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國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

發(fā)展歷程

現(xiàn)階段衍生金融工具準(zhǔn)則主要是IASC的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)FASB的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其他的國(guó)家比如日本、加拿大、英國(guó)、澳大利亞還有我國(guó)的省也對(duì)其有所涉及。我國(guó)大陸地區(qū)針對(duì)衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)征求稿也于去年。

1、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）顧問(wèn)組成員經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織在1988年5月提出為了適應(yīng)金融發(fā)展與創(chuàng)新要制定新的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，1988年經(jīng)加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（CICA）提議，IASC成立了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目指導(dǎo)委員會(huì)，成員主要是西方發(fā)達(dá)國(guó)家。1991年9月和1994年1月IASC分別完成第40號(hào)和第48號(hào)征求意見(jiàn)稿，并于1995年3月了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)-金融工具：披露與列報(bào)》。1998年6月了第62號(hào)征求意見(jiàn)稿，1998年12月通過(guò)了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。與此同時(shí)IASC和美國(guó)、英國(guó)、加拿大、澳大利亞、法國(guó)、德國(guó)、日本、新西蘭以及北歐注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)組建了聯(lián)合工作組（Joint Working GroupJWG）。

2、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

FASB金融工具準(zhǔn)則的制定（1986年開(kāi)始）過(guò)程大致可以分成兩個(gè)階段，一是列報(bào)和披露階段，二是確認(rèn)和計(jì)量階段。

第一階段的研究以如何披露作為表外業(yè)務(wù)的衍生金融工具交易為主，主要的研究成果是三個(gè)正式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告：1990年3月的第105號(hào)公告《由表外風(fēng)險(xiǎn)的金融工具與有集中信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的披露》；1991年12月的第107號(hào)公告《金融工具公允價(jià)值的披露》；1994年1O月的第119號(hào)公告《衍生金融工具的披露及金融工具的公允價(jià)值的披露》。

第二階段主要是針對(duì)衍生金融工具確認(rèn)和計(jì)量的具體規(guī)定。1991年《套期保值會(huì)計(jì)-對(duì)基本的探索研究》的研究報(bào)告和《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》的討論備忘錄。1995年7月，F(xiàn)ASB提出征求意見(jiàn)稿《衍生工具、類似金融工具以及套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》，1997年8月公布了修改后的征求意見(jiàn)稿，1998年6月公布了第133號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《衍生工具及套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理》。

3、其他國(guó)家和地區(qū)歷程

日本的審議會(huì)（BADC）于1996年7月開(kāi)始工具準(zhǔn)則的各種，1998年6月《對(duì)建立金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)》征求意見(jiàn)稿，1999年1月，了《對(duì)建立金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)》正式稿和《金融工具的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；加拿大也與1996年1月了《金融工具-披露和列報(bào)》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則英國(guó)1998年9月英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了第13號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則《衍生和其他金融工具-披露》澳大利亞1995年6月了《金融工具的披露和列報(bào)》的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；我國(guó)的省也于1997年6月了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《金融商品之披露》，對(duì)金融工具的披露問(wèn)題作出了規(guī)范。

差異比較

IAS32與SFAS105、107、109

在研究范圍方面，前者包括所有金融工具，后者SFAS105包括含表外風(fēng)險(xiǎn)的金融工具，SFAS107包括所有金融工具，SFAS109主要是衍生金融工具負(fù)債和權(quán)益工具的劃分方面，前者按本質(zhì)把金融工具進(jìn)行了分類，后者都沒(méi)涉及；披露方面前者包括面值、合同條款和條件、范圍和性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、公允價(jià)值和估算以及套期保值的有關(guān)信息，后者增加了衍生金融工具的劃分和按持有目的對(duì)衍生金融工具進(jìn)行相應(yīng)披露的規(guī)定，而且具體的披露內(nèi)容細(xì)節(jié)也出現(xiàn)了差異。

國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

但是，第39號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還只是一項(xiàng)暫時(shí)的（INTERIM）金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，距離IASC金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的終級(jí)目標(biāo)（核心是以公允價(jià)值計(jì)量金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）還有一段路要走。本文首先介紹金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定背景；然后簡(jiǎn)要地了金融工具會(huì)計(jì)要解決的和已有的金觸工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又解決了什么問(wèn)題，解決到什么程度；最后，分析了金融工具國(guó)際準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善的主要方面和建議。

—、金融工具國(guó)際準(zhǔn)則的制定背景

IASC之所以要立項(xiàng)制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其原因可以概括為如下幾點(diǎn)：

第一，以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)使許多衍生金融工具無(wú)法得到確認(rèn)。衍生金融工具的一項(xiàng)重要特征就是其不要求初始凈投資，即使有要求也相對(duì)少，比如，金融遠(yuǎn)期合同和利率互換這項(xiàng)衍生金融工具在獲得時(shí)井不需要初始凈投資，換句話說(shuō)，沒(méi)有初始成本。而沒(méi)有成本又如何入帳呢？問(wèn)題還在于，如果某衍生金融工具不入帳，其后的公允價(jià)值變動(dòng)又不予確認(rèn)，留給企業(yè)的很可能就是重大風(fēng)險(xiǎn)了。從會(huì)計(jì)核算的角度講，對(duì)多數(shù)衍生金融工具不予確認(rèn)的后果不僅沒(méi)有充分地量化企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有估計(jì)這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的，還使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表不完整，從而損害地有用性。

第二，投資是一項(xiàng)重要金融工具，而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)—--投資會(huì)計(jì)》卻允許企業(yè)對(duì)其擁有的債務(wù)和證券投資選擇以成本或成本與市價(jià)孰低進(jìn)行計(jì)量，這種選擇的廣泛使用，對(duì)不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可比性無(wú)疑是有損害的。

第三，缺乏合理、統(tǒng)一的套期會(huì)計(jì)規(guī)范，衍生金融工具的重要作用就在于其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也就是通常所說(shuō)的進(jìn)行“套期保值”或“套期”。對(duì)套期如何核算，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏指南。結(jié)果是，有些企業(yè)可能從會(huì)計(jì)核算的角度獨(dú)自地設(shè)計(jì)某種套期關(guān)系，以達(dá)到自己追求的核算效果，有時(shí)，企業(yè)整個(gè)地不對(duì)用于套期的衍生金融工具（俗稱套期工具）的公允價(jià)值變動(dòng)予以確認(rèn)；而另一些企業(yè)則將這些公允價(jià)值變動(dòng)作為資產(chǎn)或負(fù)債予以遞延，或在權(quán)益中確認(rèn)，這顯然有悖于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性原則，此外，將公允價(jià)值變化作為資產(chǎn)或負(fù)債予以遞延也不可取，公允價(jià)值變動(dòng)即利得或損失，如何符合負(fù)債或資產(chǎn)的定義呢？面對(duì)層出不窮的風(fēng)險(xiǎn)，面對(duì)為規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)而不斷創(chuàng)新的金融工具，面對(duì)殘缺不全的套期會(huì)計(jì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)需要關(guān)注金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第四，資產(chǎn)證券化是近年來(lái)最重要的金融創(chuàng)新之一，但會(huì)計(jì)核算如何應(yīng)對(duì)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻少有規(guī)范。此外，縱然有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及減值問(wèn)題，但對(duì)某些金融資產(chǎn)減值問(wèn)題如何處理，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定，

總之，在國(guó)際金融市場(chǎng)向縱深方向發(fā)展、衍生金融工具日益推陳出新的情況下，盡早地從概念框架的角反建立．一個(gè)（套）綜合性的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是必要的。

二、金融工具會(huì)計(jì)要解決的問(wèn)題

泛泛地講，金融工具會(huì)計(jì)應(yīng)解決金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題。金融工具獨(dú)立的性質(zhì)和復(fù)雜性使這些問(wèn)題趨于復(fù)雜，具體地說(shuō)，金融工具會(huì)計(jì)要解決的問(wèn)題主要包括：

1．如何定義金融工具？包括如何定義衍生工具？

2．是否所有金融工具均能在表內(nèi)確認(rèn)？如果是，企業(yè)又應(yīng)在何時(shí)對(duì)其予以確認(rèn)？

3．在初次計(jì)量時(shí)，金融工具應(yīng)以何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量？在后續(xù)計(jì)量時(shí)，又應(yīng)以何種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量？如果不能完全運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，又如何界定何時(shí)以成本計(jì)量、何時(shí)以公允價(jià)值計(jì)量、何時(shí)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量或其他計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量？

4．對(duì)于以歷史成本計(jì)量的金融工具，歷史成本又如何調(diào)整（如是否采用攤銷的）？減值問(wèn)題又如何考慮？

5．對(duì)于不以歷史成本計(jì)量的金融工具，比如說(shuō)以公允價(jià)值計(jì)量，那么價(jià)值本身如何確定，有市場(chǎng)標(biāo)價(jià)的金融工具如何定價(jià)？沒(méi)有市場(chǎng)標(biāo)價(jià)的金融工具又如何定價(jià)？?jī)r(jià)值變動(dòng)又如何確認(rèn)和計(jì)量？

6．在什么情況下，企業(yè)可以認(rèn)定某項(xiàng)金融資產(chǎn)（負(fù)債）已出售（結(jié)算），因而應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上終止確認(rèn)？（對(duì)于金融資產(chǎn)而言，這里較難處理的問(wèn)題是資產(chǎn)證券化問(wèn)題）

7．對(duì)于那些具有權(quán)益和負(fù)債雙重特征的金融工具（如可轉(zhuǎn)換債券，法定可贖回優(yōu)先股，發(fā)行方應(yīng)如何進(jìn)行核算？

8．在什么情況下，金融資產(chǎn)和金融負(fù)債可以相互抵銷？

9．何為套期？是不是所有的金融工具均可用于套期？用什么標(biāo)準(zhǔn)評(píng)判企業(yè)進(jìn)行的套期是有效的？從會(huì)計(jì)核算的角度，如何對(duì)套期進(jìn)行分類？針對(duì)不同類套期又如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

10．對(duì)于金融工具尤其是衍生金融工具，應(yīng)披露哪些？對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融工具，其公允價(jià)值變動(dòng)是在變化的當(dāng)期計(jì)入凈利潤(rùn)還是先通過(guò)其他報(bào)表（如綜合收益表）反映？如何先在共他報(bào)表中反映，是否需要在隨后特定事項(xiàng)發(fā)生時(shí)轉(zhuǎn)入收益表？

三、第32號(hào)和第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則解決了什么問(wèn)題

基于金融工具本身的復(fù)雜性、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)客觀難度以及金融工具會(huì)計(jì)概念框架的不成熟等原因，金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定采取“兩步走”的策略，1995年5月公布的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)—金融工具：列報(bào)和披露》（下稱第32號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則）是第—步努力的成果；第二步的工作正在進(jìn)行當(dāng)中，第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則是第二步工作的中間成果。

第二號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則解決的問(wèn)題主要有：第一，明確了金融工具的發(fā)行方對(duì)發(fā)行的金融工具如何分類，其中還明確了相關(guān)利息、股利、利得和損失的分類，第二，明確了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件，第三，明確了企業(yè)對(duì)金融工具應(yīng)披露的信息。

第39外國(guó)際準(zhǔn)則觸及金融工具會(huì)計(jì)的核心和難點(diǎn)問(wèn)題，即金融工具的確認(rèn)和計(jì)量。概括起來(lái)，第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則解決的問(wèn)題主要有：第一，基于衍生金融工具的本質(zhì)特征對(duì)其進(jìn)行了定義；第二，明確了當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。第三，明確了企業(yè)失去了對(duì)金融資產(chǎn)內(nèi)含的權(quán)利時(shí)應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，明確了企業(yè)的金融負(fù)債只有在消除（即合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期）時(shí)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上剔除；第四，明確了金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)以成本計(jì)量。而在后續(xù)計(jì)量時(shí)，對(duì)于金融資產(chǎn)（不包括指定為被套期工具的金融資產(chǎn)），則應(yīng)依據(jù)金融資產(chǎn)所屬的類別不同、采取不同的計(jì)量屬性，或者是公允價(jià)值，或者是攤余成本；對(duì)于金融負(fù)債（不包括指定為被套期工具的金融負(fù)債），也應(yīng)分別不同情況運(yùn)用不同的計(jì)量屬性。第五，給出了確定公允價(jià)值的指南；第六，明確了金融資產(chǎn)減值的處理原則；第七，將套期分為三類，即公允價(jià)值套期、現(xiàn)金流量套期和國(guó)外主體凈投資的套期，并就不同類型的套期活動(dòng)形成的利得或損失如何處理規(guī)定了具體原則；第八，進(jìn)一步修正和補(bǔ)充了第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則要求的金融工具信息披露。

總體上講，第32號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則和第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則初步解決了當(dāng)前工具實(shí)務(wù)中存在的，基本滿足了當(dāng)前國(guó)際金融創(chuàng)新活動(dòng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。但是，也應(yīng)該看到，這兩項(xiàng)金融工具國(guó)際準(zhǔn)則無(wú)論在概念的性，還是的完整性方面均還有“潛力”可挖，距離最終以公允價(jià)值作為金融工具單一的計(jì)量屬性的目標(biāo)距離還更遠(yuǎn)。另外，從橫向看，金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，同樣還須“努力”。IASC這兩項(xiàng)金融工具準(zhǔn)則，與美國(guó)FASB第133號(hào)公告為代表的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英國(guó)ASB《財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)一--衍生和其他金融工具：披露》之間協(xié)調(diào)的空間依然存在。

四、還需要解決的問(wèn)題

1997年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了一份研究報(bào)告，題為《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會(huì)計(jì)》，該份報(bào)告提出了所有金融工具均采用公允價(jià)值計(jì)量、相關(guān)的公允價(jià)值變化全部計(jì)入變化當(dāng)期的損益的主張。雖然這份研究報(bào)告因其綜合向嚴(yán)密受到各方好評(píng)，但入們還是擔(dān)心：是否公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，是否投資者和債權(quán)人也認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量屬于對(duì)于所有的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債（包括持有到期的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債）均有用；是否所有的公允價(jià)值變動(dòng)形成的未實(shí)現(xiàn)利得和損失計(jì)入凈利潤(rùn)也合適，哪怕是對(duì)自身債務(wù)也是如此，等等。所有類似的擔(dān)心使IASC理事會(huì)意識(shí)到，研究報(bào)告提出的許多設(shè)想在短期內(nèi)是不能付諸實(shí)施的，這也間接地促成暫時(shí)性金融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則）的誕生。完成了第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則后，就金融工具國(guó)際準(zhǔn)則，IASC還需要研究解決的問(wèn)題，地也就集中如何“抹平”在第32號(hào)和第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則與1997年公布的研究報(bào)告所提出的各種設(shè)想之間的“間隙”。此外，從1997年至1999年，時(shí)間跨過(guò)兩年年頭，這期間國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了新的（如美國(guó)工布了第133號(hào)公告，英國(guó)公布了一份別具一格的金融工具披露和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則），金融工具也有了新的創(chuàng)新。對(duì)應(yīng)地，為完備全融工具國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還需要增進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)和自身的創(chuàng)新。限于篇幅，以下僅就終止確認(rèn)，計(jì)量、套期會(huì)計(jì)以及利得或損失的列報(bào)等方面予以。

（一）金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)。第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)企業(yè)不再“控制”已轉(zhuǎn)讓的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將相應(yīng)的轉(zhuǎn)讓交易核算為一項(xiàng)“銷售交易”；反之，則應(yīng)核算為一項(xiàng)“融資交易”。對(duì)于何種情況出現(xiàn)，才能認(rèn)定企業(yè)沒(méi)有與已轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)施以控制，第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則給出若干指南。事實(shí)上，對(duì)“控制”的認(rèn)定很難。近年來(lái)國(guó)際全融市場(chǎng)迅速增長(zhǎng)的資產(chǎn)證券化交易等金融創(chuàng)新，更使這個(gè)問(wèn)題趨于復(fù)雜，而第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則提供的指南相對(duì)簡(jiǎn)單，不能先全適應(yīng)市場(chǎng)需要，有必要進(jìn)一步充實(shí)，比如說(shuō)，可以考慮增加，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方與己轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)徹底分離”等條款來(lái)充實(shí)對(duì)“不再控制”的解釋。

（二）金融工具計(jì)量。無(wú)論從會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者進(jìn)行理性的投資，還是簡(jiǎn)化金融工具會(huì)計(jì)核算本身，公允價(jià)值均要強(qiáng)于其他計(jì)量屬性。第39號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則在公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用方面邁出了非常大的一步，預(yù)期對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大的。但是，圍繞公允價(jià)值會(huì)計(jì)仍有—些問(wèn)題有待進(jìn)一步討論，以下略舉幾項(xiàng)進(jìn)行分析。

1．公允價(jià)值確定有關(guān)的概念問(wèn)題。（1）在確定無(wú)公開(kāi)標(biāo)價(jià)金融工具的公允價(jià)值時(shí)，用得較多的是采用內(nèi)部預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，從公允價(jià)值定義看，如果能更辦利用外部信息，就最好不要利用內(nèi)部信息。比如，某些情況下，不公開(kāi)交易條件下的交換產(chǎn)生的市場(chǎng)價(jià)格等市場(chǎng)信號(hào)比內(nèi)部預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量折現(xiàn)值來(lái)確定無(wú)公開(kāi)標(biāo)價(jià)金融工具的公允價(jià)值，可能更有意義。（2）對(duì)于某些金融工具，企業(yè)在確定其公允價(jià)值時(shí)可以有兩種選擇，以立即結(jié)算價(jià)值為基礎(chǔ)，或以預(yù)期結(jié)算價(jià)值為基礎(chǔ)。哪種更合適？本文贊同按預(yù)期結(jié)算價(jià)值為基礎(chǔ)。（3）企業(yè)在利用某項(xiàng)金融工具時(shí)，通常是將它與其他類似金融工具放在一起形成組合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是通常說(shuō)的“打包”現(xiàn)象，此時(shí)，單項(xiàng)金融工具的公允價(jià)值確定要不要考慮“打包”的影響呢？本文以為，在這種情況下，單項(xiàng)金融工具的公允價(jià)值確定應(yīng)建立在類似金融工具組合的價(jià)值基礎(chǔ)上，而不是單項(xiàng)金融工具的可觀察或估計(jì)的市場(chǎng)價(jià)格上。

2．公允價(jià)值變動(dòng)有關(guān)的問(wèn)題。企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的變化，必然導(dǎo)致其承擔(dān)的金融負(fù)債的公允價(jià)值發(fā)生變化。從概念上講，既然與金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變化予以確認(rèn)，對(duì)金融負(fù)債的公允價(jià)值變化也應(yīng)予以確認(rèn)。問(wèn)題在于，如果企業(yè)的信用惡化，是否就應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)收益呢？本文以為，穩(wěn)健的做法還是在披露合適。

（三）套期會(huì)計(jì)。如果所有金融工具均以公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益，那么套期會(huì)計(jì)也就不會(huì)像現(xiàn)在設(shè)計(jì)的那么復(fù)雜。所謂公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)也可能不要了，因?yàn)橛行灼诓糠郑ɡ没驌p失）自然地會(huì)相互抵銷，無(wú)效部分也會(huì)隨之計(jì)入當(dāng)期損益。但是，還有一些套期會(huì)計(jì)規(guī)則需要制定，比如，針對(duì)不以公允價(jià)值計(jì)量的非金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行套期、對(duì)與未來(lái)交易有關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期等、需要擬定運(yùn)用套期會(huì)計(jì)的規(guī)則。本文以為，類比地運(yùn)用現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)規(guī)則可能更適合。

國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

一、國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則修訂的背景

國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則最早于1982年，有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定，在經(jīng)受了市場(chǎng)和人民的考驗(yàn)后，分別于1994年和1997年對(duì)其中部分內(nèi)容進(jìn)行了增刪修改，然而，盡管如此，該準(zhǔn)則的制定和實(shí)施仍然存在不盡合理的地方，而其弊端最終嚴(yán)重影響了世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

世界金融危機(jī)的爆發(fā)，讓這個(gè)本就存在不足的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則飽受人們的非議，鑒于此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2010年了《租賃（征求意見(jiàn)稿2010）》，在接受人民的建議和意見(jiàn)之后，修改并于2016年了新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則。

二、修訂后國(guó)際租賃準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.對(duì)于租賃類型的劃分

新準(zhǔn)則施行后，將不再對(duì)租賃的種類進(jìn)行劃分，也就是說(shuō)，金融租賃業(yè)務(wù)中，將不會(huì)再出現(xiàn)“融資”和“經(jīng)營(yíng)”的區(qū)分，因此，承租方在進(jìn)行租賃行為獲得的資產(chǎn)都將在資產(chǎn)負(fù)債表中加以說(shuō)明，該處理方法與原有的租賃準(zhǔn)則有較大出入。

2.承租人的會(huì)計(jì)處理

在現(xiàn)行的新的準(zhǔn)則中，承租方的會(huì)計(jì)處理方式發(fā)生了很大的變化。以前的不需要租賃資產(chǎn)不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)，而在實(shí)施新的準(zhǔn)則后，租賃資產(chǎn)歸于負(fù)債資產(chǎn)，這將使承租方負(fù)債率上升，致使其相關(guān)的收益指標(biāo)下降，從而極大地減少了利潤(rùn)的操縱空間。同時(shí)，該準(zhǔn)則的實(shí)施也將有利于提高公司財(cái)產(chǎn)透明度，便于人們的監(jiān)督。

三、租賃準(zhǔn)則新變化的影響

1.承租方

上文已經(jīng)說(shuō)過(guò)，在新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則中，原本獨(dú)立于承租方報(bào)表之外的租賃資產(chǎn)，現(xiàn)在要?dú)w于資產(chǎn)負(fù)債表中，這無(wú)疑將提高承租方的負(fù)債率，而受負(fù)債的影響，利潤(rùn)報(bào)表中的利潤(rùn)率也會(huì)相應(yīng)降低，負(fù)債率升高，資產(chǎn)的流動(dòng)率下降，整個(gè)過(guò)程下來(lái)，將影響到承租人的償債能力；而資金的周轉(zhuǎn)率也會(huì)隨之下降，進(jìn)而影響承租方對(duì)于資金的管理能力。同時(shí)，較低的資產(chǎn)回報(bào)率也將嚴(yán)重影響到承租方獲取利益的能力。這將從根本上影響到承租方是否繼續(xù)通過(guò)租賃獲得資產(chǎn)。

2.出租方

我國(guó)的金融租賃行業(yè)剛起步不久，正處于發(fā)展的初級(jí)階段，從業(yè)的人員忙于拓展業(yè)務(wù)而疏于對(duì)會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則的研究。新推行的準(zhǔn)則將嚴(yán)重影響到承租方獲取租賃資產(chǎn)的主觀愿望，減少金融租賃的業(yè)務(wù)量，極為不利于我國(guó)金融租賃行業(yè)的發(fā)展。

四、應(yīng)對(duì)策略

1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

深入研究新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則，分析具體變化以及將會(huì)產(chǎn)生的影響，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，制定一套我們自己的、多方共贏的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則。也要適應(yīng)準(zhǔn)則的變化，企業(yè)應(yīng)時(shí)刻掌握準(zhǔn)則變化的新動(dòng)態(tài)，并適時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

2.出租方

對(duì)出租方而言此次準(zhǔn)則修訂將對(duì)租賃業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，這里不再細(xì)談。根據(jù)征求意見(jiàn)稿，租賃的定義范圍縮小。如：銀行系的融資租賃實(shí)質(zhì)做的是貸款，就按照貸款來(lái)處理；廠商租賃實(shí)質(zhì)上做的是銷售業(yè)務(wù)，就按照信用銷售處理。因此，這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理將不再適用租賃準(zhǔn)則。

3.承租方

權(quán)衡利弊，以利益最大化為原則，合理選擇融資方式，統(tǒng)籌公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)承租方而言依賴經(jīng)營(yíng)租賃的承租企業(yè)需要在報(bào)表中增加對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的披露，由此會(huì)使其資產(chǎn)負(fù)債率增加，資產(chǎn)收益率降低，影響其后續(xù)融資和償債能力。這種變化對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)影響較為明顯。在此情況下，企業(yè)可以考慮融資租賃或直接購(gòu)買的方式，對(duì)比各種策略的成本或收益，選擇最佳方式取得所需資產(chǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

金融租賃行業(yè)的發(fā)展變化是大勢(shì)所趨，我們應(yīng)順應(yīng)世界潮流，在深入研究新的國(guó)際會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我們國(guó)家的實(shí)際情況，制定具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)租賃準(zhǔn)則，促進(jìn)我國(guó)金融租賃行業(yè)的規(guī)范、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位為民生金融租賃股份有限公司）

國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 金融改革；會(huì)計(jì)制度；評(píng)價(jià)

一、金融改革的回顧與金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)

（一）30年來(lái)金融改革的基本回顧

黨的開(kāi)啟了改革開(kāi)放歷史新時(shí)期。30年來(lái)，我國(guó)金融改革大致經(jīng)歷了重塑金融體系、啟動(dòng)金融改革和攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放三個(gè)時(shí)期。

重塑金融體系時(shí)期（1978-1992）。這一時(shí)期，初步奠定了我國(guó)金融業(yè)三足鼎立局面。1979年4月，國(guó)務(wù)院作出了“逐步恢復(fù)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”的重大決策，使我國(guó)停辦20多年的國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)開(kāi)始復(fù)蘇。1983年9月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于中國(guó)人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項(xiàng)決定，打破了人民銀行大一統(tǒng)銀行體制，由此催生了包括中國(guó)工商銀行在內(nèi)四家國(guó)有專業(yè)銀行和一批新型商業(yè)銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開(kāi)業(yè)。

啟動(dòng)金融改革與加強(qiáng)法制建設(shè)時(shí)期（1993-2001）。1993年，國(guó)務(wù)院頒布了《關(guān)于金融體制改革的決定》，由此拉開(kāi)了銀行業(yè)商業(yè)化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》、《票據(jù)法》、《保險(xiǎn)法》、《證券法》、《擔(dān)保法》等一系列金融法律法規(guī)陸續(xù)頒布與實(shí)施。隨著1992年10月移交證券業(yè)監(jiān)管權(quán)，保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)管權(quán)也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)。

攻堅(jiān)與擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放時(shí)期（2001-至今）。為化解經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中積聚的金融業(yè)巨額不良資產(chǎn)和處置嚴(yán)重違規(guī)經(jīng)營(yíng)以及資不抵債金融機(jī)構(gòu)，我國(guó)政府陸續(xù)出臺(tái)了一系列包括行政關(guān)閉、不良資產(chǎn)剝離、注資、債轉(zhuǎn)股、中央銀行再貸款、中央財(cái)政直接償付等多種政策措施。中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)工商銀行在完成 “三步曲”基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)整體上市。隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后過(guò)渡期結(jié)束，金融業(yè)實(shí)現(xiàn)了全面對(duì)外開(kāi)放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會(huì)第六次會(huì)議通過(guò)了關(guān)于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會(huì)”對(duì)金融分業(yè)監(jiān)管體制。2004年1月，國(guó)務(wù)院了《關(guān)于推進(jìn)資本市場(chǎng)改革開(kāi)放和穩(wěn)定發(fā)展的若干意見(jiàn)》，將發(fā)展我國(guó)資本市場(chǎng)提高到國(guó)家戰(zhàn)略高度，為我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。

經(jīng)過(guò)30年的努力，我國(guó)金融發(fā)生了歷史性變化。由單一的國(guó)家銀行體制發(fā)展到了由“一行三會(huì)”調(diào)控和監(jiān)管，大型商業(yè)銀行為主體、政策性金融與商業(yè)性金融相分離的多種金融機(jī)構(gòu)分工協(xié)作、多種融資渠道并存、功能互補(bǔ)和協(xié)調(diào)發(fā)展的金融體系，使我國(guó)的金融體制初步形成市場(chǎng)化框架。金融宏觀調(diào)控實(shí)現(xiàn)了從無(wú)到有、從粗到細(xì)、從直接到間接、從無(wú)法可循到有法可依的轉(zhuǎn)型。

（二）改革開(kāi)放以來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范的演進(jìn)

隨著我國(guó)金融業(yè)市場(chǎng)化改革的深入，對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以及產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息的依據(jù)提出了更高要求，同時(shí)也推動(dòng)了相關(guān)會(huì)計(jì)制度的不斷革新變化。金融業(yè)改革不僅改變了我國(guó)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度,而且也使會(huì)計(jì)核算逐步走上國(guó)際化的道路。

構(gòu)建金融會(huì)計(jì)與進(jìn)行適度性改革時(shí)期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》。該制度的頒布，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體地位。該制度統(tǒng)一了銀行會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進(jìn)行選擇和比照該制度制定各行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

建立分行業(yè)會(huì)計(jì)制度和探索企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)期（1992-2000）。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展綱要》要求，財(cái)政部于1992年11月了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。在銀行會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，1993年3月財(cái)政部和人民銀行結(jié)合兩則要求，聯(lián)合頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》。為滿足證券公司和保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算需求，此后不久，財(cái)政部又分別頒布了《證券公司會(huì)計(jì)制度》和《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

推動(dòng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)接軌時(shí)期（2001-2005）。隨著我國(guó)在2001年加入世界貿(mào)易組織，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求和國(guó)際慣例，建立健全統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的呼聲日高。為此，財(cái)政部在2000年末至2001年先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并結(jié)合金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特性，根據(jù)修改后的《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，重新頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，明確要求上市金融機(jī)構(gòu)遵循。該制度在分析總結(jié)我國(guó)金融企業(yè)，特別是上市金融企業(yè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)原有制度進(jìn)行了完善，并使金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度真正實(shí)現(xiàn)了對(duì)接。

建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范體系和實(shí)現(xiàn)國(guó)際接軌時(shí)期（2006-至今）。為履行入世承諾，財(cái)政部于2006年2月修訂和了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），其中包括首次的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這些制度公布后，將率先在上市公司實(shí)施。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，宣告了我國(guó)分所有制性質(zhì)、分行業(yè)、按會(huì)計(jì)主體規(guī)定會(huì)計(jì)核算和披露方式將成為過(guò)去，實(shí)現(xiàn)了金融會(huì)計(jì)和一般企業(yè)會(huì)計(jì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同。

二、對(duì)30年來(lái)金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的基本評(píng)價(jià)

（一）金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)在經(jīng)過(guò)30年的探索實(shí)現(xiàn)了兩次飛躍和后來(lái)居上

30年來(lái),中國(guó)金融會(huì)計(jì)改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發(fā)展的。在1978至1991年間，隨著建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的理論探索與金融體制改革的逐步實(shí)施，我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)逐步建立了具有中國(guó)特色的方法體系。而自1992年開(kāi)始，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制與國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系的逐漸接軌，金融會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范也逐漸向國(guó)際慣例靠攏。從30年來(lái)我國(guó)金融業(yè)會(huì)計(jì)演進(jìn)的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進(jìn)過(guò)程。如果說(shuō)《全國(guó)銀行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)基本制度》是金融會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)起步階段的重要標(biāo)志，那么財(cái)政部和人民銀行在1993年聯(lián)合頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，就不僅是在一定程度上第一次對(duì)各類金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，而是啟動(dòng)了金融企業(yè)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的初步接軌。

2001年重新頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，順應(yīng)了企業(yè)會(huì)計(jì)改革的潮流，逐步把金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算納入到企業(yè)會(huì)計(jì)核算改革的整體框架之中，基本實(shí)現(xiàn)了同類金融會(huì)計(jì)事項(xiàng)在商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司等金融企業(yè)核算的一致性，是金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，我國(guó)初步建立了比較完整的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了同類業(yè)務(wù)在金融企業(yè)和非金融企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的統(tǒng)一。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行，標(biāo)志著金融企業(yè)不再滯后于非金融企業(yè)，而是同步實(shí)施，并將范圍擴(kuò)展到金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多行業(yè)領(lǐng)域，同時(shí)也考慮到了在企業(yè)的普遍適用性。

（二）金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革取得了歷史性突破，具有深遠(yuǎn)的意義

30年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)的演進(jìn)，具有鮮明的強(qiáng)制性制度變遷特征，與經(jīng)濟(jì)體制變遷和金融改革是一個(gè)互動(dòng)的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)體制變遷的模式與路徑?jīng)Q定了會(huì)計(jì)演進(jìn)的模式與路徑?；仡?0年來(lái)我國(guó)金融會(huì)計(jì)改革，完成了兩個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變：從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代習(xí)慣于統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度逐步過(guò)渡到將制度制定權(quán)還政于企業(yè)，從習(xí)慣于規(guī)制導(dǎo)向向原則導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，在會(huì)計(jì)思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉(zhuǎn)變。通過(guò)金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革，一方面為金融企業(yè)進(jìn)行股份制改造和綜合改革奠定基礎(chǔ)，另一方面也有效地提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性以及境內(nèi)外資本市場(chǎng)信息的可比性。

經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)辟了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的新領(lǐng)域。圍繞這些新興領(lǐng)域，產(chǎn)生了諸如企業(yè)兼并與資產(chǎn)重組會(huì)計(jì)、企業(yè)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)、企業(yè)租賃會(huì)計(jì)以及金融工具會(huì)計(jì)等新問(wèn)題。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)逐步得到規(guī)范。2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是繼1993年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革和2000年會(huì)計(jì)制度改革之后新的里程碑。它是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏背景下頒布的。不僅填補(bǔ)了我國(guó)金融會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的空白，而且是會(huì)計(jì)理念、會(huì)計(jì)計(jì)量技術(shù)的重大轉(zhuǎn)變。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，將為社會(huì)相關(guān)各方評(píng)價(jià)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與風(fēng)險(xiǎn)提供更準(zhǔn)確的依據(jù)，同時(shí)也對(duì)金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層、監(jiān)管者以及對(duì)金融企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出評(píng)價(jià)的中介機(jī)構(gòu)的職業(yè)技能、判斷能力和職業(yè)道德提出了更高要求。

三、展望與進(jìn)一步完善金融會(huì)計(jì)制度的建議

（一）金融改革展望

進(jìn)入2008年以來(lái)，在全球經(jīng)濟(jì)整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場(chǎng)動(dòng)蕩加劇的前提下，各經(jīng)濟(jì)體面臨保持增長(zhǎng)和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國(guó)次貸危機(jī)對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融體系產(chǎn)生的沖擊不斷加劇。在全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)急速放緩和通脹抬頭以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益溶入世界經(jīng)濟(jì)體系大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也出現(xiàn)了周期性波動(dòng)，金融業(yè)改革任重道遠(yuǎn)。面對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)急劇變動(dòng)，我國(guó)金融業(yè)要準(zhǔn)確把握金融市場(chǎng)變動(dòng)，努力確保金融業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展，繼續(xù)深化金融改革，全面提升金融業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。

一是要進(jìn)一步鞏固和繼續(xù)深化金融業(yè)的市場(chǎng)化改革，加快建立健全市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、計(jì)量、監(jiān)測(cè)和控制機(jī)制建設(shè)，提高市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。對(duì)已完成改制上市的金融機(jī)構(gòu)，要繼續(xù)完善法人治理與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；對(duì)未完成改制的，要穩(wěn)步有序推進(jìn)改革。二是要著力解決制約金融業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)的法律制約、產(chǎn)品制約、市場(chǎng)制約和監(jiān)管的不協(xié)調(diào)。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵(lì)金融創(chuàng)新，積極培育“相互融合”的金融市場(chǎng)體系，逐步改變金融市場(chǎng)分割的局面和增加農(nóng)村金融市場(chǎng)有效供給以及健全金融調(diào)控和強(qiáng)化金融業(yè)監(jiān)管的“無(wú)縫鏈接”，防止監(jiān)管規(guī)定和政策不一致的問(wèn)題發(fā)生。三是要主動(dòng)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式。面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)主動(dòng)實(shí)施經(jīng)營(yíng)模式、增長(zhǎng)方式的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，全面調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營(yíng)銷渠道，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)模式和增長(zhǎng)方式分別由以規(guī)模擴(kuò)張為主、以依賴傳統(tǒng)業(yè)務(wù)為主向以質(zhì)量效益為主、以多元化、綜合化轉(zhuǎn)變，努力把金融機(jī)構(gòu)建設(shè)成為治理良好、資本充足、內(nèi)控嚴(yán)密和具有較強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力的現(xiàn)代金融企業(yè)。

（二）充分估計(jì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融業(yè)的影響，主動(dòng)尋求應(yīng)對(duì)之策

一是充分估量金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性與長(zhǎng)期影響。與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加復(fù)雜。這種復(fù)雜性源自現(xiàn)代金融的復(fù)雜性和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)密與復(fù)雜。既涉及大量金融工具專業(yè)術(shù)語(yǔ)的理解，又包括新金融工具對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法產(chǎn)生的挑戰(zhàn)以及如何有效解決新型業(yè)務(wù)處理問(wèn)題。二是充分考量中國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，審慎評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系。目前，我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理遵循著兩種不同的會(huì)計(jì)規(guī)范：一種是2001年版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另一種是2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。從發(fā)展趨勢(shì)看，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)制度的趨勢(shì)。在《關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的通知》中，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)在全面評(píng)估各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)條件基礎(chǔ)上，從有利于銀行業(yè)機(jī)構(gòu)建立適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)部管理流程、信息處理系統(tǒng)和提高執(zhí)行質(zhì)量的角度，提出了有序推進(jìn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在各類銀行業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的時(shí)間表。三是全面學(xué)習(xí)和理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,務(wù)求掌握這些新規(guī)則的精髓和各準(zhǔn)則之間的橫向聯(lián)系，以提高職業(yè)判斷能力。由于新準(zhǔn)則實(shí)施將對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)以及整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理體系帶來(lái)影響，不僅財(cái)會(huì)人員應(yīng)學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且包括風(fēng)險(xiǎn)管理人員在內(nèi)的非財(cái)務(wù)人員也要認(rèn)真學(xué)習(xí)。通過(guò)學(xué)習(xí)，加深理解和提高運(yùn)用能力以及強(qiáng)化對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新型業(yè)務(wù)的研究，正確處理借鑒與創(chuàng)新的關(guān)系，促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善。四是加強(qiáng)相關(guān)部門之間的協(xié)調(diào),減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)行成本。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施,將對(duì)金融業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的設(shè)計(jì)及其分類產(chǎn)生重大影響。從國(guó)際視野看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)金融業(yè)監(jiān)管組織之間的協(xié)調(diào)日趨密切。從學(xué)習(xí)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，我國(guó)金融業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的協(xié)調(diào)，避免金融企業(yè)為滿足各方要求而不得不實(shí)行雙軌制，從而加大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 夏博輝. 論我國(guó)金融會(huì)計(jì)制度建設(shè)的三個(gè)階段，2008，http:/省略.

國(guó)際金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

關(guān)鍵詞:保險(xiǎn)業(yè)順周期性;公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;逆周期監(jiān)管;機(jī)制;策略

中圖分類號(hào):F831　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A　文章編號(hào):1006-1428(2010)11-0049-05

一、引言

國(guó)際金融穩(wěn)定理事會(huì)(Financial Stability Board,簡(jiǎn)稱FSB)認(rèn)為,順周期性(proeyclicaliIy)是指一種相互加強(qiáng)的正向反饋機(jī)制。而在這種機(jī)制作用下,金融系統(tǒng)可以放大經(jīng)濟(jì)周期的波動(dòng)性,同時(shí)反過(guò)來(lái)可能導(dǎo)致或加速金融體系的不穩(wěn)定狀況。

國(guó)際金融監(jiān)管界提出了一系列逆周期監(jiān)管措施,對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)逆周期監(jiān)管有較強(qiáng)的借鑒意義。這些逆周期監(jiān)管措施主要是:第一,銀行資本要求方面,巴塞爾銀行委員會(huì)將采取三項(xiàng)措施,一是提高資本的數(shù)量和質(zhì)量要求。二是開(kāi)展逆周期資本監(jiān)管。三是考慮建立或有資本。第二,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IACB)建議,將建立使用歷史成本和公允價(jià)值兩種方法的混合模型。美國(guó)的金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)建議,建立動(dòng)態(tài)撥備制度,改變“已發(fā)生損失”的確認(rèn)方法,允許使用“預(yù)期損失”標(biāo)準(zhǔn),提早確認(rèn)損失,降低危機(jī)當(dāng)期壓力。第三,在薪酬管理方面,FSB了《穩(wěn)健薪酬實(shí)踐原則一實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)》,認(rèn)為金融機(jī)構(gòu)高管薪酬應(yīng)該與監(jiān)管資本水平相聯(lián)系,并從公司治理層面完善薪酬管理制度,消除順周期產(chǎn)生的根源。

二、保險(xiǎn)業(yè)順周期發(fā)展態(tài)勢(shì)形成機(jī)制分析

(一)承保業(yè)務(wù)順周期性形成機(jī)制分析

承保業(yè)務(wù)是保險(xiǎn)公司兩大主營(yíng)業(yè)務(wù)之一,承保業(yè)務(wù)的好壞直接關(guān)系到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。在承保業(yè)務(wù)上,保險(xiǎn)公司存在著順周期性問(wèn)題。要理解承保業(yè)務(wù)順周期性的形成機(jī)制。首先要對(duì)保險(xiǎn)承保業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。承保是指保險(xiǎn)人接受投保人的申請(qǐng)并與之簽訂保險(xiǎn)合同的全過(guò)程。保險(xiǎn)公司承保程序包括制定承保方針、獲取和評(píng)價(jià)承保信息、審查核保、做出承保決定、單證管理等步驟。在宏觀經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的景氣時(shí)期,市場(chǎng)信心高漲,保險(xiǎn)公司采取積極發(fā)展戰(zhàn)略,保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇,而我國(guó)保險(xiǎn)公司所提供的保險(xiǎn)產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重。保險(xiǎn)人就會(huì)通過(guò)降低保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格來(lái)提高本公司的競(jìng)爭(zhēng)能力,維持市場(chǎng)份額。保險(xiǎn)公司為了占有更多市場(chǎng)份額,放松對(duì)承保程序一些步驟的管理,使保險(xiǎn)公司承擔(dān)更多的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

在承保過(guò)程中,審核核保是保險(xiǎn)承保工作關(guān)鍵。核保過(guò)程主要有信息的搜集和整理、風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和分析、核保的抉擇與實(shí)施等步驟。核保人需要從各個(gè)方面得到各種信息。來(lái)分析和評(píng)價(jià)投保人面臨的風(fēng)險(xiǎn),從而決定是否接受投保人的投保申請(qǐng)。在經(jīng)濟(jì)上行時(shí),保險(xiǎn)公司實(shí)行擴(kuò)張戰(zhàn)略,放松了業(yè)務(wù)核保管理。首先,核保人對(duì)投保人各種信息搜集不夠全面。因而不能準(zhǔn)確地分析投保人所面臨風(fēng)險(xiǎn),降低了對(duì)投保人的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì),且保費(fèi)費(fèi)率是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的不同性質(zhì)和程度而確定的,因此降低了投保人的費(fèi)率,費(fèi)率不能與投保人的真實(shí)風(fēng)險(xiǎn)相匹配;其次,核保人在確定保單條件時(shí),放寬了承保條件,本應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的物做出條件承保的承保決定卻做出了正常承保的決定,沒(méi)有通過(guò)增加限制性條件或加收保費(fèi)的方式承保。更有甚者,對(duì)投保人的投保條件明顯低于承保標(biāo)準(zhǔn)的保單做出承保決定,而沒(méi)有按標(biāo)準(zhǔn)予以拒絕承保。以上這些使得保險(xiǎn)公司承擔(dān)了許多潛在風(fēng)險(xiǎn),在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)沒(méi)有暴露出來(lái)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),發(fā)生損失時(shí),保險(xiǎn)公司進(jìn)行審慎經(jīng)營(yíng),加強(qiáng)對(duì)核保管理,投保人在確定費(fèi)率時(shí)應(yīng)該對(duì)投保人面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出充分的分析。使費(fèi)率與風(fēng)險(xiǎn)相匹配,同時(shí)核保人還要對(duì)投保人投保條件進(jìn)行嚴(yán)格的審查,對(duì)不符合承保標(biāo)準(zhǔn)的。保險(xiǎn)人拒絕承保。

(二)保險(xiǎn)投資業(yè)務(wù)順周期性形成機(jī)制分析

保險(xiǎn)投資是保險(xiǎn)資金運(yùn)用的一種形式。由于保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇。導(dǎo)致保險(xiǎn)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)下降,甚至虧損,為了推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展,也為了能國(guó)彌補(bǔ)承保業(yè)務(wù)虧損。保險(xiǎn)公司將保險(xiǎn)資金的一部分用來(lái)進(jìn)行保險(xiǎn)投資。從而增加公司債權(quán)或金融資產(chǎn)。但是對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō),相對(duì)于承保業(yè)務(wù)。保險(xiǎn)公司資金運(yùn)用受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境特別是資本市場(chǎng)的影響更大。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)時(shí)。保險(xiǎn)公司投資業(yè)務(wù)就會(huì)出現(xiàn)強(qiáng)順周期性。

1、保險(xiǎn)投資資金來(lái)源順周期性形成機(jī)制。

要理解保險(xiǎn)投資資金來(lái)源順周期性形成機(jī)制,首先要了解保險(xiǎn)投資資金來(lái)源。保險(xiǎn)公司投資的資金基本上由資本金、準(zhǔn)備金和承保盈余三個(gè)部分組成。其中保險(xiǎn)準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則和承保盈余存在順周期性。

保險(xiǎn)準(zhǔn)備金是為保證保險(xiǎn)公司履行經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償或給付的義務(wù),確保保險(xiǎn)公司償付能力,保險(xiǎn)公司應(yīng)按規(guī)定從保費(fèi)收入中提存各種責(zé)任準(zhǔn)備金。保險(xiǎn)準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、賠款準(zhǔn)備金、總準(zhǔn)備金和再保險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。在準(zhǔn)備金評(píng)估計(jì)提規(guī)則中存在順周期性?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司只能以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)。而不是以來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,目的是防止人為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表或操作利潤(rùn)。這就導(dǎo)致保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金計(jì)提具有順周期性。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期。保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)下降,由于保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金具有不確定性、未來(lái)性和估計(jì)性,此時(shí)保險(xiǎn)公司預(yù)測(cè)保險(xiǎn)期間保險(xiǎn)事件發(fā)生可能性的降低,對(duì)發(fā)生事故損失程度估計(jì)不足,保險(xiǎn)費(fèi)率水平低,造成保險(xiǎn)公司的責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提不足。使公司利潤(rùn)上升,促使保險(xiǎn)公司進(jìn)一步擴(kuò)大其業(yè)務(wù)規(guī)模:在經(jīng)濟(jì)衰退期,保險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提高,保險(xiǎn)公司預(yù)測(cè)保險(xiǎn)事件發(fā)生可能性大大提高,對(duì)事故損失程度進(jìn)行充分的估計(jì),從而保險(xiǎn)公司提高了責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提額度,導(dǎo)致公司利潤(rùn)下降,業(yè)務(wù)規(guī)?？s小。

保險(xiǎn)公司的承保盈余是保險(xiǎn)公司平時(shí)保險(xiǎn)收支結(jié)余。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和短期人身保險(xiǎn)的承保盈余是保費(fèi)收入減去保險(xiǎn)賠款支出,在扣除各種準(zhǔn)備金后的差額。在經(jīng)濟(jì)上行時(shí),保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大,保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入也隨之增長(zhǎng),且此時(shí)保險(xiǎn)公司的損失率低,保險(xiǎn)賠款支出相應(yīng)減少,同時(shí)準(zhǔn)備金的計(jì)提也減少,保險(xiǎn)公司承保盈余增加;在經(jīng)濟(jì)下行時(shí),保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)減少,保費(fèi)收入降低,而損失金額超過(guò)預(yù)期,責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提增加,從而減少了承保盈余。隨著宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng),承保盈余出現(xiàn)順周期性。

2、保險(xiǎn)投資形式順周期性形成機(jī)制。

證券投資在保險(xiǎn)投資中占據(jù)越來(lái)越重要的地位,資本市場(chǎng)成為保險(xiǎn)投資的重要場(chǎng)所,保險(xiǎn)投資與資本市場(chǎng)密切相連,從而使保險(xiǎn)投資形式具有順周期性。在宏觀經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)期,保險(xiǎn)公司投資于資本市場(chǎng)的債券、股票等有價(jià)證券價(jià)格往往出現(xiàn)非理性的上漲,甚至形成資產(chǎn)泡沫,使保險(xiǎn)投資收入顯著提高,保險(xiǎn)公司利潤(rùn)增加。為獲得更多利潤(rùn),保險(xiǎn)公司將更多的資金投入到證券市場(chǎng),放松了對(duì)保險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)管理。未能充分考慮在保險(xiǎn)投資中各種投資方式的比例,并且沒(méi)有選擇合理的投資組合,來(lái)規(guī)避證券投資面臨的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。由于大量保險(xiǎn)資金投入到證券市場(chǎng)中,

又進(jìn)一步推高債券和股票等有價(jià)證券的價(jià)格。而當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)處于低迷發(fā)展時(shí)期,債券和股票等有價(jià)證券價(jià)格暴跌,保險(xiǎn)公司在證券市場(chǎng)遭受嚴(yán)重?fù)p失,縮減了一保險(xiǎn)公司利潤(rùn)收入,使保險(xiǎn)公司更加注重投資組合選擇。同時(shí),為了減少在資本市場(chǎng)損失,保險(xiǎn)公司要從證券市場(chǎng)上拋售一些債券和股票,回收一部分資金,促,使債券和股票價(jià)格的進(jìn)一步下跌,造成股票市場(chǎng),債券市場(chǎng)出現(xiàn)巨大波動(dòng)。破壞資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。

(三)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理順周期性形成機(jī)制分析

保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)管理包括保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)管理、負(fù)債管理、成本費(fèi)用和利潤(rùn)分配管理等。從財(cái)務(wù)管理角度來(lái)看,保險(xiǎn)公司面臨著兩大類風(fēng)險(xiǎn):資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司使用動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析工具(DFA)和現(xiàn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值產(chǎn)生影響,強(qiáng)化保險(xiǎn)業(yè)的順周期性。

1、動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析工具(DFA)的順周期形成機(jī)制。

動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)分析(Dynamic Financial Analysis,DFA)是一種系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)建模方法,其在一系列可能的情、景之下規(guī)劃財(cái)務(wù)結(jié)果,并分析內(nèi)部和外部條件的變化將如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。在宏觀經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)時(shí),作為保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)分析工具的DFA容易強(qiáng)化保險(xiǎn)業(yè)的順周期性。保險(xiǎn)公司采用DFA分析公司財(cái)務(wù)狀況,DFA模型第一部分是隨機(jī)情景生成器,它主要用來(lái)模擬利率、通脹率、股市回報(bào)率等風(fēng)險(xiǎn)因素,這些因素都對(duì)保險(xiǎn)公司資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生影響。DFA模型第二部分是歷史數(shù)據(jù)輸入,模型參數(shù)的假設(shè)和戰(zhàn)略假設(shè),最后是DFA模型結(jié)果輸出。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)時(shí),資本與貨幣市場(chǎng)的主要經(jīng)濟(jì)變量如利率、匯率、股票價(jià)格出現(xiàn)波動(dòng),使得DFA分析結(jié)果中,保險(xiǎn)公司資產(chǎn)項(xiàng)目不可避免地出現(xiàn)順周期性。負(fù)債方建模是DFA的核心,其核心內(nèi)容是損失分布,預(yù)期賠付支付。在預(yù)期支付時(shí),由于準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則的順周期性,使得DFA分析結(jié)果中,公司負(fù)債項(xiàng)目出現(xiàn)順周期性。建立DFA模型要輸入歷史數(shù)據(jù),利用可靠歷史數(shù)據(jù)確定模型參數(shù)假設(shè)中主要參數(shù)的“基準(zhǔn)值”,而歷史數(shù)據(jù)隨著宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)賦值易出現(xiàn)順周期性。

2、公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的順周期形成機(jī)制。

公允價(jià)值準(zhǔn)則,亦稱按市值計(jì)價(jià),是指金融機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)同一金融產(chǎn)品或相似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格作為金融資產(chǎn)的估值入賬。在我國(guó),現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)保險(xiǎn)公司交易類和可供出售類資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

公允價(jià)值能夠及時(shí)反映因市場(chǎng)變化而產(chǎn)生的收益和損失,但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用具有順周期性。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期角度來(lái)看,公允價(jià)值會(huì)計(jì)助長(zhǎng)了經(jīng)濟(jì)周期性波動(dòng)。首先,隨行就市的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了保險(xiǎn)公司資產(chǎn)和負(fù)債的波動(dòng)性,因交易類資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)和可供出售類資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)分別計(jì)入損益和所有者權(quán)益,使得保險(xiǎn)公司收益和資本的波動(dòng)性增加。其次,增加了保險(xiǎn)體系的順周期性,在經(jīng)濟(jì)周期的特殊階段或臨界拐點(diǎn)階段,公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有顯著的放大作用,造成公司資產(chǎn)負(fù)債表的擴(kuò)張或收縮速度明顯加快,從而使泡沫膨脹或蕭條加劇。在宏觀經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期,按照公允價(jià)值計(jì)算的保險(xiǎn)公司資產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲,公司資產(chǎn)、收益、利潤(rùn)和資本等均隨之增長(zhǎng),保險(xiǎn)公司持續(xù)擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù);在宏觀經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),按照公允價(jià)值計(jì)算的保險(xiǎn)公司資產(chǎn)價(jià)格下跌,保險(xiǎn)公司必須在報(bào)表中迅速反映,使得保險(xiǎn)公司賬面遭受巨額損失,直接影響到盈利水平和公司償付能力,保險(xiǎn)公司投資預(yù)期降低。拋售手中債券,使得金融產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)一步下跌,短期內(nèi)引發(fā)市場(chǎng)大幅波動(dòng)。打擊市場(chǎng)信心。

(四)保險(xiǎn)企業(yè)償付能力監(jiān)管順周期性形成機(jī)制分析

償付能力監(jiān)管是保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力實(shí)施的監(jiān)督和管理,以確保保險(xiǎn)公司有足夠償付能力,促使其穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和發(fā)展,并保護(hù)被保險(xiǎn)人、受益人的利益。目前,以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的償付能力監(jiān)管已成為國(guó)際保險(xiǎn)監(jiān)管的發(fā)展趨勢(shì),在全球得到了廣泛應(yīng)用。歐洲保險(xiǎn)市場(chǎng)致力于建立以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ),綜合評(píng)估公司償付能力的償付能力Ⅱ,而償付能力Ⅱ的核心監(jiān)管指標(biāo)之一是償付能力資本要求(Solvency Capi,tal Requirement,簡(jiǎn)稱SCR),用于吸收保險(xiǎn)公司的重大意外損失。但SCR與風(fēng)險(xiǎn)敏感性正相關(guān),風(fēng)險(xiǎn)敏感性越高,資本順周期性越強(qiáng)。首先,償付能力Ⅱ允許使用標(biāo)準(zhǔn)公式、完全內(nèi)部模型和部分內(nèi)部模型三種方法來(lái)計(jì)算SCR,其中,采用內(nèi)部模型法計(jì)算SCR時(shí),該方法使用的風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)隨經(jīng)濟(jì)周期變化而波動(dòng)。根據(jù)內(nèi)部模型法,風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重函數(shù)是由保險(xiǎn)監(jiān)管部門決定的,但是風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)作為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重函數(shù)的輸入變量,其順周期性易轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重和SCR的順周期性。當(dāng)經(jīng)濟(jì)上行時(shí),風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)下降,風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重減小,按內(nèi)部模型法計(jì)算的SCR降低,推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)張;當(dāng)經(jīng)濟(jì)下行時(shí),風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)上升,風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重增加,按內(nèi)部模型法計(jì)算的SCR提高,推動(dòng)保險(xiǎn)業(yè)業(yè)務(wù)收縮,使保險(xiǎn)市場(chǎng)隨宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。按標(biāo)準(zhǔn)公式法計(jì)算SCR也存在順周期性,根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)公式法,SCR是對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用違約風(fēng)險(xiǎn)、承保風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)負(fù)債匹配風(fēng)險(xiǎn)5類單獨(dú)SCR加總,并考慮了風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。其中,市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用違約風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)周期密切相關(guān)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和信用違約風(fēng)險(xiǎn)低,關(guān)聯(lián)系數(shù)較小,SCR數(shù)額較低,保險(xiǎn)公司具有充足償付能力;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)急劇升高,關(guān)聯(lián)系數(shù)較高,推高了SCR數(shù)額,使得保險(xiǎn)公司償付能力下降。其次,在以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的償付能力監(jiān)管框架下,要求對(duì)市場(chǎng)上多種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整合計(jì)量,實(shí)行整體風(fēng)險(xiǎn)管理,在各種風(fēng)險(xiǎn)之間相互作用下,易導(dǎo)致保險(xiǎn)公司償付能力監(jiān)管的順周期性。

(五)保險(xiǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)激勵(lì)機(jī)制的順周期性形成機(jī)制分析

保險(xiǎn)業(yè)激勵(lì)機(jī)制的扭曲是產(chǎn)生保險(xiǎn)業(yè)順周期性的根源之一。薪酬激勵(lì)是指通過(guò)合理的薪酬制度設(shè)計(jì)和薪酬結(jié)構(gòu)分配,激發(fā)組織成員工作積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。為組織創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。目前,很多保險(xiǎn)公司在對(duì)管理層和員工進(jìn)行績(jī)效考核時(shí),都將薪酬與公司當(dāng)期效益掛鉤,無(wú)法實(shí)現(xiàn)薪酬安排和公司長(zhǎng)期承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)相一致,不能反映潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失。在經(jīng)濟(jì)上行時(shí),保險(xiǎn)公司在支付高額薪酬時(shí)。只關(guān)注當(dāng)期的盈利水平和公司股價(jià),較少甚至不考慮保險(xiǎn)公司賬面利潤(rùn)的真實(shí)可靠性和公司運(yùn)營(yíng)的安全穩(wěn)定性,使得管理層為獲得高額的股息和紅利,追求個(gè)人的貨幣收入,往往會(huì)置股東長(zhǎng)期利益于不顧,選擇使公司承擔(dān)更大風(fēng)險(xiǎn),降低風(fēng)險(xiǎn)管控程度,以獲取更高的風(fēng)險(xiǎn)收入,管理層過(guò)度追求短期利潤(rùn)。而忽視長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn),為實(shí)現(xiàn)短期薪酬最大化而采取順周期的公司經(jīng)營(yíng)策略。在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)。由于公司薪酬激勵(lì)機(jī)制的非對(duì)稱性,公司盈利時(shí),管理層獲得高額的薪酬;公司虧損時(shí),管理層卻不會(huì)因此而受到應(yīng)有的懲罰,促進(jìn)了管理層過(guò)度追求短期回報(bào),形成保險(xiǎn)業(yè)激勵(lì)機(jī)制的順周期性。

四、中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)逆周期監(jiān)管的政策建議

在對(duì)本次金融危機(jī)的反思過(guò)程中,各國(guó)政府和監(jiān)

管部門普遍認(rèn)為,應(yīng)加強(qiáng)金融逆周期監(jiān)管,以降低金融體系的順周期性,防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)同樣也存在著順周期性。為了緩解這種順周期性對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的影響,降低保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)借鑒國(guó)際金融監(jiān)管界提出的一系列逆周期監(jiān)管措施。對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)施逆周期監(jiān)管,提高我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)逆周期監(jiān)管績(jī)效。

1、保險(xiǎn)承保業(yè)務(wù)逆周期監(jiān)管。

根據(jù)經(jīng)濟(jì)周期性變化,對(duì)保險(xiǎn)公司承保業(yè)務(wù)進(jìn)行窗口指導(dǎo),指導(dǎo)保險(xiǎn)公司在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型和風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)選擇上采取逆周期選擇。在經(jīng)濟(jì)上行時(shí),保險(xiǎn)公司對(duì)承保業(yè)務(wù)核保時(shí),要采取謹(jǐn)慎措施,謹(jǐn)審慎選擇承保的風(fēng)險(xiǎn),鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司采取較為保守的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型和風(fēng)險(xiǎn)參數(shù)。對(duì)投保人所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的估計(jì),減少保險(xiǎn)公司承擔(dān)的潛在的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施審慎的風(fēng)險(xiǎn)管理。在經(jīng)濟(jì)下行時(shí),鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司增強(qiáng)信心,適當(dāng)采取相對(duì)激進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型和風(fēng)險(xiǎn)參數(shù),實(shí)施積極的公司風(fēng)險(xiǎn)管理。

2、準(zhǔn)備金會(huì)計(jì)計(jì)提規(guī)則的逆周期監(jiān)管。

為了緩解現(xiàn)行準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則的順周期性,保險(xiǎn)公司可以采用某種向前看的準(zhǔn)備金計(jì)提規(guī)則,如采用跨周期的準(zhǔn)備金計(jì)提方法。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期,保險(xiǎn)公司往往采取積極發(fā)展戰(zhàn)略。運(yùn)用激進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型,預(yù)測(cè)保險(xiǎn)期間保險(xiǎn)事件發(fā)生可能性的降低,降低保險(xiǎn)公司準(zhǔn)備金的計(jì)提,使保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)逐漸積累;當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí),保險(xiǎn)公司在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)積累的風(fēng)險(xiǎn)充分暴露出來(lái),保險(xiǎn)公司產(chǎn)生了巨大損失。采取具有前瞻性的跨周期準(zhǔn)備金計(jì)提方法。要求在經(jīng)濟(jì)上行時(shí),保險(xiǎn)公司應(yīng)提取更多準(zhǔn)備金,為了彌補(bǔ)在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)保險(xiǎn)公司所遭受的損失,從而增強(qiáng)保險(xiǎn)公司抵御經(jīng)濟(jì)周期沖擊的能力。

3、實(shí)施公允價(jià)值的逆周期監(jiān)管。

為了緩解公允價(jià)值的順周期性,應(yīng)實(shí)施公允價(jià)值的逆周期監(jiān)管。首先,明確不活躍市場(chǎng)公允價(jià)值準(zhǔn)則。對(duì)流動(dòng)性不足的金融產(chǎn)品估值時(shí),要準(zhǔn)確評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。其次,根據(jù)FSB、IMF和FSA從監(jiān)管層面上提出應(yīng)對(duì)順周期效應(yīng)的策略,要弱化資本監(jiān)管時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的依賴,以降低公允價(jià)值會(huì)計(jì)的估計(jì)誤差波動(dòng)和混合計(jì)量波動(dòng)放大金融波動(dòng)的潛在效應(yīng)。再次,保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以對(duì)保險(xiǎn)公司的估值方法、模型和程序進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管,因?yàn)楫?dāng)運(yùn)用公允價(jià)值對(duì)交易不活躍的金融產(chǎn)品估值時(shí),保險(xiǎn)公司往往具有較強(qiáng)的主觀性。通過(guò)對(duì)其估值方法的監(jiān)管,可以促進(jìn)保險(xiǎn)公司改進(jìn)其估值方法和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。最后,要加強(qiáng)對(duì)保險(xiǎn)公司信息披露,尤其是加強(qiáng)保險(xiǎn)公司公允價(jià)值表外披露,包括公允價(jià)值是如何確定的,所用估值方法預(yù)計(jì)存在的變動(dòng)、所用模型的假設(shè)、導(dǎo)致價(jià)格變動(dòng)的原因以及風(fēng)險(xiǎn)披露,從而實(shí)施透明化監(jiān)管。

4、償付能力中資本要求的逆周期監(jiān)管。

第一,保險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要引入針對(duì)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的逆周期償付能力監(jiān)管要求。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的傳統(tǒng)償付能力監(jiān)管制度中只考慮了保險(xiǎn)公司個(gè)體風(fēng)險(xiǎn),沒(méi)有包含整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn),宏觀審慎性監(jiān)管要求解決這一問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期。要求保險(xiǎn)公司增加資本,計(jì)提差額資本,增加資本緩沖空間,可以抑制保險(xiǎn)公司在繁榮時(shí)期的擴(kuò)張沖動(dòng),并且還可以沖減經(jīng)濟(jì)衰退和經(jīng)濟(jì)危機(jī)對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的影響。第二,計(jì)算償付能力Ⅱ的核心監(jiān)管指標(biāo)SCR時(shí),建議財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司采用跨周期評(píng)估法,減少使用時(shí)點(diǎn)評(píng)估法,緩解SCR的順周期性。第三,在償付能力Ⅱ的目標(biāo)資本計(jì)算時(shí),可以引人杠桿率指標(biāo)。杠桿率是保險(xiǎn)公司資本與資產(chǎn)的比率或這一比率的倒數(shù),它的特點(diǎn)是簡(jiǎn)單、透明、不具有風(fēng)險(xiǎn)敏感性。由于償,付能力資本要求具有風(fēng)險(xiǎn)敏感性,而引人杠桿率這一風(fēng)險(xiǎn)敏感性不強(qiáng)的指標(biāo)。在計(jì)算SCR時(shí)可以與內(nèi)部模型法相互補(bǔ)充。

5、薪酬激勵(lì)機(jī)制的逆周期監(jiān)管。

逆周期激勵(lì)監(jiān)管機(jī)制要求保險(xiǎn)公司將經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)引入薪酬機(jī)制,使高管薪酬遵循風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配的原則,并將高管薪酬與公司長(zhǎng)期績(jī)效掛鉤,建立起動(dòng)態(tài)、持續(xù)、跨周期的業(yè)績(jī)考核和薪酬分配制度。平滑經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)對(duì)公司員工薪酬的影響,使短期激勵(lì)和長(zhǎng)期激勵(lì)相結(jié)合,避免管理層為了追求短期薪酬最大化而采取短期化行為。

對(duì)于保險(xiǎn)業(yè)薪酬激勵(lì)機(jī)制的逆周期監(jiān)管,需要從以下兩個(gè)方面來(lái)考量:一是從整個(gè)經(jīng)濟(jì)周期的角度對(duì)薪酬發(fā)放進(jìn)行統(tǒng)籌安排。鼓勵(lì)在經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期適當(dāng)降低對(duì)其利潤(rùn)分配的比例,新增一定數(shù)量的利潤(rùn)留成,以供資本補(bǔ)充和經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期薪酬發(fā)放之需。二是在薪酬體系中引入風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整政策,包括風(fēng)險(xiǎn)抵扣、風(fēng)險(xiǎn)延期和風(fēng)險(xiǎn)止付機(jī)制。鑒于經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張時(shí)期的風(fēng)險(xiǎn)往往只有到經(jīng)濟(jì)衰退期才能顯現(xiàn),因此,保險(xiǎn)公司在高管薪酬發(fā)放中應(yīng)引人延期支付機(jī)制。且延后支付的時(shí)期必須足夠長(zhǎng),使薪酬不僅能反映保險(xiǎn)公司當(dāng)期的利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn),而且能反映潛在的長(zhǎng)期可能風(fēng)險(xiǎn)和損失,實(shí)現(xiàn)高管和重要崗位員工薪酬安排與長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)相一致。

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