yù)計匯率的變化。

(5)具有高風險的業(yè)務(wù)操作。如買賣各種衍生金融工具、發(fā)行證券化資產(chǎn)、購買其他企業(yè)以資產(chǎn)為抵押的證券。對于這些業(yè)務(wù)應(yīng)詳細披露其業(yè)務(wù)特點，本企業(yè)承擔的報酬與風險，尤其要披露可能的潛在損失，包括預(yù)期的現(xiàn)金流入、流出的金額、時間安排和不確定性。

(6)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易，包括：控制本企業(yè)的母公司(應(yīng)披露母公司占有本企股股權(quán)比例)和本企業(yè)與母公司進行的往來業(yè)務(wù)。在同一母公司控制下。本企業(yè)與兄弟企業(yè)的往來業(yè)務(wù)。在報告期內(nèi)其他關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)容、數(shù)量和金額。

(7)或有損失。例如該企業(yè)最近10年每年都要遭受1～3次臺風襲擊，平均每年損失500，000元，這就是對或有損失的預(yù)計披露。

(8)由于可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實債務(wù)的票據(jù)再貼現(xiàn)和為其他企業(yè)的擔保。

(9)未決的訴訟(涉及權(quán)利和義務(wù)的糾紛)。

(10)其他應(yīng)在附注中披露的事項。

報表附注應(yīng)在保證如實反映的前提下，力求提高相關(guān)性和透明度。

(二)其他財務(wù)報告披露的概念

其他財務(wù)報告由財務(wù)報表的輔助報表、傳遞財務(wù)與會計信息的其他手段共同組成。以公司年度報告為例，“董事長報告”和“總經(jīng)理關(guān)于當前經(jīng)營(包括投資、理財)活動和經(jīng)營前景(包括短期計劃與長期規(guī)劃)的討論與分析” (MIYA)是具有代表性的兩份其他財務(wù)報告。

董事長報告。主要說明企業(yè)股權(quán)的變化、大股東占有份額的比例、具有控制力或有重大影響股東、董事會成員的變動和他們的薪酬、對高層管理人員業(yè)績的評價和有關(guān)獎懲的建議等。

總經(jīng)理的業(yè)務(wù)討論與分析。對本公司經(jīng)營、投資理財活動及其業(yè)績進行詳細說明，并對企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟、法律環(huán)境進行分析，同時對未來發(fā)展的前景(包括主要產(chǎn)品的市場占有率，新產(chǎn)品、新技術(shù)的研究與開發(fā)，在經(jīng)營、投資、理財方面的計劃和預(yù)期未來的報酬與風險)提出奮斗的目標與為達到目標將采取的主要措施。

其他財務(wù)報告比財務(wù)報表輔助更加靈活。其他財務(wù)報告不論采取什么形式，必須保證必要的信息質(zhì)量。只要對使用者決策有用，在確保誠信的前提下，主觀上應(yīng)力爭如實反映。

以上講的都屬于法定披露(即“法規(guī)”、“條例”、“準則”、“規(guī)定”、“指引”所要求企業(yè)在表外進行的披露)，至于自愿披露，我認為，在鼓勵的同時，又要加以必要的限制條件。因為，防止欺詐，不允許企業(yè)通過自愿披露去誤導財務(wù)報告使用者是企業(yè)高層管理人員和會計人員的基本職責。自愿披露乍看起來是好事，它能增加信息含量，提高企業(yè)的透明度。但是，自愿披露一旦變成企業(yè)的欺詐手段，向市場發(fā)出錯誤的信息，好事就會變成壞事。所以允許自愿披露的企業(yè)，最好增加必要的條件，并對其自愿披露的信息進行嚴格的審查。

允許自愿披露信息的企業(yè)，最好限于下列上市公司：

(1)在過去5年甚至lO年中都是盈利的，或其產(chǎn)品(勞務(wù))具有較大的市場占有率；

(2)在信用評級中長期屬于A級；

(3)在同行業(yè)中有較好的聲譽(例如屬于老字號，在全省、全國甚至全球?qū)儆?00強之列)；

(4)在會計上從來沒有作假，財務(wù)上從未有欺詐的前科。

自愿披露的信息應(yīng)符合下列質(zhì)量標準：

(1)相關(guān)性；

(2)可靠性；

反映財務(wù)的會計要素范文第2篇

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會計；會計改革；權(quán)責發(fā)生制；影響

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

新《醫(yī)院會計制度》自2012年1月1號起在全國正式實施，對于醫(yī)院會計會計事務(wù)中常出現(xiàn)的例如職權(quán)劃分、固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)今流向表等問題作出了規(guī)范，而且對于財務(wù)收支狀況和經(jīng)營活動過程作出了分析，結(jié)合醫(yī)院單位的會計事務(wù)特點，提出相應(yīng)的建設(shè)性意見，為醫(yī)院財務(wù)管理的發(fā)展道路指明了方向。

一、新《醫(yī)院會計制度》的內(nèi)容改進情況

1.使用范圍

相較舊制度，新制度最明顯的變化是權(quán)責發(fā)生制的明確化。醫(yī)院從本質(zhì)意義上講是事業(yè)單位，但隨著近些年我國醫(yī)療體制的改革，一些非公有性的醫(yī)療機構(gòu)、慈善機構(gòu)、民間團體所設(shè)立的醫(yī)療衛(wèi)生團體發(fā)展迅猛。舊制度中以收付實現(xiàn)制的會計結(jié)算方式很難適應(yīng)日益復(fù)雜的資金管理方式。新制度明確了會計核算的基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，這項改進可以使得成本核算調(diào)理清晰，提高事業(yè)單位資金管理水平，為醫(yī)院的財務(wù)核算、績效考核落實了可靠地財務(wù)核算資料。

2.會計要素

新的會計制度中的會計要素方面改動不大，原制度中會計要素分別有：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入與支出等，新制度中僅吧“支出”變?yōu)椤百M用”。

3.核算要素

核算要素包括：資產(chǎn)類要素、負債類要素、凈資產(chǎn)類要素、收入類要素、費用類要素等。新制度對這些要素細節(jié)方面都做了一些修改，這些修改都體現(xiàn)了成本核算的原則。

4.財務(wù)報告

新制度的財務(wù)報告體系增加了新的內(nèi)容包括：資產(chǎn)負債報表占整個財務(wù)報表的主體地位，這順應(yīng)了醫(yī)療改革對醫(yī)院經(jīng)營企業(yè)化的要求；現(xiàn)金流量表要和企業(yè)現(xiàn)金協(xié)調(diào)，這樣可以使管理者對企業(yè)現(xiàn)金流更加明晰，這有利于管理者更好的作出資金性決策方案；對于政府部門的補償情況應(yīng)充分在財政收支表里，這便于主管部門對其實現(xiàn)更好的監(jiān)管和掌握；財務(wù)狀況說明書要充分體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況，成本支出情況、負債管理情況、資金變動情況等內(nèi)容。

二、新《醫(yī)院會計制度》事業(yè)單位會計事務(wù)改革所產(chǎn)生的影響

1.新《醫(yī)院會計制度》明確了權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)地位

傳統(tǒng)的以現(xiàn)金實際收付作為收支模式，操作起來簡單易懂，核算工作量較小。但隨著事業(yè)單位經(jīng)營體系的改革發(fā)展，事業(yè)單位的經(jīng)營越來越趨于市場化，事業(yè)單位資金來源的多樣化和資金管理的科學化精細化，這就要求會計信息更要實事求是的反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，特別是其經(jīng)營活動的收入和成本信息的內(nèi)容，是事業(yè)單位制定經(jīng)營策略的重要材料依據(jù)。醫(yī)院是帶有盈利性質(zhì)的事業(yè)單位，成本核算需求較其他事業(yè)單位更為迫切，所以確定權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)地位十分必要。因此新《醫(yī)院會計制度》做出醫(yī)院會計采用權(quán)責發(fā)生制的規(guī)定，這對于事業(yè)單位的財務(wù)管理前景影響是廣泛和深遠的，它使得事業(yè)單位會計信息更具有財務(wù)屬性，并為單位決策者提供更有價值的信息。

2.使現(xiàn)金流量表更加清晰

醫(yī)療保險改革的不斷推進，醫(yī)保后付制的資金范圍在整個資金鏈條中所占的比例會越來越大，管理者對于現(xiàn)金流通情況了解存在滯后性，對于對于資金的流轉(zhuǎn)和使用信息的明確化就更加迫切。所以，增加現(xiàn)金流量表對醫(yī)院加強現(xiàn)金規(guī)劃和管理提高資金使用效率有著重要的意義。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化，事業(yè)單位越來越趨于市場化，為提高管理效率，編制現(xiàn)金流量表時應(yīng)將其納入事業(yè)單位會計報表體系中，在不明確的地方附注財務(wù)報表分析說明或者是貨幣信息、金融信息的說明，全面反映事業(yè)單位的財務(wù)情況，使財務(wù)報表更加清晰簡明。

3.使會計核算方法完善

在舊制度的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金反映固定資產(chǎn)價值，同時按照收入的比例計提固定資產(chǎn)修購基金。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊和減值準備，使得固定資產(chǎn)賬面價值僅反映其歷史成本，不能真實反映其現(xiàn)時價值；在成本費用核算的過程往往會忽視固定資產(chǎn)的損耗，固定資產(chǎn)和成本費用的真實情況會隨著時間的累計，失真性越大。這對于信息使用者作出相應(yīng)決策是不利的。新醫(yī)院會計制度規(guī)定，實行權(quán)責發(fā)生制后，取消固定資產(chǎn)修購基金，實行固定資產(chǎn)計提折舊制度。這樣可以增加事業(yè)單位會計報表信息的真實度。

4.提高了對預(yù)算管理的重視

新《醫(yī)院會計制度》將預(yù)算管理和財務(wù)管理放在了同樣重要的位置上，提高了對預(yù)算管理的重視程度。由于事業(yè)單位承擔行政職能或具有公益性質(zhì)，事業(yè)單位會計作為預(yù)算會計的一部分，反映預(yù)算執(zhí)行情況為預(yù)算管理提供信息一直是其重要職能。事業(yè)單位要量化資產(chǎn)負債表收入支出表和現(xiàn)金流量表等財務(wù)管理信息，細化會計報表的設(shè)置，以滿足事業(yè)單位績效管理強化財政監(jiān)督的需要。

三、小結(jié)

新《醫(yī)院會計制度》是伴隨著醫(yī)療改革的進程而推進的。財務(wù)人員除了要客觀求是的按照新制度規(guī)范自己的工作外，還要樹立市場化財務(wù)分析觀念，對于競爭日益激烈的醫(yī)療環(huán)境，要有一定的危機意識和應(yīng)變能力，不斷的從管理經(jīng)營的實踐活動中總結(jié)管理經(jīng)驗。強化經(jīng)濟核算與效益的分析，不斷更新財務(wù)分析的觀念，使各項措施持續(xù)得到充實與完善。

參考文獻：

[1]高山，申俊龍，王靜梅.現(xiàn)代院財務(wù)管財務(wù)管理[M].南京：東南大學出版社，2010：37-42.

反映財務(wù)的會計要素范文第3篇

[關(guān)鍵詞]創(chuàng)新；財務(wù)會計；業(yè)務(wù)鏈；教學模式

一、高職會計教育模式概述

高職會計專業(yè)是以培養(yǎng)具有會計核算能力、會計分析能力為主的技能型、應(yīng)用型會計人才，是為各企事業(yè)單位培養(yǎng)第一線會計職業(yè)崗位需要的高技能會計人才。企業(yè)的管理與運作需要記錄、比較和分析經(jīng)營活動信息，會計就是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一項經(jīng)濟管理工作。由于不同行業(yè)、不同企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)各有不同，因此一線會計職業(yè)崗位需求的是既熟練會計核算操作技能，又熟悉企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的會計人員。而高職院校培養(yǎng)的學生畢業(yè)后從事哪個行業(yè)哪個企業(yè)是不確定的，這就要求會計人才培養(yǎng)過程中，除了訓練學生基本的專業(yè)操作技能外，更關(guān)鍵的是培養(yǎng)學生會計專業(yè)思維，具備會計職業(yè)綜合素質(zhì)，使其具有會計職業(yè)分析、判斷能力，具有融會貫通、靈活解決問題的能力。

職業(yè)能力培養(yǎng)的關(guān)鍵是讓學生熟悉職業(yè)環(huán)境，強化實務(wù)操作。現(xiàn)行我國高職會計專業(yè)教學體系中，從教育部的學科規(guī)范要求到各高職會計院校的教學計劃中，都強調(diào)了實踐教學。但因企業(yè)財務(wù)的保密性和崗位設(shè)置的唯一性等學科特點，會計專業(yè)不可能同工科成建制、大規(guī)模的在企業(yè)從事實踐教學，會計專業(yè)只能從課程體系設(shè)計上考慮。而目前高職會計專業(yè)的課程多從會計管理的宏觀角度設(shè)計，理論與實踐脫節(jié)，使得教學對象的專業(yè)技能、專業(yè)思維得不到有效訓練，造成用人單位在會計人才市場上四處尋覓熟悉會計操作實務(wù)的從業(yè)人員，而大量的會計專業(yè)學生因不具備實務(wù)操作技能，難以就業(yè)的兩難局面。當務(wù)之急，要解決會計人才培養(yǎng)的效果與市場需求之間矛盾，根本途徑在于分析會計崗位職業(yè)能力，將會計職業(yè)環(huán)境融入課程設(shè)計中，對課程模式進行改革與創(chuàng)新。超級秘書網(wǎng)

二、高職財務(wù)會計教學模式現(xiàn)狀及存在的問題

（一）高職財務(wù)會計教學模式的現(xiàn)狀目前高職財務(wù)會計教學模式基本上是先理論教學再圍繞理論知識進行實踐，理論與實踐課程并列?，F(xiàn)行財務(wù)會計課程以資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大會計要素的知識體系為排列順序，分章節(jié)闡述各要素中各會計賬戶所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，最后歸結(jié)到財務(wù)報告?，F(xiàn)行財務(wù)會計課程架構(gòu)體系的思路是以財務(wù)會計的最終目的——財務(wù)報告信息作為起點，追溯會計信息的形成，側(cè)重于會計反映信息并參與經(jīng)濟決策的工作結(jié)果，忽視了會計所反映經(jīng)濟信息的來源以及如何針對不同的信息進行分類反映的系統(tǒng)化工作過程。

（二）現(xiàn)行高職財務(wù)會計教學模式存在的問題1．偏重理論的系統(tǒng)性，不易學生理解與掌握?，F(xiàn)行財務(wù)會計教學模式，在架構(gòu)體系上將系統(tǒng)的六大會計要素信息分解到單個、零散的會計賬戶信息，從而針對一個會計賬戶涉及的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸類講解。這一教學思路，要求授課對象具有較強的理解能力，而高職學生由于缺少實踐認知，對企業(yè)經(jīng)營管理活動不熟悉，這種由抽象到具體、化整為零的教學思路不易學生理解與掌握。2．抽象學習，脫離會計職業(yè)情境?，F(xiàn)行財務(wù)會計教學模式中，學生學習會計要素、會計賬戶等會計知識的過程是抽象的、被動的，與實際工作中會計服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營管理，記錄、反映企業(yè)日常采購、生產(chǎn)、銷售等具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職業(yè)情境相脫離，忽視了知識與具體工作任務(wù)的聯(lián)系，難以調(diào)動學生的學習興趣與自主學習能力的培養(yǎng)。因此，高職教育中的課程設(shè)計，首先應(yīng)注重職業(yè)崗位能力分析與職業(yè)能力的分解，根據(jù)能力培養(yǎng)需要安排必備的專業(yè)知識，重構(gòu)課程架構(gòu)體系。其次，在課程組織中，遵循高職學生的認知規(guī)律：感性認識所學職業(yè)內(nèi)容和工作環(huán)境，知道需要做什么，如何完成工作任務(wù)，完成任務(wù)需要獲得哪些與工作崗位和工作過程相關(guān)的知識。最后，在課程設(shè)計中合理選擇傳授知識、技能的載體，在典型工作情境中借助載體讓學生在“工作中邊做邊學，邊學邊做”。

反映財務(wù)的會計要素范文第4篇

（一）過去、現(xiàn)時、未來——會計時空觀念的重新選擇

以往，會計一直采用面向過去的回顧型時空觀，通過對過去業(yè)務(wù)活動的記錄、總結(jié)和評價，用相關(guān)的評價結(jié)論及經(jīng)驗總結(jié)作用于目前（現(xiàn)時）事務(wù)。20世紀科學技術(shù)的飛速發(fā)展，使人類過去的許多夢想在很短時間內(nèi)變?yōu)楝F(xiàn)實，從而使人們的時空觀念發(fā)生了巨大變化，也使人類對自己的能力充滿了自信：現(xiàn)在的夢想就是未來的現(xiàn)實，誰能夠較早地領(lǐng)悟并抓住未來，誰就有了在未來稱雄的資本。于是，人們開始采用一種面向未來的時空觀。會計作為重要的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，也需要樹立一種全新的時空觀念，即從面向過去的回顧型系統(tǒng)轉(zhuǎn)向以對未來的預(yù)期及設(shè)想為中心的預(yù)期型系統(tǒng)。

會計做為一門時效性很強的應(yīng)用科學，我們應(yīng)該通過對現(xiàn)時確實的了解，更好地把握未來。這就意味著：1、必須徹底拋棄傳統(tǒng)會計以過去為重心的理論體系和基本觀念，建立面向未來的全新會計觀念和理論，尤其應(yīng)該拋棄對傳統(tǒng)會計可靠性和可驗證性的迷信，信心百倍地迎接未來的風險，以多樣化的相關(guān)信息交流、即時的形式，去滿足實際決策的信息需求。2．通過對現(xiàn)實環(huán)境中各種社會觀念、管理組織理論及技術(shù)發(fā)展的深入考察和分析，構(gòu)建新型的會計組織及方法體系，使會計系統(tǒng)與現(xiàn)實環(huán)境密切地融為一體。3、重視網(wǎng)絡(luò)發(fā)展對人們時空觀念的現(xiàn)實影響及其會計意義。網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展不僅縮短了世界的空間距離，而且極大地改變了人們的時間感受。借助網(wǎng)絡(luò)，人們可以對同一時點上的會計信息，在地球的任何角落，進行同步傳遞和反饋。這種能力，使人們能更準確地把握未來。這將會極大地改變會計信息的許多重要方面。4、借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展對企業(yè)結(jié)構(gòu)、商務(wù)形式、管理方式及財務(wù)形式的影響，利用網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的時空優(yōu)勢，構(gòu)造現(xiàn)實的網(wǎng)絡(luò)會計體系，實現(xiàn)實時動態(tài)處理、在線管理及各種形式的遠程處理，使會計實現(xiàn)時代性的飛躍。

（二）動態(tài)變化的時點基礎(chǔ)觀念

由于會計環(huán)境不斷變化，會計面臨著越來越多的不確定性和風險。傳統(tǒng)會計的許多穩(wěn)定性假設(shè)和方法顯然是不合時宜的。為此我們必須做到：1、打破傳統(tǒng)會計關(guān)于環(huán)境及會計要素項目特性的穩(wěn)定性假設(shè)，充分認識會計環(huán)境及會計要素項目的動態(tài)變化特性，建立徹底的動態(tài)會計規(guī)。2、充分認識動態(tài)變化中的風險因素及風險與機會并存的客觀事實，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行判斷，建立動態(tài)的處理方法及理論體系，以充分揭示和控制風險。3、放棄傳統(tǒng)的會計分期觀念，建立以時點為基礎(chǔ)的動態(tài)實時會計系統(tǒng)：（1）現(xiàn)代經(jīng)營中越來越多地采用實時管理、在線管理。只有時點觀念才能與此相適應(yīng)。采用時點觀念是充分發(fā)揮計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)優(yōu)勢的關(guān)鍵；（2）采用時點基礎(chǔ)具有現(xiàn)實的可行性。第一，IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為此提供了充分的技術(shù)支持。第二，傳統(tǒng)會計中的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)本身就是采用時點基礎(chǔ)，只是由于與分期核算下的損益計算相關(guān)的原因，才在一定程度上涉及分期因素。第三，采用時點觀念的最大矛盾是損益計算，但傳統(tǒng)會計下的損益計算，并不能真正反映損益的實質(zhì)，近幾年人們在對通貨膨脹會計中“持產(chǎn)利得”的關(guān)注以及對現(xiàn)金流量信息的日益重視，為此提供了寶貴的經(jīng)驗。接下來應(yīng)該做的是聯(lián)系現(xiàn)實，對“損益”觀念的真正意義進行深入考察，弄清損益與現(xiàn)金流量、利得及資產(chǎn)價值變化的真正關(guān)系。首先需要明確的是：損益的真實意義在于財富（資產(chǎn)）的增加或減少，它也是動態(tài)變化的，可以用時點數(shù)及動態(tài)延續(xù)中的前后比較來反映。第四，動態(tài)報告體系的構(gòu)建必然涉及會計組織結(jié)構(gòu)體系的改變。用網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)取代傳統(tǒng)的會計組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)外交流的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)體系，將是下一步會計變革的一個世界性課題。

（三）積極的風險觀念

未來時代將是一個高風險時代，風險將會伴隨人類的一切活動。面對日益增加的風險，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該建立全新的風險觀念，通過積極的行動加強風險管理，有效地預(yù)測和控制風險，為會計采用一些包含風險的方法提供理念基礎(chǔ)：1、承認風險的必然與可控，則可采用積極的方法去認識、反映和控制風險、使風險反映成為會計系統(tǒng)的一個重要組成部分；2、承認風險與收益并存，則可在有效反映、控制風險的基礎(chǔ)上最大限度地創(chuàng)造收益；3、深化對風險本質(zhì)的認識，改變對風險的態(tài)度，則可將各種重要的資源以比較適當?shù)姆椒ㄓ浫霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映出會計項目中內(nèi)在的風險（比如持有貨幣資金的匯率變動風險及幣值變動風險，應(yīng)收款項的壞賬風險，實物資產(chǎn)的物價變動風險，股票投資的市場風險，聯(lián)營投資的經(jīng)營風險及其它風險，無形資源因突發(fā)事件造成價值巨變的風險，債務(wù)的償付風險，資本項目的蝕耗風險等），使會計信息能夠以靈活的方式與用戶的需求密切相關(guān)，真正具有決策價值。

（四）網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)環(huán)境下重新審視和認識會計，建立網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)會計觀，并研究在此觀念下會計的特征和著力點。正如現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟的興起及工業(yè)革命使傳統(tǒng)的簿記轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代會計一樣，網(wǎng)絡(luò)時代的到來，必然使會計再次發(fā)生根本變化。變化的方向與特征，取決于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特征、未來趨勢及現(xiàn)實世界中會計的矛盾。1、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個便利的信息交流系統(tǒng)，它將在極大地拉近信息提供者與用戶間時空距離的同時，極大地增加信息容量，豐富信息的內(nèi)涵與形式，形成密切而多樣化的信息交流和使用關(guān)系。2、網(wǎng)上企業(yè)、電子商務(wù)、網(wǎng)上投資、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上報稅等網(wǎng)際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會計核算及監(jiān)控的視角拉入一個更廣闊的范圍，在增加會計業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時，極大地豐富會計業(yè)務(wù)的形式，使會計發(fā)生質(zhì)的變化；3、以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)，必須以用戶的需求為基本出發(fā)點，根據(jù)用戶的需求提供及時、靈活的多樣化信息；4、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下的信息交流是多樣化雙向交流，會計系統(tǒng)必須按此要求進行改造和重構(gòu)。

在網(wǎng)絡(luò)時代完成重新構(gòu)建會計觀念、理論及方法體系的工作，是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要社會各方面的共同參與。

（五）財富重心說及財富、資產(chǎn)、損益一體化觀念

會計學的重心是什么？這個問題是決定會計信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會計理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。筆者認為，會計學的重心是財富。財富是一種權(quán)力，一種控制性的力量，它代表的是可以帶來左右社會和他人的力量的一切資源，包括：土地、金錢、各種有形及無形的財產(chǎn)、知識等。它的內(nèi)容隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展和變化，但其作為控制力量的基本特征卻始終未曾改變。會計學是一門對財富及其來源、構(gòu)成及變化進行計量，說明財富變化的趨勢及其原因，并對一定主體創(chuàng)造財富的能力進行估價及預(yù)期的科學。

傳統(tǒng)會計用資產(chǎn)概念作為財富的代表，是對財富概念的學科性限定，這種限定使得財富的會計計量有了可靠的基礎(chǔ)。但是由于人們習慣于將資產(chǎn)和財產(chǎn)相等同，從而極大地限制了它所代表的實際范圍，并造成變化的障礙。未來會計發(fā)展中必然強調(diào)會計資產(chǎn)向財富的回歸。擴大會計資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會計計量的范疇。同樣，傳統(tǒng)會計把損益的形成與計算看作一個相對獨立的過程，將損益與資產(chǎn)看作兩個既相互聯(lián)系又相互獨立的概念，割裂了損益與資產(chǎn)的內(nèi)在聯(lián)系。損益的實質(zhì)是財富（資產(chǎn)）的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀念，將損益計量與資產(chǎn)價值的變化有機地融為一體，才能更貼近損益的實質(zhì)。

財富重心說擺正了會計的基礎(chǔ)，財富、資產(chǎn)一體化說明了會計資產(chǎn)的實質(zhì)；資產(chǎn)、損益一體化揭示了會計損益的真正意義；財富、資產(chǎn)、損益一體化則使會計在靈活的報告形式中采用時點基礎(chǔ)，使會計從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。

（六）新型的質(zhì)量觀念

隨著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的資源、存續(xù)和發(fā)展等問題發(fā)生了深刻變化，企業(yè)的質(zhì)量評價體系受到了前所未有的關(guān)注。傳統(tǒng)會計以有形資產(chǎn)和會計利潤為中心的反映和評價體系存在很大的缺陷。為此，必須建立一種全新的會計質(zhì)量觀念。會計的質(zhì)量觀念應(yīng)該由會計要素項目質(zhì)量、會計信息質(zhì)量及企業(yè)質(zhì)量的財務(wù)評價三部分構(gòu)成。

1、會計要素項目質(zhì)量。會計要素項目質(zhì)量是指資產(chǎn)、負債、權(quán)益（包括損益）等項目真正價值的反映程度。傳統(tǒng)會計主要注重會計要素價值量的變化，而對其范圍與價值量數(shù)據(jù)的實質(zhì)性意義缺乏深入反映，造成會計數(shù)據(jù)相關(guān)性較差。未來會計應(yīng)該重視對要素項目質(zhì)量的反映。它具體包括資產(chǎn)質(zhì)量、負債質(zhì)量和所有者權(quán)益質(zhì)量三個方面。

反映財務(wù)的會計要素范文第5篇

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉(zhuǎn)。（3）財務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財政撥入經(jīng)費。（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經(jīng)費和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。（2）會計準則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實務(wù)工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務(wù)的關(guān)系得到了理順。3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認為是預(yù)算資金活動，即“以預(yù)算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經(jīng)濟管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定“會計核算應(yīng)當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經(jīng)濟活動。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經(jīng)濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計準則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。5．會計要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結(jié)存。很明顯，這是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預(yù)算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計準則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。