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會計信息質量基本要求范文第1篇

由于會計信息的披露與商品生產(chǎn)和貿易的發(fā)展及投資貿易的發(fā)展都存在十分密切的關系，因此會計信息披露的不充分加大了商品生產(chǎn)和貿易、投資的風險，使貿易和投資的效應很難加以計算。加入世貿組織后，我國會計信息披露的范圍和內容及其形式必須按照國際會計基本標準和慣例進行調整和完善，以履行我國對世貿組織的義務。

一、世貿組織透明度原則與會計信息充分披露原則

法律法規(guī)的透明度是會計信息披露的基本前提，是會計信息充分披露的基本依據(jù)。其具體內容包括法律法規(guī)制定的公開性、廣泛性；實施細則的適應性、可操作性；實際操作過程中的透明度和可理解程度；執(zhí)行結果的可預見性和不可逆轉性。透明度原則作為世貿組織的主要原則之一，體現(xiàn)在《1994關貿總協(xié)定》第10條，貫穿于世貿組織的主要協(xié)定之中。中國在《中華人民共和國加入議定書》中對此做了明確的承諾，“中國應設立或指定一咨詢點，應任何個人、企業(yè)或世貿組織成員的請求，在咨詢點可獲得根據(jù)本議定書第2條（C）節(jié)第1款要求予以公布的措施有關的所有信息。對此類提供信息請求的答復一般應在收到請求后30天內作出。在例外情況下，可在收到請求后45天內作出答復。

延遲的通知及其原因應以書面形式向有關當事人提供。向世貿組織成員作出的答復應全面，并應代表中國政府的權威觀點。應向個人和企業(yè)提供準確和可靠的信息。“顯然，世貿組織對信息的披露和信息質量都有明確的要求，即充分性、權威性、相關性、可靠性。而會計對信息的充分披露和信息質量的基本要求：一是會計處理所依據(jù)的法律；二是會計處理所依據(jù)的理論；三是會計處理所采用的方法；四是會計處理所揭示的事項及事項之間的關系是否具有客觀性、相關性、明晰性、可比性、及時性。

會計信息披霞的目的與世貿組織的透明度原則一樣，是為了減少投資和貿易的誤區(qū)，降低貿易和投資的風險。不同的是，世貿組織的透明度原則強調的是政府法律方面的公開性、公正性、可靠性；而會計所披露的信息則體現(xiàn)在企業(yè)財務會計信息的揭示上，同樣要求具有公開性、公正性、可靠性。會計信息的披露和質量是建立在法律、規(guī)則、制度、政策透明度的基礎之上，對法律、規(guī)則、制度、政策在一定的經(jīng)濟環(huán)境中的具體體現(xiàn)；通過對法律、規(guī)則、制度、政策的分析，可以了解到會計信息的披露是否充分，會計的處理是否符合國家所公布的法律、規(guī)則、制度、政策，是否構成貿易和投資的障礙等。

與此同時，它又是對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權利和企業(yè)經(jīng)營過程和結果進行說明和揭示，通過對一個企業(yè)的會計信息的分析，可以了解該企業(yè)是否按照公布的法律、規(guī)則、制度、政策進行相關的會計處理。透明度原則對于外國企業(yè)了解中國的貿易和投資體系，進入中國市場具有積極的意義；而會計信息的充分披露對外國企業(yè)了解中國企業(yè)的資信、規(guī)避風險則具有現(xiàn)實的作用。透明度原則和會計信息的披露是對貿易和投資這樣一個相同問題從宏觀和微觀兩個方面所作的說明，可以說對會計信息披霹和信息質量的完善是透明度原則在會計領域的具體體現(xiàn)和延伸。

二、世貿組織透明度原則對會計信息披露的基本要求

1、統(tǒng)一性。法律法規(guī)的統(tǒng)一性是我國對世貿組織承諾之一。在中國加入世貿組織的《中華人民共和國加入議定書》中，第2條（A）節(jié)2款承諾：“中國應以統(tǒng)一、公正和合理的方式適用和實施中央政府有關或影響貨物貿易、服務貿易、與貿易有關的知識產(chǎn)權（”TRIPS“）或外匯管制的所有法律、法規(guī)及其他措施以及地方各級政府或適用的地方性法規(guī)、規(guī)章及其他措施（統(tǒng)稱為‘法律、法規(guī)及其他措施’）”。

我國承諾在貿易、投資、知識產(chǎn)權保護、服務貿易等領域法規(guī)的制定和實施方面要具有統(tǒng)一性?！稌嫹ā?、《企業(yè)會計準則》、《行業(yè)會計制度》都屬于法規(guī)的范疇，它的制定、解釋必須具有統(tǒng)一性。這不僅是世貿組織對我國的基本要求之一，也是我國發(fā)展市場經(jīng)濟體系、完善法制建設、履行公平競爭的需要。統(tǒng)一性對會計信息披露的基本要求是：

首先，應該具有規(guī)范性；

其次，在同等的環(huán)境條件下，會計信息的披露應該具有一致性；

再次，會計信息的披露應該具有對稱性。

2、充分性。會計信息的充分性是避免商品生產(chǎn)和貿易以及投資貿易風險的基本前提，是減少貿易和投資誤區(qū)的有效措施之一，也是我國在《中華人民共和國加入議定書》中的主要承諾。它意味著應該滿足不同利益主體之間的不同要求。其基礎有二：

第一，充分性是建立在廣泛性基礎之上的。廣泛性要求會計信息的披露不僅要對會計事項本身的過程和結果進行充分披露，而且要對會計事項所引起的資產(chǎn)、負債、所有者權利的變化進行必要的揭示；不僅要求對公司或企業(yè)內部經(jīng)營狀況和財務成果進行說明，而且要求對公司或企業(yè)的關聯(lián)關系進行解釋；

第二，充分性是建立在深刻性基礎之上的。深刻性要求會計信息的披露應該具有一定的深度，對重大事項的披露不僅應該對事項本身進行深入的剖析，而且對其前因后果也要進行充分的說明，使不同利益主體通過信息清楚地了解事物的本質及與其它事物的關系和可能的演變和結果。

3、可靠性?？煽啃约仁菚嬓畔⑴兜囊话阍瓌t，又是世貿組織的基本要求之一?？煽啃缘膬群钦鎸嵭裕谑蕾Q組織框架下真實性被賦予了更加豐富的內涵和外延，包括會計信息披露的客觀性、準確性和可驗證性。需要注意的是在世貿組織框架下客觀性、準確性、明析性和可驗證性是建立在較為完善的市場經(jīng)濟基礎之上的?？陀^性體現(xiàn)在反對人為干擾方面；準確性體現(xiàn)在市場經(jīng)濟下的公允價值的確認方面；可驗證性體現(xiàn)在貿易的審查制度方面。會計信息的真實與否直接關系到會計的誠信問題，關系到不同利益主體的切身利益。由于受利益的驅動，會計信息的可靠性在世界范圍內正面臨著前所未有的巨大挑戰(zhàn)。

4、可比性?？苫栽谑蕾Q組織的有關條款中主要體現(xiàn)為傾銷及反傾銷方面，主要表現(xiàn)形式是：在市場經(jīng)濟中商品的成本或價格與國外同類商品的成本或價格的比較。首先，體現(xiàn)在價格上，從關稅貿易總協(xié)定（GATT）第6條反傾銷條款來看，“

（a）低于正常貿易過程中在出口國中供正常消費時的可比價格；

（b）如無此種價格，則低于正常貿易過程中同類產(chǎn)品出口至第三國的最高可比價格；或該產(chǎn)品在原生產(chǎn)國的生產(chǎn)成本加上合理的銷售成本和利潤“；其次要不低于成本。成本的確認程序、內容與價格的確認及內容基本上是一致的。從會計的可比性角度看：價格和成本的確認是在不受干擾的市場環(huán)境下產(chǎn)生的，如果市場中沒有同類產(chǎn)品，則以市場具有類似特征和風險的商品價格作為可比產(chǎn)品；如果市場沒有類似風險和特征的商品，則在適當、合理的基礎上估計相關的屬性并在此基礎上進行計量。這與反傾銷中對價格和成本的認定，在程序和內容上是完全一致的。

在國際貿易中反傾銷的基礎是商品的可比性，它建立在相對成熟的市場經(jīng)濟基礎之上，在世貿組織的框架下主要體現(xiàn)在反傾銷爭端和爭端的解決上。由于會計計量所反映的可比性往往導致反傾銷爭端的發(fā)生，影響到反傾銷爭端的解決，所以我們必須處理好反傾銷與商品成本和價格的可比性的關系，充分認識到會計確認、計量的可比性是世貿組織公平貿易原則的延伸。

三、對我國加入世貿組織后會計信息披露的思考

1、在有關會計信息披露的會計標準制定方面，我國應認真履行對世貿組織的有關承諾，正確處理國際會計標準與中國特色的關系。會計信息披露標準應該體現(xiàn)中國生產(chǎn)力發(fā)展的水平，反映中國的生產(chǎn)關系，調整規(guī)范中國的會計行為。強調統(tǒng)一性是會計信息披露的基本要求，層次性是在統(tǒng)一性的框架下的補充和完善，明確界定會計信息的充分性與商業(yè)秘密的關系；充分認識可比性的確認不應該脫離一定的社會環(huán)境，而應建立在充分協(xié)商的基礎上，允許存在必要的差異性、層次性；可靠性應該與決策和預測相關并體現(xiàn)其重要性。

會計信息質量基本要求范文第2篇

【關鍵詞】現(xiàn)代化企業(yè)；會計模式；原則；方法

現(xiàn)代化企業(yè)應根據(jù)企業(yè)自身情況建立與之相適應的會計模式，企業(yè)會計模式的建立，直接決定了企業(yè)財務管理制度。會計模式的建立受經(jīng)濟環(huán)境的制約，又要解決實際問題。在此分析的基礎上，重點從客觀經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)特點出發(fā)，從會計管理制度制定，會計信息系統(tǒng)設置和會計監(jiān)督機制建立等幾方面構建企業(yè)會計模式。企業(yè)會計模式必須必須與時俱進，構建企業(yè)會計模式必須以科學的理論和方法作指導，只有這樣企業(yè)會計模式才能適應現(xiàn)代社會發(fā)展的需要。本文提出了企業(yè)會計模式建立的基本原則、基本方法和措施。

1. 現(xiàn)代化企業(yè)會計模式的基本原則

構建現(xiàn)代化企業(yè)會計模式必須從企業(yè)實際情況出發(fā)，構建科學、經(jīng)濟、實用的企業(yè)會計模式，絕不能大而全，面面俱到；同時不存在完全一樣會計模式，不存在固定不變的會計模式。因此，構建企業(yè)會計模式應堅持如下原則。

1.1 與基本的財務會計原理相適應。 企業(yè)會計模式有其內在的基本規(guī)律，而會計原理正是對會計活動內在規(guī)律的總結，包括會計目標、會計假設及會計原則。所以，構建會計模式必然首先要適應基本的財務會計原理。

1.2 遵守現(xiàn)行的法律法規(guī)。 任何事物的運行都應在道德及法律的約束下開展，這是對社會化活動的基本要求，而會計模式作為社會化經(jīng)濟活動的有機組成部分，必然要接受道德與法律的雙重約束。其重點在于兼顧財務、稅務及金融等不同領域的法律法規(guī)要求。

1.3 應與現(xiàn)行的會計準則相適應。 會計準則是指導一個國家會計活動的基本要求，其約定了從事會計活動的基本原則，規(guī)定了特殊事項的會計處理規(guī)則，所以，構建企業(yè)會計模式也必然要符合會計準則的要求。其重點在于符合會計原理與會計準則要求的前提下?構建具有企業(yè)特色、滿足經(jīng)營需求的會計模式。

1.4 應與當前經(jīng)濟環(huán)境相適應。 國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境包括國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況和國家經(jīng)濟政策兩部分。企業(yè)經(jīng)濟活動是國家經(jīng)濟發(fā)展狀況的縮影，受到國家經(jīng)濟政策的影響，所以，作為反映企業(yè)經(jīng)濟活動的會計模式必然受到國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響。

1.5 應與企業(yè)實際情況相適應。 會計模式應該能全面反映會計主體的經(jīng)濟資源、資源及其變動以及該主體自身的可能存在的轉化（合并、改組等）的過程及結果。會計模式的大小、結構與管理機制必須與企業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)模和復雜程度相匹配，具有全面反映和控制企業(yè)經(jīng)濟活動的能力。

1.6 應符合企業(yè)的成本效益。 成本效益原則是財務工作的基本原則之一，構建會計模式也必然要符合這一原則。成本的概念一是企業(yè)是否有能力承擔，二是對企業(yè)資源的一種耗費；效益的概念一是可實現(xiàn)二是有效果。所以構建會計模式必然要達到其本身的經(jīng)濟性與實用性的統(tǒng)一。

1.7 運用科學的理論和方法作指導。 企業(yè)會計模式必須必須與時俱進，構建企業(yè)會計模式必須以科學的理論和方法作指導。

2. 構建現(xiàn)代化企業(yè)會計模式的基本方法和措施

構建企業(yè)會計模式，必須考慮會計監(jiān)督在企業(yè)會計模式中的位置和作用。為了規(guī)范企業(yè)會計工作，提高會計信息質量，應該從以下兒個方面著手建立企業(yè)會計模式。

2.1 建立企業(yè)會計管理制度。 企業(yè)會計管理制度是根據(jù)國家有關法規(guī)和制度，針對本企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的特點、范圍、管理要求和人員素質設計和實施的、用于指導規(guī)范會計工作的制度體系。企業(yè)會計管理制度應包括以下組成部分。

（1）會計機構設置。會計機構是組織和實施會計工作的組織。在一個企業(yè)中，會計機構是否健全、各職能崗位之間的運行是否協(xié)調，將對會計工作質量產(chǎn)生直接的影響。因此，建立適合本企業(yè)情況的會計機構，是改進會計工作、提高會計信息質量的首要環(huán)節(jié)。

（2）內部控制制度。內部控制制度是企業(yè)內部各職能部門、各有關人員之間，在處理經(jīng)濟業(yè)務過程中相互聯(lián)系、相互制約的一種管理制度。為了提高會計信息質量，滿足會計信息使用者的要求，需要保證會計信息輸入、處理和輸出的安全性和可靠性。因此，有必要在會計管理制度中引進內部控制制度的程序和方法。

（3）會計人員管理。企業(yè)會計工作的主體是會計人員。對于會計人員的有效管理，促使會計人員不斷地提高業(yè)務能力、積累工作經(jīng)驗，是會計管理制度的一個重要組成部分，也是保證會計工作質量的一個必要條件。

2.2 建立企業(yè)會計信息系統(tǒng)。 企業(yè)會計工作的主要目的是向會計信息使用者提供與決策相關的可靠信息。企業(yè)會計信息系統(tǒng)的設置應包括會計政策、會計信息指標體系、會計信息質量指標、會計信息流程等兒個要素的設置和這兒個要素之間的有機配合；會計政策的選擇和確定通常決定于企業(yè)所在行業(yè)的慣例以及管理人員和會計人員對影響經(jīng)營業(yè)務的因素及其變化趨勢的估計。會計信息指標體系是通過會計信息系統(tǒng)的運行應該提供的一整套數(shù)據(jù)，其中包括說明企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況的指標，也可以包括反映企業(yè)現(xiàn)行狀態(tài)和預計未來發(fā)展趨勢的指標。一般地說，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務越復雜、管理中需要會計提供的信息支持越多，會計信息指標體系中包括的信息種類和數(shù)量就越多。會計信息質量指標是衡量會計信息質量的標準。

2.3 建立有效的企業(yè)會計監(jiān)督機制。 完善的會計監(jiān)督是保證會計信息質量的必要條件。監(jiān)督工作由誰來做？如何做？這是會計監(jiān)督機制主要解決的問題。由于各種原因，使得會計人員代表以國家為主的所有者行使對會計事務的監(jiān)督陷入了困境。作者認為，應該采取會計核算與監(jiān)督職能分離的體制來解決這個問題。企業(yè)內部的會計僅負責運行會計信息系統(tǒng)，提供必要的會計報告和其他信息，內部監(jiān)督職能由內部審計部門負責；會計信息的質量則由外部獨立審計機構來評價和確認。這種思路的出發(fā)點是，將企業(yè)會計人員從雙重身份的攬忱境地解脫出來。企業(yè)會計人員對企業(yè)的經(jīng)營者負責，經(jīng)營者對所有者負責。用于說明受托人經(jīng)營業(yè)績的會計信息，其質量如何，是否存在弄虛作假、是否歪曲了企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況，要由企業(yè)外部的社會中介機構認定。與此同時，企業(yè)的會計人員和企業(yè)管理人員共同對會計信息失真承擔有關責任。

2.4 正確處理好管理制度、信息系統(tǒng)、監(jiān)督機制之間的關系。

（1）會計管理制度、會計信息系統(tǒng)和會計監(jiān)督機制三個要素共同構成企業(yè)會計模式。在這三個要素中，會計管理制度是開展會計工作的基礎和前提，會計信息系統(tǒng)是會計工作運行的客體，會計監(jiān)督機制是提高會計工作質量的保證條件。會計管理制度和會計監(jiān)督機制都是為了保證會計信息系統(tǒng)高效率和高水平運行而設置的，因此，應該隨著會計信息系統(tǒng)的發(fā)展而調整。

會計信息質量基本要求范文第3篇

【關鍵詞】可靠性；及時性；會計信息；協(xié)調應用

會計作為企業(yè)管理活動的重要一環(huán)，其主要作用就是向各利益相關者提供決策有用的會計信息，因此會計信息需具有一定的質量特征，并要求各質量特征在會計實際應用中的相互協(xié)調。這種相互協(xié)調在會計信息的可靠性和及時性之間有著較為顯著的表現(xiàn)，因此，會計信息使用者辯證理解可靠性和及時性之間的關系，在相互協(xié)調中尋找二者的平衡，以便做出正確的決策。

一、可靠性和及時性的涵義

（1）可靠性?！镀髽I(yè)會計準則──基本準則》第十二條規(guī)定：“企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者是事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整?！笨煽啃砸卜Q客觀性、真實性，是對會計信息質量的一項基本要求。（2）及時性。《企業(yè)會計準則──基本準則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者是事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后?！睍嬓畔⒌募皶r性主要是針對會計信息的披露時間而言的，會計信息在規(guī)定的時間范圍內被披露被認為是及時的，否則就是相對不及時的。通常，會計信息的及時性包括兩個方面的內容，一方面是會計信息記錄的及時性，一方面是會計信息披露的及時性。

二、可靠性和及時性的關系

會計系統(tǒng)通過記錄、處理和傳遞經(jīng)濟信息反應上市企業(yè)的的財務狀況和經(jīng)營情況，然后以會計報表的形式傳遞給投資者，作為投資者進行經(jīng)濟決策的依據(jù)。因此它能否提供客觀真實的會計信息，以及這些信息是否及時，對投資者決策的制定與執(zhí)行起著關鍵作用?？煽啃砸髸媹蟊硖峁┑臅嬓畔⒛軌蛘鎸嵎从称髽I(yè)的財務狀況及經(jīng)營狀況，以可靠性為基礎的會計信息的披露往往需要較長的編制時間和較復雜的編制程序，這會影響會計信息的及時性。隨著高新技術在財務管理領域的應用，會計信息的及時性具有一定的保證，但是完全滿足會計信息的及時性要求又會在一定程度上損失可靠性?？梢钥闯鰰嬓畔⒌目煽啃院图皶r性雖然并非嚴格的此消彼長關系，但是二者呈現(xiàn)出負相關的關系。及時性和可靠性同為企業(yè)會計信息的質量特征，因此，有用的會計信息必定同時包含這兩方面的內容。會計信息使用者需要利用客觀真實的信息作出經(jīng)濟決策。由此看來，可靠性和及時性又具有統(tǒng)一、依存的關系。

三、協(xié)調運用及時性和可靠性的建議

（1）會計信息披露時限的確定。監(jiān)管機構可以對會計報表的生成以及信息的披露進行控制，確定會計信息的披露時限，以此盡可能消除信息不對稱的現(xiàn)象。這個手段雖然能夠有效解決會計信息不及時的問題，另一方面也會損害會計信息的可靠性。因此要全面權衡二者之間的利害關系，將二者進行有效的結合，可以從企業(yè)規(guī)模、企業(yè)內部的控制質量以及技術手段等方面進行權衡。（2）全面推行會計電算化，改善會計系統(tǒng)結構。實行會計電算化是指計算機全部代替手工操作，共享會計資料。會計電算化的實行不僅能夠提高工作效率，還可以提高工作質量，對于會計信息質量具有優(yōu)化作用，對及時性的作用十分明顯。然而，在充分利用信息技術的同時，我們應該考慮改善現(xiàn)行傳統(tǒng)單一的會計系統(tǒng)結構，通過整合構建多元的會計系統(tǒng)結構以提高會計信息的可靠性及相關性。（3）增加基礎信息的披露頻率。以年報為代表的的定期會計信息披露是中國見證會硬性要求的，信息容量大，因此市場價格對定期披露的會計信息較為顯著。較長時間的會計信息披露對于市場價格的影響較大，嘗試提高會計信息的披露頻率，以月報、季報、半年報的形式進行披露，可減少市場價格波動的風險，并且可有效避免虛假信息的干擾，為投資者提供及時而可靠的信息，有利于其作出正確決策。（4）加強會計人員的道德教育和業(yè)務培訓，實施會計監(jiān)控。定期對會計人員進行職業(yè)道德教育，提高其自律能力，約束和規(guī)范其行為。其次，開展會計人員的業(yè)務培訓，提高其業(yè)務水平，可有效的提高會計信息質量。在此基礎上，對會計人員開展的會計業(yè)務進行監(jiān)控，保證會計信息的真實性與合法性；通過會計崗位的責任監(jiān)督，有效避免空崗，落實到崗到人，提高會計業(yè)務處理的實效性以及會計信息的及時性。

參考文獻

會計信息質量基本要求范文第4篇

一、問題提出

從宏觀的角度看，企業(yè)(特別是股份公司)提供的會計信息是一種"社會公共產(chǎn)品"。會計信息與投資者的投資決策、債權人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟價值與社會價值的評價、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的廉政建設等，都密切相關。因此，企業(yè)會計信息的質量，不僅影響到與企業(yè)有利益關系的投資者、債權人等群體的經(jīng)濟利益，而且影響到整個國家的經(jīng)濟秩序和社會秩序。我國著名會計學家楊時展教授提出的“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”精辟見解，警示我們必須高度重視企業(yè)會計信息的質量問題。

會計信息必須真實地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，是對會計的基本要求。然而，我國企業(yè)的會計信息失真現(xiàn)象卻大量存在，其對我國市場經(jīng)濟建設與發(fā)展的制約效應，已經(jīng)顯現(xiàn)。因而，有效解決會計信息失真問題，成為我國會計界、經(jīng)濟界乃至我國政府面臨的重大課題。

從會計信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生伊始，人們責備的目光就投向了屬于企業(yè)管理體系組成部分的會計工作，以及用來規(guī)范企業(yè)會計行為的會計準則與會計制度本身。然而，會計準則與會計制度制定者和企業(yè)會計工作者的艱苦努力，卻末能根本扭轉會計信息失真的局面。這使得我們不得不去反思造成企業(yè)會計信息失真這一頑癥的真正原因，以便“對癥下藥”。

筆者認為，站在理論研究的角度，科學界定會計信息“具真(具有真實性)”與“失真(失去真實性）”的判斷標準，是認識會計信息質量問題的前提條件;從不同經(jīng)濟層面分析制約、左右會計信息質量的主要因素，才是解決會計信息失真的關鍵。

二、理論前提:會計信息“具真”與“失真”的判斷標準

1．主要會計準則對會計信息“真實性”含義的理解

在會計的發(fā)展過程中，即使在發(fā)達的市場經(jīng)濟環(huán)境中，會計信息失真現(xiàn)象都不同程度地存在。因此，各國，特別是西方國家，都十分重視會計信息“真實性”問題的理論研究，并試圖界定“真實性”標準的含義。

為明確會計信息的質量標準，美國財務會計準則委員會(FASB)于1980年5月了第2號“財務會計概念公告”——《會計信息的質量特征》。在該公告中，F(xiàn)ASB正式將“反映真實性(representationalfaithfulness)”作為會計信息的質量特征之一，并確立了關于會計信息“真實性”的以下觀點：①認為真實性“就是一項數(shù)值或說明符合它意在反映的現(xiàn)象”。②認為反映真實性與"可核性"、“立性”等共同構成會計信息的“可靠性”，而可靠性是會計信息的兩個主要質量特征之一。③反映真實性存在“反映真實性的程度”、“精確和不肯定性”“偏向的影響”、“完整性”等問題。該公告分別進行了闡述。

國際會計準則委員會(FASC)在1989年7月的《編報財務報表的框架》中，將“真實反映”作為“可靠性”質量特征的首要內容，并認為：①“信息要可靠，就必須真實反映其所擬反映或理當反映的交易或事項”。②由于“所應計量的交易或事項的鑒定，或是能夠確切傳達相應信息的計量和列報技術的設計與運用，存在內在困難”，所以“大多數(shù)財務信息都可能存在不足以真實反映所擬反映情況的風險”。國際會計準則沒有正面界定會計信息“真實性”之所指。

我國《企業(yè)會計制度(2001)》將“真實性”作為企業(yè)提供會計信息的首要原則，要求“會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”。但其并未解釋會計核算所要求的“真實性”的實質性含義。

據(jù)此可以得出關于會計信息“真實性”標準的幾點初步結論：①盡管不同機構頒布的會計準則都明確要求會計信息具有“真實性”，但其各自對會計信息“真實性”含義的理解并不完全一致。會計信息的“真實性”含義值得進一步研究。②不同的會計準則制定者總是將對會計信息的"真實性"要求與會計信息的“可靠性”質量特征聯(lián)系起來進行理解，認為只有具有“真實性”的信息才是可靠的，可靠的信息首先必須是真實的。會計信息的“反映真實”特征存在“程度”問題與“風險”問題。也就是說，會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動進行反映的真實程度在不同時間和不同空間具有差別，會計信息完全真實地“再現(xiàn)”企業(yè)經(jīng)濟活動的要求具有“風險性”。

2．“絕對真實”與“相對真實”概念的存在

正是由于會計信息“反映真實”的“風險”問題，因而有必要區(qū)分會計信息“絕對真實”與“相對真實”的不同要求。

會計信息"絕對真實"是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動本來面目的"再現(xiàn)"。這種"絕對真實"是會計信息對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，在“百分之百“程度上的原本表現(xiàn)。實際上，絕對真實只是一種理論上的“真實性“。而且，絕對真實的會計信息不一定就是能夠滿足信息使用者要求的會計信息。

“相對真實”是指會計信息對企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征的準確描述，其以“不歪曲”企業(yè)經(jīng)濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現(xiàn)實的“真實性“。在會計實務中，相對真實的判別標準是財務會計報告及其會計信息的“合法性“，即會計確認、計量、記錄與報告是否依據(jù)會計準則與會計制度等法規(guī)制度來進行，是否符合會計標準的要求。因而，相對真實也可稱為“合法性真實“。對于投資者等會計信息使用者而言，會計信息符合“合法性真實“要求，則達到了”可接受真實程度“。

區(qū)分“絕對真實“與”相對真實“標準的意義在于:

第一，對于會計學者、會計準則與會計制度制定者而言，“絕對真實”是其追求的一種“境界”，一種終極目標會計準則與會計制度制定的最高目標，就是制定出在確保實現(xiàn)會計目標前提下，能夠產(chǎn)生“絕對真實”信息的會計行為標準。追求“絕對真實”，正是不斷優(yōu)化會計準則，不斷提高會計制度質量的動力。

第二，“相對真實”是會計準則與會計制度制定的最低要求，也是對會計實務處理的基本要求。就會計準則與會計制度制定者而言，其制定的會計準則與會計制度必須能夠導致“相對真實”的信息。否則，依據(jù)其會計準則與會計制度所提供的信息歪曲了“企業(yè)經(jīng)濟活動基本特征”，其所制定的會計準則與會計制度本身就存在“質量”問題。

第三，對于會計實務工作者而言，會計信息“真實性”意味著其必須依據(jù)會計準則與會計制度要求，處理和提供會計信息，達到“合法性真實”的要求。實際上，會計人員只要嚴格而準確地按會計準則與會計制度規(guī)范處理會計業(yè)務，提供會計報告，其行為和結果都應當被認為是“合法”的，其會計信息也是“相對真實”的。以“絕對真實”信息質量標準來要求會計實務工作者，既不現(xiàn)實，也無必要。

3．對會計信息真實性的基本把握

用量化標準看待會計信息的真實性，它本身不可能是一個絕對數(shù)，而是一個合理的“區(qū)間值”。這個區(qū)間值的上限是"絕對真實程度"，下限是"可接受真實程度"(即合法性真實)。當會計信息質量低于“可接受真實程度”(合法性真實)時，會計信息“失真”。對于會計準則與會計制度制定者，應當在“合法性真實”最低要求的基礎上，力求會計信息更高程度的“真實性”，這是由會計學者追求真理的科學研究精神、會計準則與會計制度制定者所肩負的歷史責任等所決定的;對于會計實務工作者，則必須便會計信息質量達到“可接受真實程度”，符合“合法性真實”要求，這是由相關法律法規(guī)的剛性約束、會計工作者的職業(yè)道德等所決定的。

三、原因分析:違法性會計信息失真的根源解剖

從邏輯上講，不真實的會計信息都是"失真"的信息。在會計實務中，不符合會計準則精神、不符合會計制度要求的會計信息，均屬于失真的會計信息。實際上，造成會計信息失真的原因多種多樣。從解決會計信息失真問題的目的出發(fā)，有必要確定會計信息失真的“重點”和“難點”。

筆者以為，區(qū)分“違法性會計信息失真”和“非違法性會計信息失真”十分必要。前者是指“蓄意造假”或“故意造成會計信息失真”的行為。這是我國當前企業(yè)會計信息失真問題的重點和難點，也是需要“追根溯源”的主要方面。后者則是指“非故意的過失”、“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”等原因所導致的會計信息失真由于企業(yè)會計系統(tǒng)的存在和運行與企業(yè)、與整個市場經(jīng)濟環(huán)境等具有千絲萬縷的聯(lián)系，因此，分析企業(yè)會計信息失真時，應將企業(yè)會計系統(tǒng)置于整個企業(yè)管理體系中，將企業(yè)置于整個市場經(jīng)濟環(huán)境中進行考察。

從宏觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷企業(yè)會計系統(tǒng)運行的制度基礎和環(huán)境狀況，這些因素對會計信息質量的影響往往是根本性的。具體可以從以下方面加以判斷：①市場經(jīng)濟體制的建立與完善程度。包括現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，產(chǎn)權關系制度的確立，通過市場優(yōu)化資源配置的理念，等等。②市場秩序的規(guī)范化程度。包括市場機制、市場規(guī)則、市場監(jiān)管制度體系及其執(zhí)行的有效性，等等。③投資者行為理性化程度。包括投資者群體的理性投資理念，投資風險防范與約束機制，等等。④法律約束的有效性。包括對資本市場各個參與者行為的法律約束，對資本市場監(jiān)管者的法律約束，對企業(yè)經(jīng)營行為的法律約束，對企業(yè)會計行為的法律約束，等等。

從微觀層面分析會計信息失真的原因，主要是判斷影響企業(yè)會計系統(tǒng)運行的各個決定性因素是否以合理的方式存在，這些因素對會計信息質量的影響是最為直接的。從企業(yè)角度進行分析，分析的重點包括公司治理結構、企業(yè)組織管理機制、(現(xiàn)代大公司和集團公司的)內部產(chǎn)權規(guī)制、企業(yè)創(chuàng)新機制、企業(yè)內部控制體系、企業(yè)約束與激勵機制等；從企業(yè)會計角度進行分析，分析的重點包括企業(yè)會計政策選擇機制、會計核算規(guī)范體系、會計信息質量控制體系、會計信息質量保證體系等。

筆者認為，違法性會計信息失真的主要動因在于：

(1)市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真提供了環(huán)境條件。主要包括：①市場運行過程中的人為因素大量存在；②市場管理者及監(jiān)管者的非理；③市場參與者的非市場經(jīng)濟意識。

(2)“人的有限理性”是會計信息失真的內在動因。主要包括：①經(jīng)營者利益與產(chǎn)權所有者利益的矛盾；②經(jīng)營者約束機制失靈；③經(jīng)營者激勵機制不合理；④企業(yè)整個管理控制制度失效或虛設，特別是內部控制制度的缺陷。

(3)硬性法律法規(guī)制度的“軟約束”。主要包括：①執(zhí)法不嚴；②執(zhí)法不及時；③對資本市場各參與者的法律約束失衡和軟化。

四、基本結論，建議與思考

對于處于轉型期間的我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計信息失真的危害很可能是災難性的。因此，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩。筆者的分析研究結論表明，目前我國企業(yè)存在的會計信息失真現(xiàn)象，其主要根源尚不在會計系統(tǒng)與會計制度本身，而是左右企業(yè)會計行為的深層次原因。為此，遏制和消除違法性會計信息失真，應從以下幾方面著手:

1．加強市場環(huán)境和市場秩序的治理與整頓，以及建立科學、行之有效的市場經(jīng)濟運行機制、管理制度和約束體系。

2．以企業(yè)作為獨立的市場主體為出發(fā)點，建立科學的公司治理結構和組織管理機制，強化企業(yè)內部管理與內部控制的科學化和有效性。

3．以企業(yè)經(jīng)營者為核心，建立科學的激勵機制和約束機制，界定以經(jīng)營者業(yè)績?yōu)榛A的經(jīng)營者權利、責任和利益合理的“制度安排”體系。

4．在進一步完善法律法規(guī)制度體系(包括會計法規(guī))的同時，強化剛性法律法規(guī)的“硬約束”。

基于正在逐步建立但尚需進一步完善的我國市場經(jīng)濟體制和末能真正規(guī)范運作的市場化企業(yè)體系，我國的會計信息失真實際上也是一種意料之中的結果。筆者認為，我國的會計制度改革正處于一個關鍵而又敏感的特殊時期。對于會計信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生與我國會計制度改革的關系，必須予以正確認識。

1．會計信息失真與會計制度建設之間不存在必然的“因果”關系。世界各國會計發(fā)展的歷史經(jīng)驗證明，低水準的會計準則與會計制度不可能產(chǎn)生高質量的會計信息，但在高質量的會計準則與會計制度環(huán)境中，同樣也會存在會計信息失真問題。正如用質量糟糕的菜刀肯定切不出樣式好看的菜來，用質量上乘的菜刀卻也未必會切出漂亮的菜樣。在美國等會計準則水平較高的國家或地區(qū)，它們也十分重視會計信息失真問題，并往往通過極為嚴厲的法律法規(guī)來懲處違法性會計信息失真行為。

2．評價會計準則與會計制度建設成功與否的標準，是看其能否適應并促進社會經(jīng)濟的發(fā)展。我國的會計制度建設，幾經(jīng)風雨，但無論是計劃經(jīng)濟時期還是社會主義市場經(jīng)濟時期，其對于我國經(jīng)濟制度的發(fā)展與完善都起到了積極的促進作用。我國會計制度對于我國社會經(jīng)濟發(fā)展的巨大歷史貢獻是有目共睹的。

會計信息質量基本要求范文第5篇

一、會計職業(yè)判斷和會計信息質量

1.會計職業(yè)判斷概述。新會計準則后成為人們關注的焦點，而會計職業(yè)判斷則成了焦點中的焦點，因為準則中對某些交易或事項不再規(guī)定具體的會計處理方法，而是給出某些判斷的標準，這使得會計自由裁量權加大，不僅需要會計人理念的轉變和扎實的基本功底，更依賴會計人員的職業(yè)判斷。故很多人稱會計職業(yè)判斷為新會計準則的精髓。會計技能本身就是一個經(jīng)驗和判斷的問題，我們接受的專業(yè)教育和基礎理論并不是十分深奧，但是要將這些東西運用在實務操作中真正的考驗便隨之而來，這正是成為優(yōu)秀會計人員的難點所在。

職業(yè)判斷，顧名思義，由兩部分組成：“職業(yè)”包括相關的專業(yè)知識和準則知識以及從事該職業(yè)所經(jīng)歷的專業(yè)工作經(jīng)驗；“判斷”是對某種未知事物做出的某種答復的思維過程，它是人類思維的基本形式之一。簡言之，職業(yè)判斷就是專業(yè)人士運用專業(yè)知識進行的專業(yè)判斷。會計職業(yè)判斷包含四個基本原則，會計信息能否滿足企業(yè)利益最大化的需要是選擇會計政策和進行會計職業(yè)判斷必須堅持的一項基本原則。在會計人員業(yè)務處理過程中還應堅持合法性原則、公允性原則與遵守會計職業(yè)道德原則。

2.會計信息質量概述。會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策應具備的基本特征。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中，可靠性、相關性、可理解性和可比性是會計信息的首要質量要求，是企業(yè)財務報告中所提供會計信息應具備的基本質量特征；實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性是會計信息的次級質量要求，是對可靠性、相關性、可理解性和可比性等首要質量要求的補充和完善，尤其是在對某些特殊交易或者事項進行處理時，需要根據(jù)這些質量要求來把握其會計處理原則，另外，及時性還是會計信息相關性和可靠性的制約因素，企業(yè)需要在相關性和可靠性之間尋求一種平衡，以確定信息及時披露的時間。真實可靠是會計信息的生命，然而我國當前大量存在無視會計準則或規(guī)范來變質對外會計報告的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)企業(yè)會計信息的大面積嚴重失真，其危害性不容忽視。

二、會計職業(yè)判斷的具體表現(xiàn)與會計信息的真實性

會計職業(yè)判斷不是一個單純的會計問題，不同的會計職業(yè)判斷導致不同的會計信息，而不同的會計信息帶來的經(jīng)濟后果是不同的。

1.會計原則的選擇。會計實務復雜多變，對一項經(jīng)濟業(yè)務是否重要、是否影響信息使用者的決策以及是否應單獨披露等問題，準則不可能做到面面俱到，這就需要會計專業(yè)人士作出判斷來選擇與所處理的經(jīng)濟業(yè)務相對應的會計原則，依據(jù)會計準則實事求是的確認、計量、報告或披露企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，并保證財務報告中的每項指標都會在原始記錄中有所體現(xiàn)，做到有理有據(jù)。同時也應著重培養(yǎng)會計人員的綜合職業(yè)判斷能力，若當交易和事項的經(jīng)濟實質與其外在表現(xiàn)形式不相一致時，應注重經(jīng)濟實質，這就要通過專業(yè)分析和判斷以保證會計信息的可靠性。

2.會計處理方法的選擇。會計方法是反映和控制會計對象、實現(xiàn)會計目標的技術手段，它通過資金運動以數(shù)據(jù)的形式進行加工后發(fā)出信息，使之變成有助于經(jīng)濟決策的財務信息和其他經(jīng)濟信息，不同的會計方法會導致會計信息與會計對象之間的重大差異。日常經(jīng)濟業(yè)務所包括的存貨計價、固定資產(chǎn)折舊、所得稅核算，資產(chǎn)的期末計價及各項資產(chǎn)減值準備的計提、借款費用的處理以及關聯(lián)方關系和交易的披露等事項的會計處理方法會有很多種。因此，會計職業(yè)判斷過程就是一個比較、權衡、取舍的過程。

3.會計估計的運用。在會計實務中，經(jīng)常需要利用最新信息對具有結果不確定性的交易或事項作出判斷，對未來事項是否發(fā)生及未來事項的發(fā)生時間及影響予以估計入賬，這些事項都必須通過會計人員根據(jù)自己的專業(yè)技術知識和個人的會計工作經(jīng)驗、業(yè)務技能預測與推斷加以確認和計量。如壞賬準備的計提比例及壞賬損失的確認，固定資產(chǎn)使用年限與殘值率的確定，各項資產(chǎn)減值準備計提的金額以及如何判斷或有事項并對其做出表內確認或表外披露的處理等。

由此可見，會計職業(yè)判斷的結果直接影響會計信息質量的高低，影響會計信息的真實，可靠與相關。直接關系到企業(yè)能否客觀的反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。會計人員專業(yè)能力比較強、素質比較高的話，對會計事項及業(yè)務發(fā)生過程中運用的會計政策及會計估計判斷的比較準確的話，就能恰當?shù)恼鎸嵉胤从称髽I(yè)的情況，為有關信息使用者提供有用的會計信息。反之，如果會計人員專業(yè)能力比較弱，業(yè)務素質不太高，就會在業(yè)務事項發(fā)生后進行職業(yè)判斷時出現(xiàn)偏差，導致會計信息的不真實，給投資者和相關的會計信息使用者提供不真實、不可靠的會計信息，導致會計信息使用者進行錯誤的決策。

三、影響會計職業(yè)判斷的因素