會計信息質量要求的概念
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會計信息質量要求的概念范文第1篇
1980年5月，美國財務會計準則委員會（FASB）了第2號財務會計概念公告《會計信息的質量特征》，以財務會計目標為基礎，形成一套緊密結合、相互關聯(lián)、能夠起到指導作用的會計信息質量特征體系。該公告指出由于財務報告信息在不同程度上都與決策有關，對決策的有用性應作為最重要的質量特征。如果沒有有用性，就談不上從信息中獲得足以抵償該項信息所費成本的利益。
在決策有用這一基本質量特征的制約下，F(xiàn)ASB將會計信息的質量特征視為一個由一系列分層次的質量特征組成的質量體系，認為信息的有用性取決于其相關性和可靠性。相關性是指信息有助于影響決策，即提高決策者進行預測的能力，或對早期預測的情況提供反饋。相關的會計信息必須同時具備可預測值、反饋值和及時性?？煽啃允侵笗嬓畔苋鐚嵄硎鏊从车膶ο?，即所表述的應是意欲表現(xiàn)的，尤其要做到不偏不倚的表述經(jīng)濟活動的過程和結果?？煽康臅嬓畔⒁邆淙鐚嵎从?、可驗證性和中立性。同時，可比性（包括一致性）是會計信息的次要質量特征，重要性作為“確認”的界限，效益大于成本是會計信息的普遍約束條件，可理解性是針對用戶所要滿足的質量要求。
（二）IASC會計信息質量特征體系
國際會計準則委員會（IASC）在1989年的《編制財務報表的框架》中認為，質量特征是指財務報表提供的信息對信息使用者有用的那些性質，“可理解性、相關性、可靠性、可比性”是四項主要質量特征。與其他概念框架不同的是，IASC在財務報表的質量特征部分特別討論了“真實與公允觀點”，即“公允表述”問題，但是沒有給出真實與公允或公允表述等概念的定義。
可理解性是指財務報表所提供的信息應便于使用者理解，IASC還進一步解釋了可理解性假定財務信息面對的是具有一定的工商經(jīng)濟活動和會計方面的知識，并愿意花費一些功夫去研究信息的使用者。相關性指信息與使用者的決策需要相關聯(lián)，信息的有用性主要表現(xiàn)在信息的預測作用和確證作用，同時還受到其性質和重要性的影響。可靠性是指信息沒有重要差錯或偏向，并能夠如實反映其所擬反映或應當反映的情況，包括真實反映、實質重于形式、穩(wěn)健、中立性和完整性等次級質量特征。相關性與可靠性是一對既相互聯(lián)系又相互競爭的特征，主要受到及時性、成本效益的權衡及各項質量特征之間的平衡等因素的制約?？杀刃杂糜谕黄髽I(yè)不同期間及不同企業(yè)相同期間的財務報表之間的比較，要求對于同類交易或事項必須按一致的方法進行計量、列報。
（三）英國會計信息質量特征體系
英國會計準則委員會（ASB）于1999年2月發(fā)表了類似于FASB財務會計概念框架的公告，稱為“財務報告原則公告”。該原則公告借鑒各國和IASC概念框架中已包括的內(nèi)容，并有自己的獨特見解，強調質量特征是對財務信息所制定的標準，確立了編報反映真實與公允觀點的財務報告所應遵循的原則。與美國突出決策有用的立場不同，英國概念框架將受托責任與決策有用相提并論。
英國將信息質量分為三大部分：（1）與內(nèi)容有關的質量，主要是相關性和可靠性，相關性包括預測價值和證實價值，可靠性包括如實表述、實質性、中立性、謹慎性、完整性等；（2）與報表表述有關的質量，分為可比性和可理解性，可比性包含一致性和充分披露，可理解性包括使用者能力要求和匯總與分類；（3）對信息質量的約束，具體內(nèi)容包括質量標準權衡、及時性、效益大于成本等。除這三大類七條主要質量、十條輔助質量外，還有作為先決質量的重要性及英國對財務報表信息的傳統(tǒng)要求――真實與公允?？梢姡鴮ω攧招畔①|量特征的描述是最為詳細的國家之一。
（四）法國和德國關于會計信息質量特征的觀點
與英美國家的“公認會計準則”不同，法國的會計規(guī)范都是采用法律條文的形式，各項會計準則散見于商法、公司法的有關條例中。法國傳統(tǒng)上的會計原則是真實性、穩(wěn)健性和合法性，EEC第4號指令頒布后，法國也要求樹立“真實與公允”的概念。但是如果因為遵守“真實與公允”而違反了合法性，法國要求披露任何與合法性不相符的詳細內(nèi)容，可見其對合法性的要求非常嚴格。
德國始終強調會計的國家特征，沒有采用美國關于會計信息質量的研究成果，也沒有對會計信息質量的直接論述。根據(jù)德國商法和公司法中關于會計原則的規(guī)定及我國關于會計信息質量特征的認定方法可知，德國財務會計信息的主要質量特征對于所有企業(yè)是真實性和合規(guī)性，對于資本性公司是真實性與公允性，此外也有可比性、一致性、及時性、明晰性等次要質量特征，但是德國沒有將相關性列入會計信息質量特征。另外，為了執(zhí)行EEC第4號指令，德國將真實與公允列入了質量特征，但其實際執(zhí)行情況值得懷疑。
（五）加拿大的會計信息質量特征體系
《加拿大特許會計師協(xié)會會計手冊》第1000節(jié)中的“財務報表概念”提出的會計目標既有對決策有用性的描述，又有對受托責任的描述。根據(jù)會計目標，該手冊提出四個主要的質量特征：可理解性、相關性、可靠性和可比性。在主要質量特征下面還有若干次級質量特征，相關性的次級質量特征是信息的預測價值、反饋價值和及時性，可靠性的次級質量特征是真實反映、可驗證性和中立性。此外還提出信息處理的基本約束條件“效益大于成本”及信息有用性的最低標準“重要性”，提倡適度運用穩(wěn)健原則，但不認可秘密準備，而且經(jīng)常需要根據(jù)職業(yè)判斷在各質量特征之間特別是相關性和可靠性之間進行權衡。
二、我國會計信息質量特征體系存在的問題
（一）沒有正式的會計信息質量特征體系
早在1985年我國第一部《會計法》里就提出了“保證會計資料合法、真實、準確、完整”的法律要求；在2006年2月頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》中也明確提出了會計信息質量要求，包括客觀性、相關性、明晰性、實質重于形式、可比性、謹慎性、及時性、重要性。但是我國迄今為止仍沒有正式建立適合我國國情的會計信息質量特征體系，基本準則中提出的會計信息質量要求的八項一般原則并不能取代會計信息質量特征體系。
（二）會計信息質量特征的構成內(nèi)容不夠全面
從質量特征的構成來看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等除了預測價值、可驗證性、實質重于形式等少數(shù)幾項不一致外，大多數(shù)質量特征是一致的，而我國沒有反饋價值、預測價值、可檢驗性、中立性、完整性、成本與效益等原則。比如FASB、IASC、ASB等都提出了成本效益原則，認為從信息中派生出來的效益應當超過提供信息的成本，這是一個普遍存在的限定因素，而我國《企業(yè)會計準則》卻沒有明確提出這一會計信息質量特征。
（三）缺乏層次性和系統(tǒng)性
從各個質量特征間的相互關系看，F(xiàn)ASB、IASC、ASB等建立的會計信息質量特征體系都表現(xiàn)為一個有著內(nèi)在聯(lián)系的多層次體系，而我國新會計準則只是簡單地列舉說明了會計信息質量特征的八個方面，形成了一種彼此孤立的平行并列關系，而沒有形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體。雖然可以一目了然，但是沒有對質量要求的內(nèi)涵具體說明，也沒有形象地體現(xiàn)出體系內(nèi)各構成要素所處的高低層次及各自的重要程度，從而導致質量要求的層次結構模糊、概念不明確、缺乏可操作性，不便于會計信息質量特征的總體把握，也不利于對會計信息質量特征的不同方面進行權衡。
（四）沒有考慮現(xiàn)代信息技術對會計信息質量的要求
現(xiàn)代信息技術的快速發(fā)展大大提高了會計信息處理的速度和準確性，降低了會計信息的成本，實現(xiàn)了會計信息的共享，提高了對會計信息質量的要求，使會計工作由“核算型”向“管理型”轉變。信息技術的運用提高了會計信息的利用效率，增加了對非貨幣信息、未來信息及分布信息的需求，更加重視會計信息的分析，使會計信息向相關性、可靠性、重要性、時效性，準確性、完整性等多種量度發(fā)展。
三、構建我國的會計信息質量特征體系
（一）真實性――會計信息總體質量特征
由于我國上市公司會計信息失真現(xiàn)象嚴重，社會公眾對上市公司披露的會計信息的信任度比較低，而且會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一，會計信息的質量直接關系到?jīng)Q策者的決策及其后果。因此，企業(yè)披露的會計信息必須真實可靠，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他信息。將真實性作為總體質量特征，符合我國會計群體的認知習慣，與我國的會計法規(guī)對會計核算的要求相吻合，而且真實性幾乎能覆蓋會計工作的各個環(huán)節(jié)。真實性包括完整性、如實反映、實質重于形式、客觀中立等次級質量特征。
（二）合規(guī)性――會計信息關鍵質量特征之一
我國政府對會計工作的管理和監(jiān)控是直接的，財政部在制定會計準則時具有絕對的權威性，由《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務報告條例》及并行存在的會計準則和會計制度組成了一個比較完整嚴密的會計法律、法規(guī)體系，并且具有較強的權威性、約束力和強制性。所以，合規(guī)性是會計信息質量的關鍵特征。只有會計法規(guī)能得到會計人員的理解、對會計法規(guī)具體執(zhí)行情況能夠證實、對會計信息產(chǎn)生過程能夠驗證，才能保障會計信息質量合規(guī)性特征，再加上會計法規(guī)里貫穿了謹慎理財?shù)脑瓌t，所以合規(guī)性的次級質量特征包括可理解性、可驗證性和謹慎性。
（三）相關性――會計信息關鍵質量特征之二
新會計準則中更加強調會計信息的相關性，相關性是體現(xiàn)會計信息使用者需求的屬性，要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需求相關，有助于投資者等財務報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或預測。因此，相關的會計信息應該能夠有助于決策或提高決策水平，相關的會計信息還要具有及時性、預測性、反饋性、可比性（包括一致性）和連續(xù)性。
（四）會計信息約束條件和限制性標準
會計信息質量要求的概念范文第2篇
關鍵詞：新會計準則;會計信息;質量要求
我國自2007年，已開始實施新會計準則，與以往的舊會計準則相比，對會計信息質量提出了更高要求。尤其隨著我國加入世界貿(mào)易組織一來，各國之間的聯(lián)系更加緊密，企業(yè)間的競爭日益加強。新會計準則體現(xiàn)了國際財務報告標準的趨同，更加能夠適應當前我國會計發(fā)展現(xiàn)狀。因此，研究新會計準則下的會計信息質量要求具有重要意義。
一、新會計準則下的會計信息質量要求
會計準則是會計實務在理論上的一種概括，是所有會計工作者需要遵循的規(guī)則及其指南，可作為衡量會計工作優(yōu)劣的重要標準。新會計準則下會計信息質量要求發(fā)生了改變，主要體現(xiàn)在：
（一） 權責發(fā)生制不再存在于會計信息質量要求中，它作為會計活動的基礎，不應該在會計信息質量要求中進行細化，而應該存在于總則中列出。權責發(fā)生制在整個會計過程中都有所貫穿，這種制度是相對于收付而言，隸屬于基本大綱中的制度，具有較強的統(tǒng)領細則的作用;
（二）歷史成本不再存在于會計信息質量要求中，在對資產(chǎn)進行重新定義時，劃分歷史成本于會計計量的屬性之中，并且在新資產(chǎn)對會計計量作出要求，應面向未來。
（三）配比原則不再存在于會計信息質量要求中，在會計實務中，構成企業(yè)營業(yè)利潤的主要就是公允價值變動損益，而配比原則并非是公允價值的衡量標準，防止出現(xiàn)概念模糊的情況，配比原則就不該存在于會計信息質量體系中，不過其實質在企業(yè)的會計活動中依然存在。
二、我國會計質量存在的問題
（一）會計質量存在的問題
1.會計信息報表失真
從企業(yè)的會計信息質量現(xiàn)狀進行分析，由于會計信息處理中存在著各種各樣的問題，進而導致數(shù)據(jù)報表發(fā)生錯誤，影響了會計信息的準確性。在會計信息處理中，無法根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)濟環(huán)境，進行會計信息的處理，而是選擇了不規(guī)范處理、自由操控，影響著企業(yè)的發(fā)展以及企業(yè)投資者的利益。
2.會計信息披露不充分
當前會計信息披露不真實、不充分、不規(guī)范等也影響著企業(yè)的會計信息質量。在企業(yè)發(fā)展中，會計信息的真實性是其最基本的原則和特征，也是會計信息披露中的基本要求，但是在實際的經(jīng)濟市場中，有些企業(yè)，為了自身的形象，進行會計信息造假，造成會計信息失真嚴重。
3.會計信息的可比性不足
影響上市公司信息披露可比性體現(xiàn)為：信息披露不規(guī)范的不可比;會計準則和會計制度的自由選擇導致的不可比以及上市公司審計水平和標準的不一致的審計報告的不可比。即使是無保留意見的審計報告，由不同的會計師事務所提供的信息含量也不一致，由于現(xiàn)階段我國尚未建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，上市公司信息披露可比性因缺少參照物，造假技術和成本要求降低，為造假提供方便條件。
（二）造成會計信息質量差的原因
針對這些現(xiàn)象進行分析，在企業(yè)發(fā)展中，造成會計信息質量差的原因眾多，主要包括企業(yè)法律、法規(guī)及制度等綜合因素，導致會計信息質量較低。從企業(yè)的內(nèi)部控制角度進行分析，企業(yè)會計信息質量較低與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的關系，會計信息的質量，需要企業(yè)內(nèi)部控制制度作為保障和基礎，加強企業(yè)的內(nèi)部控制，可以促進會計信息質量的提升。
三、我國會計信息質量提升途徑
基于內(nèi)部控制的企業(yè)會計信息質量提升策略可以從以下入手：
（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境
企業(yè)的內(nèi)部控制與會計信息質量有著密切的聯(lián)系，而企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境與企業(yè)的內(nèi)部控制有著密切的聯(lián)系，為了提升企業(yè)的會計信息質量，需要將企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化，促進內(nèi)部控制的有效實施。完善企業(yè)的治理結構，董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層要形成相互制約、平衡的關系，加強對企業(yè)內(nèi)部高層的教育、培訓，提升企業(yè)領導層的會計信息真實性的辨別能力。加強企業(yè)員工的控制理念，在實際的工作中自覺的進行自我約束，有效的實施內(nèi)部控制，保證會計信息質量。
（二）建立內(nèi)部控制制度
為了保證企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，提升會計信息質量，需要建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，對企業(yè)的內(nèi)部控制推動計劃進行調整。針對企業(yè)內(nèi)部控制推行計劃中存在的問題進行有效的分析，采取積極有效的措施進行處理，提高企業(yè)的內(nèi)部控制質量，完善內(nèi)部控制制度，促進會計信息質量的提升。
（三）建立風險評估制機制
在企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制制度需要得到有效的保障，加強風險評估，可以促進內(nèi)部控制質量的提升，保證內(nèi)部控制的合理性和有效性。建立風險評估機制，加強內(nèi)部控制中風險的預防，針對企業(yè)發(fā)展中不利于內(nèi)部控制的因素進行評估，建立預警體系，減少對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響。建立監(jiān)督機制，對企業(yè)的內(nèi)部控制實施有效的監(jiān)督，為內(nèi)部控制的實施，提供保障。
四、結束語
綜上所述，會計主體價值信息是由會計信息所反映的，而是會計信息對于會計信息質量要求的基礎性要求必須要達到。新會計準則是對行為的一種規(guī)則，提供給了一個框架體系用來進行社會生產(chǎn)和傳遞會計信息。以上本文通過概述會計信息質量要求，并對其目前的現(xiàn)狀進行分析，相應的提出合理化建議，旨在提高會計信息質量，規(guī)范新會計準則，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]高潔，安慧. 會計準則變更與會計信息質量文獻評述與展望[J]. 重慶工商大學學報（社會科學版），2014，03：75-82.
會計信息質量要求的概念范文第3篇
摘要:會計穩(wěn)健性長期以來一直是會計確認與計量的重要原則。新會計準則的變革對上市公司的盈余產(chǎn)生了巨大影響,雖然適度引入了公允價值,加強了會計信息的相關性要求,但是新準則依然是以提升穩(wěn)健性為基調的。文章在對會計穩(wěn)健性的內(nèi)涵與影響動因進行闡述的基礎上,通過分析準則的變革,對我國新準則背景下的會計穩(wěn)健性進行了分析,并對如何在實施新會計準則過程中提升上市公司穩(wěn)健性提出意見和建議。
關鍵詞:新會計準則;穩(wěn)健性
一、穩(wěn)健性的內(nèi)涵
會計盈余作為財務信息使用者最為關注的一項財務會計信息,它的穩(wěn)健性一直以來都是會計確認與計量的重要原則,直接影響會計實務以及相關會計準則和制度的制定。傳統(tǒng)會計的概念中,穩(wěn)健性是指“預見所有盡可能多的損失,但不預期任何不確定的收益”(Bliss,1924),即如果沒有法律意義上存在可以證實收益存在的證據(jù)時,是不允許確認收益或預期收益的。美國會計原則委員會(1970)將穩(wěn)健性定義為:“企業(yè)投資者、管理者和會計工作者都偏于低估資產(chǎn)和利潤,以避免在計量過程中出現(xiàn)的小偏差。提出了穩(wěn)健性理念?！泵绹攧諘嫓蕜t委員會(FASB)(1980)中指出,穩(wěn)健性原則是指“對于不確定性的一種審慎反應,以確保經(jīng)營環(huán)境中存在的不確定性和內(nèi)在風險被充分考慮到。因此,在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時,穩(wěn)健性要求采用比較不樂觀的估計數(shù)?！比欢?這種概念并沒有對不確定型的審慎反映做出清晰闡述,以及怎樣實現(xiàn)充分考慮企業(yè)不可預期的風險,(Givoly和Hayn,2000)。國際會計準則委員會(IASC,1989)在其概念框架中對穩(wěn)健性定義如下:“穩(wěn)健性是指在不確定的情況下需要運用判斷做出必要的估計時,判斷過程應包括一定程度的謹慎,以便不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用”。
在近些年的學術研究中,廣大學者均廣泛引用Basu(1997)提出的關于穩(wěn)健性的概念:“相比‘壞消息’而言,會計人員傾向于尋找更多的證據(jù)來支持對‘好消息’的確認,即會計盈余反映壞消息比反映好消息更及時”。在此基礎上,Beaver和Ryan(2005)將會計穩(wěn)健性明確區(qū)分為條件穩(wěn)健性和無條件穩(wěn)健性兩個子概念。條件穩(wěn)健性指的是盈余反映壞消息比好消息更快,當期消息的性質和盈余反映速度有直接關系,又稱為盈余穩(wěn)健性、損益表穩(wěn)健性或事后穩(wěn)健性,條件穩(wěn)健性的例子包括存貨的成本與市價孰低法、長期固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準備等。無條件穩(wěn)健性指的是會計程序中應用一般公認會計原則,通過加速費用確認或推遲收入確認產(chǎn)生預期未記錄商譽的會計方法和估計,而持續(xù)低估凈資產(chǎn)的賬面價值使凈資產(chǎn)賬面價值相對較低,又稱為“資產(chǎn)負債表穩(wěn)健性”或“事前穩(wěn)健性”,它是一個總體的偏見,和當期的消息沒有關系。無條件穩(wěn)健性的例子包括內(nèi)部無形資產(chǎn)研究成本的立即費用化,資產(chǎn)的折舊采用超過其經(jīng)濟折舊的加速折舊法等。
1992年我國頒布的《企業(yè)會計準則———基本會計準則》,第一次對穩(wěn)健性原則提出了明確要求。準則規(guī)定“會計核算應當遵循謹慎性原則的要求,合理核算可能發(fā)生的損失和費用”。不足之處,該準則沒有明確提出穩(wěn)健性原則的概念和含義。而2001年財政部頒布的《企業(yè)會計制度》,對會計穩(wěn)健性的概念首次做了比較清晰的解釋和闡述:企業(yè)在會計核算時,應當遵循謹慎性原則的要求,不得多計資產(chǎn)或收益,少計負債和費用。
2006年我國新會計準則的出臺對穩(wěn)健性的概念有了更進一步的明確。新會計準則的第十八條規(guī)定:企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。與2001年的《企業(yè)會計制度》相比,在對穩(wěn)健性的定義進行闡述時估計二字被突出強調。
二、我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性動因分析
Watts(2003a),提出影響穩(wěn)健性存在的動因有大概有四種:公司契約、法律訴訟、稅收、會計管制。由于我國的市場經(jīng)濟運行環(huán)境還不夠完善,在契約、訴訟和稅收方面,我們對穩(wěn)健會計信息的強大需求與美國市場相比還存在差距。在目前環(huán)境下,影響我國上市公司會計盈余穩(wěn)健性變化的重要因素主要是會計管制,即會計準則對于穩(wěn)健性要求的變化可能使上市公司不同時期的會計盈余的穩(wěn)健性程度產(chǎn)生結構性的變化。而我國許多學者也證明了會計管制的變化對會計信息的穩(wěn)健性程度有著重大影響。(秦勉、王玉蓉,2007;朱茶芬,2006;賈瑞芳,2008;遲旭升、洪慶彬,2009;曲曉輝、邱月華2007等)。
三、新會計準則在會計穩(wěn)健性方面的突出變革
1.首先在財務會計的目標定位方面新準則明確提出:向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層的受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。與原準則相比,新準則對財務會計目標的提法更加有機地統(tǒng)一了會計信息的“受托責任觀”與“決策有用觀”。
2.新會計準則在“會計信息質量要求”這一章中規(guī)定:“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當堅持應有的謹慎,不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用”。這是穩(wěn)健性作為會計信息質量要求之一在我國準則制度中的第一次明確提出,穩(wěn)健性的重要性有了進一步提升。明確提出為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則,更加強調會計信息的可靠性和相關性。規(guī)定可靠性作為會計信息質量特征的首要一條要求貫穿于整個準則制定體系的各個具體準則內(nèi)容中。新會計準則要求企業(yè)的財務報告在為企業(yè)投資者和社會公眾信息使用者做出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息的同時,對會計確認計量原則作了嚴格、系統(tǒng)的規(guī)定。
3.會計計量的基本概念及其屬性也是第一次在新準則中提出,基本準則規(guī)定各會計要素一旦被確認,應及時登記入賬并列報于財務會計報表中。會計要素的確認必須以按規(guī)定的會計計量屬性為前提確定其價值,充分體現(xiàn)會計信息的可靠性和相關性,從而保證會計信息的質量。
4.新準則明確提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值五種計量屬性。其中的公允價值計量屬性是一大亮點,也是我國會計準則與國際會計準則體系趨同的重要標志。同時,為防止利潤操縱導致公允價值濫用的情況發(fā)生,新準則對公允價值的使用前提有明確的界定:必須保證所確認會計要素的金額能夠可靠計量并取得。
5.新會計準則對原有的財務報告披露要求作了全面梳理和顯著改進,制定了比較完整的財務報告體系。新會計準則對信息披露的時間、空間、內(nèi)容、范圍的全面而系統(tǒng)的規(guī)定,有助于促進企業(yè)提高包括盈余信息在內(nèi)的會計信息的質量。
四、會計準則背景下對會計穩(wěn)健性影響分析
新會計準則從源頭上防范盈余管理行為,對利潤的操縱行為具有制約作用,可提高盈余數(shù)據(jù)信息質量,使其更能真實地反映公司的實際業(yè)績。同時,以提升盈余穩(wěn)健性為基調的新會計準則也順應了提高會計信息質量和會計信息透明度的總體趨勢。
我國新會計準則對會計穩(wěn)健性有著明確的定義。相較于美國FASB的第2號財務會計概念公告相比,我國新準則對于會計穩(wěn)健性在整個會計概念結構中的定位層次更高。在新會計準則中會計穩(wěn)健性是作為會計信息質量要求的一部分,即新準則將會計穩(wěn)健性定位為會計信息質量的一個限定條件,而不僅僅是會計處理的一個原則。
然而,新準則對于會計信息相關性的強調可能會對會計穩(wěn)健性帶來沖擊。新準則中最大的特點就是引入了公允價值的計量方法,而公允價值被認為是穩(wěn)健性的對立因素,那么新準則如何體現(xiàn)以提升盈余穩(wěn)健性為基調的呢?
首先,公允價值計量方法的使用是有嚴格范圍限制的。新準則只允許一部分資產(chǎn)項目,比如金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn),使用公允價值模式計量。而且,新準則強調:“企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量”。也就是說公允價值的運用要以可靠計量為基礎,歷史成本仍然是首選計量屬性。
其次,理論上講,公允價值計量在體現(xiàn)客觀真實地反映交易和其他事項的會計本質方面,可能是最相關的計量屬性。但是,如果市場環(huán)境不活躍,就難以直接獲得公允價值,導致必須使用現(xiàn)值技術來進行估計。這種估計會涉及大量又不確定性的因素,需要特定主題的估計。在這種情況下,要使會計師在會計的確認和計量過程中不受主觀意見左右和不帶任何偏見,是不切實際的。因此,即使面對公允價值計量的提出,穩(wěn)健性原則仍然發(fā)揮著重要作用。
再次,新準則中資產(chǎn)減值損失的確認范圍進一步擴大,對其確認和計量的規(guī)范更加具體,并進一步規(guī)定,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認將不允許轉回。這就意味著:只允許對長期資產(chǎn)進行減值測試而不允許對其進行重估,這種不對稱的要求本身就是穩(wěn)健性原則運用的重要體現(xiàn)。
五、實施新準則過程中有效提升盈余穩(wěn)健性的幾點建議
1.嚴格運用公允價值計量屬性,加強相關評估機構監(jiān)管建設
公允價值計量屬性的引入作為新會計準則的重要變革,在準則實施過程中是最難絕對把握的。金融工具等準則明確要求使用公允價值計量的,首先要全面分析影響公允價值計量的各種因素,同時密切關注市場活躍價格從而保證最大程度上合理確定公允價值;對于不符合準則規(guī)定的關于使用公允價值前提的事項,要采取不強求的使用態(tài)度。此外公允價值的計量確定離不開相關評估機構,因此,相關部門要切實加強相關評估機構的監(jiān)督管理,合理規(guī)范評估業(yè)務從而提高評估質量,以保證會計信息質量。
2.逐步完善各項配套政策和制度,提高會計環(huán)境質量
作為一個會計準則體系需要有相適應的制度環(huán)境與其共存,會計準則的實施氛圍在我國還不夠原則化和制度化,上市公司治理環(huán)境本身還不夠完善,存在國有企股東缺位、市場監(jiān)管不力、一股大等弊端。逐步完善和健全相關的法律法規(guī)制度,加強監(jiān)管“空白地”的建章立制,保證合理有序的市場環(huán)境和市場秩序,保證新準則實施環(huán)境的公正合理性和可操作性,防止上有政策下有對策等不良現(xiàn)象的滋長。同時我們?nèi)杂幸粋€不可回避的問題,即企業(yè)會計制度就目前我國市場環(huán)境看還不能立即取消,必然要遵循循序漸進的過程,許多非上市企業(yè)在一定階段內(nèi)仍會實施企業(yè)會計制度。為避免新舊會計準則實施過程中的沖突,《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等亟待解決。
3.充分結合會計信息披露,提高財務會計信息質量
在處理會計實務過程中遇到不確定事項時穩(wěn)健性原則要擺在首位,然后才使用具體的會計處理方法進行處理。所以會計處理方法的選擇必然受到不同判斷結果的影響。由此會對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果帶來差異化,影響信息使用者做出科學決策。充分的信息披露能有效地提高信息可比性和及時性,從而使與企業(yè)有利害關系者能夠及時準確地把握企業(yè)的財務狀況。因此,充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則的若干問題在信息披露過程中就顯得尤為重要,包括具體會計處理方法的應用程序、時間和范圍。
4.加強企業(yè)內(nèi)部控制,為新準則有效實施創(chuàng)造良好的運行基礎
企業(yè)內(nèi)部控制主要包括優(yōu)化建立企業(yè)組織結構、加快企業(yè)產(chǎn)權制度改革,打造高效可行的運作程序,設立先進可靠的企業(yè)管理信息系統(tǒng),提升企業(yè)及時獲取信息能力,提高企業(yè)的快速反應能力等等。建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制對貫徹落實相關法律法規(guī)、加強會計核算和提高會計信息質量起到至關重要的作用。因此,不斷加強完善企業(yè)的內(nèi)部控制,完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評審,保證內(nèi)控規(guī)章制度有效落實,為新準則實施創(chuàng)造良好的運行環(huán)境和基礎。
5.加強會計人員關于新準則制定和實施的專業(yè)培訓教育,不斷提升從業(yè)人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力
會計人員在會計實務處理過程中扮演著至關重要的角色。新會計準則涉及很多新的會計理念和核算方法,如公允價值的確定與運用、金融資產(chǎn)的分類及其核算、各類資產(chǎn)減值的核算、借款費用的會計處理、股份支付的會計處理、合并報表的調整、研發(fā)費用的劃分等等,扮演著報表編制者和估計師雙重身份的財會人員遇到前所未有的挑戰(zhàn)。因此,為保證新準則有效實施,加強企業(yè)會計從業(yè)人員的專業(yè)培訓教育,提升會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務能力顯得尤為重要。
參考文獻:
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會計信息質量要求的概念范文第4篇
關鍵詞：會計信息質量 公允價值 相關性一、會計計量屬性：從歷史成本到公允價值
（一）傳統(tǒng)會計計量基礎的局限性
1.傳統(tǒng)會計計量基礎在理論方面的局限性
傳統(tǒng)會計計量在概念上是以一個投資主體取得或建立某項財產(chǎn)物資時的投入價值作為資產(chǎn)價值計量的標準，所謂投入價值也就是交易用的現(xiàn)金及其等價物。這也就是歷史成本計量形成的基礎。因為歷史成本是過去時態(tài)，只能用于初始計量并供以后各期進行攤銷和分配，對后期發(fā)生的不確定性不予考慮，如通貨膨脹、科技進步等。有些經(jīng)濟資源具有未來創(chuàng)造價值的能力，未來經(jīng)濟利益的流入就體現(xiàn)了該資源的價值；有些交易結果只有未來才能證實，交易雙方相互認可的價值就可以作為計量的依據(jù)，如衍生金融工具。凡此種種，都需要新的計量基礎理論來支持。
2.傳統(tǒng)會計計量難以真實反映資產(chǎn)和收益情況
傳統(tǒng)會計計量下，資產(chǎn)從始至終都是以取得和勞務發(fā)生時投入的價值入賬，而不是以該資產(chǎn)取得和勞務發(fā)生的現(xiàn)時價值入賬。在這一模式下，無論市場如何波動，該資產(chǎn)的賬面價值都不會改變，無法讓決策者準確了解資產(chǎn)價值的變動情況。
會計利潤通常主要是指相應會計期間收入減去費用后的凈額。在會計核算中，各期收入和費用必須相配比，在傳統(tǒng)計量模式下，收入的確認遵循實現(xiàn)原則，資產(chǎn)在其消耗時按原始成本轉銷，相應的收益就在兩者配比的情況下得出。在市場波動，物價上漲時，當下較高的收入和原來較低的成本相配比，得出較高的利潤；反之，物價下跌時，當下較低的收入和原來較高的成本相配比，得出較低的利潤。這就導致以此為依據(jù)判斷的經(jīng)營成果與企業(yè)真實的收益存在偏差。
3.傳統(tǒng)會計計量對企業(yè)決策和生產(chǎn)能力的影響
根據(jù)以上所述，真實利潤和計算得出的利潤存在的差異性，使管理者誤判形勢，利潤較高時會多納稅，多分配，會使企業(yè)真實的財力水平下降，使企業(yè)不知不覺就進入資金運轉的緊張狀態(tài)，對企業(yè)購置存貨和固定資產(chǎn)構成阻礙，影響再生產(chǎn)和企業(yè)規(guī)模的擴大。
（二）公允價值的引入
2006年2月15日，我國財政部于北京新企業(yè)會計準則體系。其中在與國際趨同的大形勢下，我們堅持歷史成本計量的同時，引入公允價值計量方法成為最大亮點之一。公允價值這一概念在企業(yè)合并，投資性房地產(chǎn)，生物資產(chǎn)，股份支付，債務重組，非貨幣易，金融工具確認和計量等相關準則中都有涉及。這一引進，使企業(yè)強化了為社會公眾提供更相關和有用的會計資料的理念；使會計信息質量的地位更加提高；更使公允價值再次成為我國會計界研究熱點和關注焦點。
二、公允價值引入對會計信息質量相關性的影響
（一）決策有用性角度
在反映市場對資產(chǎn)或負債價值變化的認可度時，公允價值的表現(xiàn)是卓越的。我們假設市場是公開和完善的，那么，市場定價反映的是所有市場中參與者對資產(chǎn)或負債的平均期望值，該指標中包含了所有可能影響資產(chǎn)或負債的因素，能夠反映瞬息萬變的經(jīng)濟情況。在公允價值計量下，公允價值代表的是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，只要市場利率可以可靠知道，就可以計算出將來某個時點的期望值，對信息使用者未來的某項決策具有深遠意義。
（二）會計信息及時性角度
在會計信息質量中，及時性在很大一方面依附著相關性，及時性其實是對過去、現(xiàn)在、未來所反映出的信息進行適當鏈接，而相關性則是基于過去反饋價值，面向未來預測價值，其中也包括了對過去和未來所反映出的信息的一種有效鏈接。所以說及時性是相關性下設的一部分，公允價值像是市場的觸發(fā)器，會對市場變化立刻做出反映，失去時效的信息不論多么可靠對于使用者來說都失去了一定的意義，而公允價值本身就具有時態(tài)性的重要特征，對及時性的要求很高，對提高會計信息質量可以說是相當重要的。
（三）對知識經(jīng)濟適應性的角度
隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展，人們不在單純一方面重視企業(yè)中的現(xiàn)實財產(chǎn)，由知識創(chuàng)造的價值也日益受到關注，企業(yè)未來發(fā)展的方向將是智力資本占更高的比重。會計的發(fā)展永遠都是順應著經(jīng)濟的發(fā)展，知識經(jīng)濟的到來無疑沖擊著財務會計原有的觀念和原則，在公允價值計量中，我們還要考慮增強其一致性和可比性，使其減小運用的阻力。
三、公允價值引入對會計信息質量可靠性的影響
（一）公允價值計量自身屬性的約束
會計報表得出是要經(jīng)過對財務信息確認，計量，記錄的，并不是直接計算得出的，這種會計估計和判斷涉及了企業(yè)方方面面，而且會計人員的會計工作也是必須建立在一系列假設的基礎之上，公允價值的估計性和會計固有的假設結合，不確定性更大，經(jīng)過這一系列程序得出的會計信息就不可能百分之百是準確的。
（二）公允價值所依托的市場
眾所周知，公允價值的確定依托的是一個活躍的市場，假如市場不夠活躍、不夠健全、缺乏形成公平價格的機制，則我們對資產(chǎn)或負債的市場價值的判斷就無法進行，公允價值也就喪失了它本來的意義。根據(jù)我國國情來說，我國的市場經(jīng)濟發(fā)展的時期尚短，難以滿足公允價值所要求的有效環(huán)境，市場的不完備性使我國實施公允價值計量仍面臨很多的問題，例如：交易雙方不能建立在合理的基礎上公平確定價格，會計信息可能就與市場脫節(jié)，不具備可靠性，可能會使一方或多方蒙受損失。
（三）對金融危機的影響
自資本市場產(chǎn)生以來，資本主義國家不可避免的發(fā)生金融危機，在經(jīng)濟全球化的形勢下，更使世界經(jīng)濟受到大的沖擊。自2008年美國發(fā)生的金融次貸危機迅速蔓延全球后，各國開始深入的探尋其產(chǎn)生的根源，這期間，會計上采用公允價值計量助推金融危機的言論此起彼伏，尤其現(xiàn)在我們處于后金融危機時期，加大預防更顯重要。之所以說它助推經(jīng)濟危機，主要是因為公允價值是交易雙方協(xié)定價格，這就不排除交易雙方存在關聯(lián)方關系的可能性，若雙方協(xié)商人為的抬高價格，這樣得到的會計信息就沒有可靠性而言了，在此謊言的外衣下，銀行會更加謹慎的提供貸款及擔保，最終使企業(yè)難以抵御被高估的市場價值，只能破產(chǎn)倒閉。
參考文獻:
會計信息質量要求的概念范文第5篇
關鍵詞：新準則；會計信息；質量；影響
一、會計信息質量要求
會計信息質量應是其滿足需求者的程度；根據(jù)另一位質量管理專家克勞斯比從生產(chǎn)者角度的定義，會計信息的質量應是會計信息產(chǎn)品符合會計準則（制度）規(guī)定要求的程度，是會計信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和，包括會計信息實用性和符合性的全部內(nèi)涵，那么，會計信息質量的高低就可以根據(jù)會計信息所具備的質量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來衡量。
會計信息質量要求是使財務報告中所提供會計信息對投資者等相關信息的需要者的決策提供有用的基本信息特征，根據(jù)基本準則規(guī)定，會計信息的質量要求主要包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。其中可靠性、相關性、可理解性以及可比性是會計信息質量的重要要求。
目前，國際上對于會計信息質量的論述是不盡相同的，廈門大學葛家澍先生和杜興強教授在《會計理論》（復旦大學出版社2010年7月第1版）一書中闡述了目前國際上具有代表性的觀點，論述概括如下：
1.在美國財務會計準則委員會（FASB）會計信息質量特征體系中，會計信息的相關性和可靠性被并列認為是首要的信息質量特征，另外可比性屬于次要的信息質量?？煽啃园巳鐚嵄硎觥⒅辛⑿院涂苫诵缘热梼?nèi)容。但是美國財務會計準則委員會回避了相關性和可靠性哪個更為基本。
2.國際會計準則委員會（IASC）認為可理解性是財務報表提供信息的基本質量特征之一，相關性和重要性聯(lián)系在一起，由于IASC的目標是致力于將會計準則全球范圍內(nèi)可比，所以可比性也被其認為是財務報表質量特征的主要組成部分。
3.英國會計準則委員會（ASB）提出了會計信息質量特征分為三部分：第一是與會計信息內(nèi)容有關的信息質量。主要有“相關性、預測價值、證實價值、可靠性、如實反映、中立性、謹慎性、完整性”；第二是與財務報表表述有關的信息質量，主要有“可比性、一致性、會計政策的充分披露、可理解性”；第三是對會計信息質量的限制條件，主要是各個質量特征之間的協(xié)調，如及時性、效益大于成本等等。
我國準則體系中列明企業(yè)提供財務報告是為會計信息使用者提供決策支持，即相關性，但個人認為，這并不是說相關性在我國會計信息質量要求中是最重要的。會計信息質量最主要特征應該是相關性和可靠性，二者缺一不可，只有可靠的信息才是有用的，不可靠、不真實的相關性信息造成危害更大，但不相關的信息即使再可靠也是沒有任何幫助的；而其他特征都是基于或服務于這兩項特征的，其中可理解性、可比性、重要性是基于相關性而言的，而實質重于形式、謹慎性和及時性是對可靠性要求的進一步細化。
二、我國準則體系建設對于會計信息質量的影響
在2014年，我國對準則進行了重新修正和新增，形成比較完善的會計準則體系，對業(yè)務活動的記錄反映更加規(guī)范，我國會計準則與世界趨同的程度也越來越高，對于國家經(jīng)濟發(fā)展、提升綜合國力和世界競爭力起到了很好的促進作用。
1.2014年新修訂準則的主要變化
（1）對公允價值進行了重新定義，規(guī)范了公允價值的計量和披露；
（2）對金融工具的分類、區(qū)分方法、金融資產(chǎn)和金融負債的抵消條件和披露要求、以及相關風險的披露、金融資產(chǎn)轉移的披露等內(nèi)容做了詳細要求；
（3）對長期股權投資的適用范圍進行了重新界定，對成本法和權益法的核算方法進行了重新規(guī)定；
（4）對財務報表的合并范圍以及關于控制的定義和判斷原則重新進行了規(guī)定和解釋；
（5）引入綜合收益的概念，強調了財務報表對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、經(jīng)營終止的披露、財務報表項目金額的重要性原則；
（6）對職工和職工薪酬的定義做了更全面的闡述；
（7）對原長期股權投資中有關合營安排單獨新增一項新準則加以規(guī)范；
（8）對企業(yè)在子公司、合營安排、聯(lián)營企業(yè)和未納入合并財務報表范圍的結構化主體中權益的披露進行了規(guī)范。
2.新準則對于會計信息質量的影響
（1）新會計準則充分考慮現(xiàn)實經(jīng)濟活動中存在的各種情況，對社會經(jīng)濟環(huán)境中出現(xiàn)新的情況和新問題進行了規(guī)范，對于會計事項的界定更加清晰規(guī)范，提高了會計信息的可靠性和相關性。
（2）對一些不確定因素進行嚴格的政策界限規(guī)定，對企業(yè)會計信息的真實性、完整性、可靠性以及相關性的要求進一步加強。針對諸如公允價值計量、資產(chǎn)減值損失確認等不確定性會計事項，進行了嚴格限定，使得其會計處理更為規(guī)范。
（3）在對企業(yè)會計信息披露的時間、范圍、內(nèi)容等方面做了明確的規(guī)定，這一全面的規(guī)定充分提高了企業(yè)會計信息的透明度，以及財財務報告的有用性也得到了很大的提高，從而促進資本市場健康發(fā)展。
三、影響會計信息質量的因素
雖然我們的會計準則越來越規(guī)范，企業(yè)會計信息質量也越來越高，但是會計信息失真仍然是會計領域的頑疾，從震驚世界的安然事件，到近幾年國內(nèi)的藍田、綠大地等案例，無不警示我們在提高會計信息質量的道路上任重而道遠。
1.社會環(huán)境的影響
會計是反映企業(yè)的經(jīng)濟活動的信息系統(tǒng)，必然會受到社會普遍的價值觀和倫理道德的影響。在沒有一個良好的社會道德取向的背景下，會計人員保持良好的職業(yè)道德是非常困難也是不現(xiàn)實的。同時會計信息質量也會受到諸如經(jīng)濟活動的辦理人提供虛假發(fā)票、領導對業(yè)務活動的審批帶有傾向性等諸多的不良因素影響，都會使會計信息的質量降低。
2.會計信息供需矛盾的影響
企業(yè)會計信息的提供者是單一的會計財務告主體，而會計信息的使用者是廣泛的，對于上市公司而言是面向全社會的，使用者對會計信息的需求是不一樣的。使用者為了自身的利益需要不同范圍、不同內(nèi)容的會計信息，受到諸多原因的影響，會計信息的提供者卻不能提供滿足所有使用者需求。因此，信息質量從供給者角度來說很難保它的真實性、全面性，需求者得不到他們所需要的信息量，所以會計信息的供需不平衡在一定程度上導致了會計信息質量相對性的不足。
3.會計信息的不確定性的影響
提供者和使用者對會計對象的表述具有不確定性、不統(tǒng)一性和不準確性。會計人員結合自身會計知識通過主觀判斷來判定經(jīng)濟業(yè)務，并加以反映，使得不同會計報告主體或會計人員對于同一類型經(jīng)濟業(yè)務的處理往往也不盡相同。同時對于會計信息使用者而言，閱讀會計信息的能力和水平會影響對會計信息質量的評價。
4.會計制度改革存在滯后性
會計制度改革也是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，但是會計改革相對于社會經(jīng)濟環(huán)境的變化是滯后的。會計改革總是在出現(xiàn)新的經(jīng)濟情況后才相應的進行變更，這也導致會計信息無法快速對新經(jīng)濟形式做出反應，從而影響會計信息質量。
四、保證會計信息質量措施和建議
1.加強全社會道德體系的建設，建立誠信社會，為經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造良好的道德環(huán)境。僅通過加強會計人員職業(yè)道德建設，是無法絕對保證會計信息質量的。只有通過提高整個社會思想道德覺悟，提高全民誠信意識，才能降低會計信息受到不良社會經(jīng)濟環(huán)境因素影響程度。
2.加快會計制度的建設，進一步優(yōu)化規(guī)范準則體系。社會經(jīng)濟是時時變動的，隨時都會有新的情況和問題出現(xiàn)，只有不斷進行制度修正，優(yōu)化準則體系，規(guī)范企業(yè)會計行為才能適應不斷變化的社會環(huán)境，在提高會計信息質量方面趕上時代的步伐。
3.加快信息化建設，減少人為因素對信息質量的影響。主要從兩方面來加強信息建設：（1）隨著信息化的發(fā)展，會計的工作越來越多地可以被信息技術所代替，將會計核算業(yè)務流程嵌入信息系統(tǒng)，減少會計人員人為主觀判斷因素，提高會計信息的準確性。（2）中國是以票控稅的稅收體制，多數(shù)經(jīng)濟業(yè)務必須有正規(guī)的稅務發(fā)票才能進行賬務處理，這樣給虛構經(jīng)濟業(yè)務、虛開發(fā)票提供了機會，應該改變這種稅收征管方式，企業(yè)應該以實際的資金流和商品流作為進行會計處理的主要依據(jù)，而稅務部門也僅以資金流和商品流來核算企業(yè)的稅費。這勢必要求要一個完整、完善的高度集成的信息系統(tǒng)，我們在會計信息化建設與國際水準還相距甚遠。
4.加強外部監(jiān)管制度和公司治理結構的建設和完善，提高中介機構的獨立性和業(yè)務能力，加強財政、稅務、銀行等外部監(jiān)管機構的監(jiān)督作用；優(yōu)化公司治理機制，進一步規(guī)范管理層責任，明確股東權益，加強企業(yè)內(nèi)控建設，減少因制度、流程不完善造成誤報、錯報的情況。
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