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會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文第1篇

摘 要 會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到很多相似的概念和問題，如會(huì)計(jì)原始信息的審核、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)等，有些問題只有一字之差，但其表示內(nèi)涵卻截然不同，這些問題都對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作造成了一定的困擾，如何辨清這些概念，把握其會(huì)計(jì)處理，是眾多會(huì)計(jì)人員，也是應(yīng)試考生必須解決的問題。針對(duì)以上問題，筆者結(jié)合自身經(jīng)驗(yàn)在文中對(duì)其進(jìn)行了分析，希望能對(duì)廣大會(huì)計(jì)人員和考生有所幫助。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 易混淆項(xiàng)目 會(huì)計(jì)處理

會(huì)計(jì)行業(yè)經(jīng)歷了從無到有，發(fā)展到今天，已成為企業(yè)必不可缺的工作環(huán)節(jié)和組成部分。當(dāng)前，在企業(yè)中，會(huì)計(jì)部門的職責(zé)已不僅僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)信息的審查和處理，而是逐漸參與到企業(yè)管理中，可以說，現(xiàn)代企業(yè)制度的落實(shí)離不開會(huì)計(jì)部門的支持。會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性一直是會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)、難點(diǎn)，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的易混淆項(xiàng)目也是困擾不少會(huì)計(jì)人員的難題，本文即就此展開分析。

一、企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的含義

企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)，即企業(yè)將自己持有處分權(quán)的合法資產(chǎn)資源贈(zèng)予合法受贈(zèng)人，使其在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性事業(yè)（即公益性事業(yè)）中發(fā)揮作用的活動(dòng)或行為。從本質(zhì)上說，企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)即企業(yè)的“奉獻(xiàn)”行為。贈(zèng)品促銷是指企業(yè)在推廣或銷售產(chǎn)品的過程中發(fā)生的將企業(yè)持有處分權(quán)的資產(chǎn)（通常是附加值有限的產(chǎn)品）隨推廣或售出的商品而無償贈(zèng)送的行為，如不少企業(yè)在推出新產(chǎn)品時(shí)往往采用“買一送一”的銷售方式，從企業(yè)的角度來說，贈(zèng)品促銷其實(shí)是一種銷售策略和手段，其目的在于在以后的銷售活動(dòng)中售出更多產(chǎn)品。

2.企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與促銷贈(zèng)品的賬務(wù)處理

企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)與贈(zèng)品促銷是兩個(gè)不同的概念，因此，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)也要分別使用不同的手段。

（1）企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)的賬務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)處理方式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有如下規(guī)定：企業(yè)對(duì)外進(jìn)行的資產(chǎn)捐贈(zèng)行為不能以銷售的形式出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)依據(jù)捐贈(zèng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值與應(yīng)繳稅費(fèi)在企業(yè)營(yíng)業(yè)支出外進(jìn)行設(shè)定。然而，在增值稅法與所得稅中，還應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)視為銷售處理，不僅需依據(jù)售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，還應(yīng)將捐贈(zèng)資產(chǎn)分為捐贈(zèng)和按公允價(jià)值銷售兩個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

（2）促銷贈(zèng)品的賬務(wù)處理

在選擇稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)選擇的贈(zèng)送方式有著關(guān)鍵作用，其大致可分為以下幾種情況：

a.獨(dú)立贈(zèng)送

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，單獨(dú)贈(zèng)送贈(zèng)品是較為常見的。最常見的方式即企業(yè)將自己的產(chǎn)品以“紀(jì)念品”或“宣傳品”的形式單獨(dú)贈(zèng)送給企業(yè)客戶，這種贈(zèng)送的目的在于拉近企業(yè)與客戶的距離，增加雙方的溝通與聯(lián)系，最終將企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去。這種贈(zèng)送不同于前文所述的“資產(chǎn)捐贈(zèng)”，其主要區(qū)別即前者是公益性，而后者是功利性。因此，該類贈(zèng)品不管是企業(yè)自行生產(chǎn)還是從外部購入，在贈(zèng)送時(shí)都應(yīng)根據(jù)成本價(jià)與應(yīng)繳稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用，所得稅法與增值稅法則將其視為銷售處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，作為廣告樣品的貨物應(yīng)視為銷售處理，調(diào)增企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本。在本案例中，該企業(yè)應(yīng)增加納稅所得額5000（60-45）=75000元。此外，相關(guān)法規(guī)還指出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與管稿費(fèi)支出，應(yīng)將不超過其當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過的則要在以后的納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

b.贈(zèng)品與商品相同的捆綁式銷售

促銷商品與贈(zèng)品均為同種商品時(shí)，即捆綁式銷售。這種贈(zèng)送行為是以銷售為前提進(jìn)行的，是有償贈(zèng)送，因此，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)以銷售折扣價(jià)處理。

c.贈(zèng)品與商品不同的捆綁式銷售

這種情況在當(dāng)前的商場(chǎng)促銷中是十分常見的，如買西服贈(zèng)襯衫，買空調(diào)贈(zèng)電飯煲等。該類促銷在會(huì)計(jì)處理中應(yīng)視為銷售――促銷費(fèi)用處理。

二、企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)資本溢價(jià)與股本溢價(jià)的區(qū)別

企業(yè)資本溢價(jià)是指企業(yè)籌集資金時(shí)，投資者投入的資金遠(yuǎn)超出注冊(cè)金額的現(xiàn)象。企業(yè)股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票，實(shí)際收到的款項(xiàng)超出股票面值總額的現(xiàn)象。企業(yè)資本溢價(jià)是由于有限責(zé)任公司中途追加投資造成的，而企業(yè)股本溢價(jià)則是因股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票造成的。

2.企業(yè)資本溢價(jià)的賬務(wù)處理

“資本公積――資本溢價(jià)”是核算資本溢價(jià)的主要方式。

3.企業(yè)股本溢價(jià)的賬務(wù)處理

企業(yè)股本溢價(jià)即企業(yè)在發(fā)行股票時(shí)最終獲取的股票溢價(jià)產(chǎn)生的凈收入。

三、應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

應(yīng)稅勞務(wù)即繳納增值稅的勞務(wù)，該勞務(wù)具有以下特點(diǎn)：（1）改變了原有貨物的形狀；（2）增加原有貨物的價(jià)值。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)視為銷售應(yīng)稅貨物繳納增值稅，在會(huì)計(jì)上將提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入極為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

2.非應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理

非應(yīng)稅勞務(wù)即無需繳納增值稅，但需繳納營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。會(huì)計(jì)上通常將提供非應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。

結(jié)語：總而言之，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要善于辨清文中所述的易混淆項(xiàng)目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)一定要遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，還應(yīng)遵守相關(guān)稅法的規(guī)定，做好企業(yè)賬務(wù)，保證企業(yè)的賬務(wù)安全。

參考文獻(xiàn)：

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[3]溫玉彪.會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中容易混淆概念的辨析及會(huì)計(jì)處理.會(huì)計(jì)之友（上旬刊）.2008（12）.

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文第2篇

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 記賬 問題 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）16-0054-02

理記賬是指受委托的中介機(jī)構(gòu)除出納之外的所有會(huì)計(jì)事務(wù)，是小企業(yè)成長(zhǎng)的助力器。然而在記賬業(yè)發(fā)展和運(yùn)行中暴露的諸如“廉價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”導(dǎo)致的劣質(zhì)服務(wù)，違規(guī)建賬、不法記賬、虛假報(bào)表、偷稅漏稅等一連串的負(fù)面問題頻頻發(fā)生，長(zhǎng)期以來并未得到有效監(jiān)管，限制和阻礙了記賬業(yè)的良性發(fā)展，同時(shí)也對(duì)小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展帶來不利影響。為推動(dòng)行業(yè)健康發(fā)展，2015年6月，中國總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)記賬行業(yè)分會(huì)成立，2016年2月財(cái)政部頒布《記賬管理辦法》并于2016年5月1日起施行。分析記賬行業(yè)發(fā)展存在的問題以及記賬機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理中存在的不足及缺陷，建立健全小企業(yè)記賬體系具有重要的意義。

一、小企業(yè)記賬的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題分析

近年來，在政府新一輪的經(jīng)濟(jì)政策刺激下，我國小企業(yè)呈現(xiàn)碎片化的井噴增長(zhǎng)趨勢(shì)，而與小企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系最緊密的記賬業(yè)務(wù)的需求也迅猛增長(zhǎng)。據(jù)財(cái)政部首次全國記賬機(jī)構(gòu)普查顯示，2012年新注冊(cè)的記賬公司達(dá)2 265戶，是2008年新注冊(cè)數(shù)量的2.4倍。然而，日益加劇的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和復(fù)雜多樣的財(cái)務(wù)行為使記賬逐漸陷入低價(jià)、劣質(zhì)、無序的惡性循環(huán)圈。目前我國小企業(yè)記賬會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理方面主要存在以下缺陷與不足：

（一）規(guī)范的會(huì)計(jì)建賬體系尚未形成

《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整，不得設(shè)置賬外賬，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)賬簿等。然而，近年來記賬機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的“賬外賬”等事件比比皆是，外部原因主要是行業(yè)的惡性競(jìng)爭(zhēng)帶來的趨利性。節(jié)約管理費(fèi)用是小企業(yè)選擇記賬的主要訴求，記賬機(jī)構(gòu)為了吸引盈利微薄的小企業(yè)，同業(yè)之間廉價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，甚至出現(xiàn)“零元記賬”搶奪市場(chǎng)的現(xiàn)象；為了贏得客戶的“口碑”，打著“合理避稅”的幌子做“賬外賬”，記賬的法律意義已被“空心化”，成為小企業(yè)應(yīng)付工商、稅務(wù)部門檢查的擋箭牌。內(nèi)部原因則是會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)良莠不齊，一些記賬機(jī)構(gòu)為節(jié)約成本僅按照規(guī)定聘請(qǐng)3名左右的正式會(huì)計(jì)人員，對(duì)于每月已流程化的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，則從高職院校招聘不具有從業(yè)資格的學(xué)生來操作，這些聘用人員僅遵從老會(huì)計(jì)的意愿辦事，職業(yè)道德水平和專業(yè)技能不高，對(duì)不合理的建賬行為缺乏內(nèi)部控制意識(shí)。

（二）原始憑證來源審查無序

監(jiān)督和審核所有內(nèi)外部原始憑證，確保其真實(shí)、合規(guī)、完整，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行源頭控制的首要樞紐，也是保障會(huì)計(jì)事項(xiàng)后續(xù)處理準(zhǔn)確的基本前提之一。然而，這一行業(yè)基本前提卻在實(shí)際過程中被諸多記賬機(jī)構(gòu)“靈活”規(guī)避。首先，原始支出憑證中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符。例如，機(jī)構(gòu)月初將幾十個(gè)公司發(fā)票混亂穿插，“衣食住行”類發(fā)票分別計(jì)入管理費(fèi)用、職工福利、招待費(fèi)、差旅費(fèi)和交通費(fèi)，形成成本費(fèi)用支出大于收入以規(guī)避稅費(fèi)，有的機(jī)構(gòu)甚至還編造人員名單領(lǐng)取各種勞務(wù)費(fèi)等自制憑證而套取現(xiàn)金。其次，原始憑證的類別、填制日期、具體內(nèi)容及金額因稽核不認(rèn)真而出現(xiàn)各種錯(cuò)誤。如商業(yè)發(fā)票填制項(xiàng)目應(yīng)為商品批發(fā)、銷售之類，而類別欄列示的卻是復(fù)印費(fèi)、承租費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等；2015年4月2日至8日出差，而發(fā)票日期為4月11日；公司明明配備有打印機(jī)、復(fù)印機(jī)，卻開具了高達(dá)幾千元的打印票據(jù)。再次，原始憑證支出憑證手續(xù)不齊備。如報(bào)賬發(fā)票無經(jīng)辦人、證明人或領(lǐng)款人簽字便入賬，證明力不強(qiáng)。

（三）會(huì)計(jì)科目核算存在缺陷

會(huì)計(jì)科目正確核算的實(shí)現(xiàn)必須建立在會(huì)計(jì)人員熟悉業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上?，F(xiàn)階段，各企業(yè)內(nèi)部與機(jī)構(gòu)之間仍廣泛存在信息不對(duì)稱的問題。企業(yè)通常只將發(fā)票收集好交給記賬人員，而在后續(xù)記賬處理過程中極少溝通，導(dǎo)致科目入賬錯(cuò)誤，查賬時(shí)交代不清。如有的公司“應(yīng)付職工薪酬――工資”一直沿用委托記賬時(shí)的員工信息模板并在每月發(fā)放工資時(shí)假冒員工簽名，忽略了公司人員變動(dòng)、工資增長(zhǎng)帶來的會(huì)計(jì)核算以及稅費(fèi)的調(diào)整。其次，由于被企業(yè)提供的資料不能得到有效的審計(jì)核對(duì)，記賬公司的賬本及相關(guān)資料都存在虛假的成分。如有的記賬人員為避免承擔(dān)責(zé)任，記賬憑證不簽字，對(duì)企業(yè)收到的購買、銷售發(fā)票，不管實(shí)際是否入庫出庫，均隨即按發(fā)票時(shí)間填制入庫單和出庫單附在記賬憑證后；還有機(jī)構(gòu)一年甚至更長(zhǎng)時(shí)間才去被公司實(shí)地考核，因?qū)嵉乇P存間隔較長(zhǎng)使得賬實(shí)差異較大，為了“軋平”賬實(shí)數(shù)，采取人為調(diào)賬，隨意調(diào)整賬簿數(shù)字，極大地影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；再次，機(jī)構(gòu)屬于新興產(chǎn)業(yè)，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備參差不齊，軟硬件條件相對(duì)落后。如大部分記賬人員雖然均設(shè)置了總賬和明細(xì)賬，但普遍存在明細(xì)賬設(shè)置不清的問題，模糊的科目設(shè)置使明細(xì)賬與總賬無法平行登記。

（四）管理機(jī)制與法律意識(shí)有待加強(qiáng)

《記賬管理辦法》規(guī)定，記賬機(jī)構(gòu)必須建立完善的記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度。一方面，市場(chǎng)的供需不匹配導(dǎo)致主動(dòng)權(quán)掌握在委托方手里，記賬公司為以更低的價(jià)格招攬到業(yè)務(wù)，忽略了內(nèi)部的管理和規(guī)章制度的設(shè)立。規(guī)范制度一般包括：會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)規(guī)范、會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理流程、信息質(zhì)量控制規(guī)范、財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)檔案管理等制度。而實(shí)際處理業(yè)務(wù)的過程中，根本沒有系統(tǒng)的規(guī)范制度，機(jī)構(gòu)承接業(yè)務(wù)主要是通過私人關(guān)系，因而業(yè)務(wù)操作不合理、內(nèi)部管理制度不健全成為廣泛現(xiàn)象。如熟人介紹的業(yè)務(wù)礙于面子未簽訂委托合同，有的合同一式三份全置放于機(jī)構(gòu)處，一旦出現(xiàn)糾紛無依據(jù)可循。另一方面，機(jī)構(gòu)行業(yè)自律不足，政府機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位限制了記賬行業(yè)的有序發(fā)展。記賬機(jī)構(gòu)的工作項(xiàng)目、業(yè)務(wù)處理方式等理應(yīng)受到財(cái)政等有關(guān)部門有效的查驗(yàn)，但由于事情瑣碎，使得對(duì)記賬機(jī)構(gòu)的審查僅關(guān)注在記賬許可證上，稅務(wù)部門本應(yīng)對(duì)記賬公司的稅務(wù)狀況進(jìn)行嚴(yán)格的核對(duì)，但記賬公司只要按期納稅也就不再審查，一定程度上滋生了不法行為的產(chǎn)生。

二、建立健全小企業(yè)記賬對(duì)策研究

（一）完善記賬相關(guān)法律法規(guī)

首先，應(yīng)廣泛宣傳《會(huì)計(jì)法》和《記賬管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，突出記賬的法律地位。如稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅管員應(yīng)利用自身與小企業(yè)聯(lián)系緊密的優(yōu)勢(shì)引導(dǎo)其合法建賬，提升稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量。其次，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)制度的改革，使記賬行業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化。新的《記賬管理辦法》已頒布，要將相關(guān)規(guī)定落到實(shí)處，還必須制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則。再次，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)法力度和管制，從源頭上制止游離于法律法規(guī)之外的機(jī)構(gòu)的產(chǎn)生，以使記賬行業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展相適應(yīng)，推動(dòng)記賬行業(yè)的有序發(fā)展。對(duì)一些有公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但未獲得財(cái)政部門核準(zhǔn)的記賬許可證的記賬機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理，工商、財(cái)政部門應(yīng)做好記賬機(jī)構(gòu)的備案工作，嚴(yán)格把好進(jìn)、退關(guān)，有效制止“黑帶”帶來的隱患。

（二）加強(qiáng)日常記賬程序的監(jiān)督管理

記賬機(jī)構(gòu)日常記賬程序長(zhǎng)期以來處于紊亂狀態(tài)，而保持良好的日常業(yè)務(wù)處理效率是其業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)和前提。第一，記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《記賬管理辦法》相關(guān)規(guī)定，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員不少于3名；主管記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專職從業(yè)人員；有健全的記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。制定人員聘用制度和員工晉升機(jī)制，保證機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。第二，記賬機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)處理上可以按步采取“流水作業(yè)法”，即機(jī)構(gòu)安排專人負(fù)責(zé)審核原始憑證、輸入數(shù)據(jù)和稽查會(huì)計(jì)資料，達(dá)到按流程記賬且相互牽制和監(jiān)督。稅務(wù)機(jī)關(guān)可與小企業(yè)負(fù)責(zé)人簽訂承諾書，要求其委派企業(yè)內(nèi)部專人負(fù)責(zé)發(fā)票的管理，不虛開、濫用發(fā)票，保證票、貨、款、證一一對(duì)應(yīng)。第三，小企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件應(yīng)由財(cái)政部門量身定做。如會(huì)計(jì)分錄輸入后自動(dòng)生成記賬憑證，強(qiáng)行管理記賬憑證連續(xù)編號(hào)，強(qiáng)制自動(dòng)進(jìn)行折舊、員工福利費(fèi)等其他費(fèi)用的支出，壓縮企業(yè)自行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間。

（三）提高記賬人員的素質(zhì)

認(rèn)真落實(shí)行業(yè)準(zhǔn)入要求的同時(shí)加大會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)力度，建立小企業(yè)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)基金，把提升會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作為管理的重中之重。一方面，應(yīng)強(qiáng)化會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的準(zhǔn)入管理。教育部、財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合監(jiān)管會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的考核與頒發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行信用評(píng)分檔案，對(duì)在工作中存在不合規(guī)范或造假逃稅等行為的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行扣分處理，超過一定限額取締其從業(yè)資格證，并在互聯(lián)網(wǎng)上定期公布分?jǐn)?shù)等級(jí)，為個(gè)人綜合能力評(píng)定提供參考。另一方面，針對(duì)記賬機(jī)構(gòu)普遍存在的業(yè)務(wù)水平低、人員流動(dòng)大等難以適應(yīng)會(huì)計(jì)服務(wù)規(guī)模化發(fā)展的現(xiàn)象，機(jī)構(gòu)有必要和記賬人員簽訂責(zé)任書，規(guī)定工作年限、負(fù)責(zé)內(nèi)容、學(xué)習(xí)匯報(bào)等，確保會(huì)計(jì)對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外任何事物均可落實(shí)到責(zé)任人的同時(shí)，不斷更新記賬人員的專業(yè)知識(shí)和技能。此外，銀行、稅務(wù)、工商等部門應(yīng)建立定期協(xié)調(diào)、溝通、交流工作機(jī)制，對(duì)信譽(yù)良好、會(huì)計(jì)能力強(qiáng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行表彰，并給予一定的政策扶持與優(yōu)惠。

（四）利用現(xiàn)代化技術(shù)革新記賬方式

會(huì)計(jì)電算化的使用極大地提高了記賬的效率，使財(cái)務(wù)工作逐步向網(wǎng)絡(luò)化、信息化、精細(xì)化發(fā)展。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)電算化不僅改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理、賬務(wù)處理及內(nèi)部控制制度，而且要求記賬機(jī)構(gòu)要充分利用現(xiàn)代化技術(shù)不斷革新記賬的方式，提高業(yè)務(wù)水平。

三、結(jié)論

當(dāng)前記賬行業(yè)存在的上述種種問題得不到解決的根源，在于記賬機(jī)構(gòu)盲目增長(zhǎng)以及其所提供服務(wù)的同質(zhì)化所導(dǎo)致的供需失衡。各機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)奪生存空間，不得不進(jìn)行低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)，并將關(guān)注的點(diǎn)集中在維持經(jīng)營(yíng)、留住客戶以及廉價(jià)服務(wù)上，使得開展優(yōu)質(zhì)服務(wù)的動(dòng)力不足。此外，政府相關(guān)部門對(duì)機(jī)構(gòu)關(guān)注度有限，在引導(dǎo)機(jī)構(gòu)合法記賬上投入不足，在規(guī)范、打擊“地下機(jī)構(gòu)”上執(zhí)法力度不夠，造成了低價(jià)、劣質(zhì)、無序的競(jìng)爭(zhēng)。小企業(yè)應(yīng)加深對(duì)記賬的認(rèn)識(shí)，與記賬機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，共謀發(fā)展。面對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，機(jī)構(gòu)應(yīng)朝著多元化、精細(xì)化的方向健康有序發(fā)展。J

參考文獻(xiàn)：

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會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文第3篇

作者認(rèn)為，建筑企業(yè)之所以在稅改中受到的沖擊較大，既有當(dāng)時(shí)稅收政策不完善的原因，也有行業(yè)自身管理不規(guī)范的原因。故作者從三個(gè)維度構(gòu)建了建筑企業(yè)增值稅管理新思維，即價(jià)稅分離理念、空間管理觀念和時(shí)間管理觀念。

第一，切實(shí)貫徹“價(jià)稅分離”理念。也就是說，在全業(yè)務(wù)流程管理中均需考慮增值稅的價(jià)外稅特性，自覺把增值稅作為企業(yè)決策的重要因素之一。從普遍意義上講，價(jià)稅分離的對(duì)象是“損益”，即包括收益和費(fèi)用的兩大方面，其中的費(fèi)用概念是廣義的，既包括會(huì)計(jì)上的成本和期間費(fèi)用，也包括尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的購進(jìn)資產(chǎn)。價(jià)稅分離對(duì)企業(yè)管理的影響主要有以下幾個(gè)方面：在投標(biāo)管理上，務(wù)必在投標(biāo)階段就高度重視增值稅的因素。建筑企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研判業(yè)主的招標(biāo)文件，結(jié)合所在省份的計(jì)價(jià)規(guī)則和本企業(yè)的實(shí)際，根據(jù)價(jià)稅分離的原則，選擇適當(dāng)?shù)挠?jì)稅方法進(jìn)行報(bào)價(jià)，確保稅金的足額計(jì)??；在招標(biāo)管理上，招標(biāo)工作是建筑企業(yè)生產(chǎn)要素配置的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是建筑企業(yè)作為招標(biāo)方對(duì)分包商、供應(yīng)商的選擇，核心的問題是在滿足生產(chǎn)所需的前提下，如何最大程度地降低建筑企業(yè)的采購成本；在會(huì)計(jì)核算上，價(jià)稅分離對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響主要包括兩個(gè)方面四類事項(xiàng)，一是如何反映收入側(cè)現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)和未來的納稅義務(wù)，二是如何反映成本側(cè)現(xiàn)實(shí)的抵扣權(quán)利和未來的抵扣權(quán)利。

第二，把增值稅管理的空間由單一企業(yè)拓展至整個(gè)價(jià)值鏈條。也就是說，增值稅的管理既需要考慮本企業(yè)的稅收政策，也需要關(guān)注上游納稅人和下游納稅人的稅收政策。站在建筑企業(yè)的角度，材料設(shè)備供應(yīng)商、建筑分包企業(yè)以及其他企業(yè)共同構(gòu)成了建筑企業(yè)的上游企業(yè)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及其他建設(shè)單位構(gòu)成了建筑企業(yè)的下游企業(yè)；它們與建筑企業(yè)一道構(gòu)成了建筑企業(yè)的增值稅價(jià)值鏈。內(nèi)部增值稅價(jià)值鏈要解決的主要問題是，如何正確處理增值稅的納稅主體與建筑企業(yè)商家的分級(jí)管理體制之間的關(guān)系。

第三，樹立時(shí)間管理觀念，重視增值稅的時(shí)間管理。科學(xué)把控與增值稅相關(guān)的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)，通過合理規(guī)劃涉稅的各個(gè)時(shí)間點(diǎn)，向時(shí)間要稅收利益。建筑企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間會(huì)對(duì)銷項(xiàng)稅額以及預(yù)繳稅款產(chǎn)生直接影響，納稅義務(wù)發(fā)生了，就需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，涉及跨地級(jí)行政區(qū)施工的，還要在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅及其附加。觸發(fā)建筑企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的因素有四個(gè)，即收工程款、開具發(fā)票、書面合同約定和工程竣工。其中，工程收款對(duì)建筑企業(yè)而言，越早越好，而工程竣工則屬于重要履約目標(biāo)，因此，這兩個(gè)因素均不存在管理和規(guī)劃的空間。

一直以來，建筑業(yè)普遍存在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)白熱化、毛利率較低的問題，而“營(yíng)改增”的實(shí)施又使建筑企業(yè)面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理問題。為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建筑企業(yè)應(yīng)做到：

第一，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。建筑企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身管理特點(diǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，沿著“防患于未然、提質(zhì)增效、節(jié)約成本”的思路，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，應(yīng)重視信息化管理，當(dāng)企業(yè)在內(nèi)部環(huán)境或經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，企業(yè)管理人員可以快速接到預(yù)警，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行識(shí)別；在風(fēng)險(xiǎn)分析上，企業(yè)要判斷出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)出現(xiàn)在內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、還是投資過程，在此基礎(chǔ)上全面調(diào)取涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相關(guān)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供有力保障；在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)上，企業(yè)總部需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)整體信息制定應(yīng)對(duì)策略，對(duì)相關(guān)項(xiàng)目部提出原則性建議，也可以將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)告知到項(xiàng)目部，要求引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)層級(jí)進(jìn)行針對(duì)性應(yīng)對(duì)；在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督上，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督貫穿于整個(gè)管理流程，以保障企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式的長(zhǎng)效運(yùn)作。

第二，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境稅務(wù)管理。首先要進(jìn)行業(yè)務(wù)模式調(diào)整及組織結(jié)構(gòu)優(yōu)化，自管工程項(xiàng)目，調(diào)整好合同、發(fā)票、資金的關(guān)系，理順各業(yè)務(wù)主體的增值稅抵扣鏈條，從而避免現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)分公司代管的項(xiàng)目，企業(yè)必須結(jié)合自身特點(diǎn)，在“改變項(xiàng)目部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的歸集主體”和“變分公司為內(nèi)部管理部門”兩個(gè)方案中進(jìn)行選擇，前者的優(yōu)勢(shì)在于調(diào)整幅度小，僅需改變會(huì)計(jì)報(bào)表和歸集主體的匯總路徑，缺點(diǎn)在于分公司產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能完全抵扣，后者的優(yōu)勢(shì)是從源頭上解決了納稅主體和核算主體不一的問題，不會(huì)進(jìn)行獨(dú)立核算，缺點(diǎn)是注銷分公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記難度大。其次是發(fā)票管理，必須遵循合法合規(guī)、分級(jí)管理、風(fēng)險(xiǎn)可控原則。再次是合同管理，在合同簽訂上，建筑企業(yè)應(yīng)仔細(xì)審核對(duì)方資質(zhì)、納稅資格，對(duì)客戶信息進(jìn)行歸檔，并確定合同模版，簽訂時(shí)應(yīng)明確稅款承擔(dān)方、適用稅率等條款；在合同執(zhí)行上，要派專人監(jiān)督，避免實(shí)物流、資金流、發(fā)票流、合同流的不一致。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文第4篇

【關(guān)鍵詞】商品期貨套期公允價(jià)值套期現(xiàn)金流量套期

【中圖分類號(hào)】F724.5/F406.7

2015年12月，財(cái)政部印發(fā)《商品期貨套期業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2015〕18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），自2016年1月1日起正式施行，與2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――套期保值》（以下簡(jiǎn)稱CAS 24）并行，采用商品期貨進(jìn)行套期保值業(yè)務(wù)的企業(yè)可以繼續(xù)采用CAS 24進(jìn)行套保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，也可以采用《暫行規(guī)定》進(jìn)行套保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，但二者只能選其一，不可以交叉使用，也就是說，《暫行規(guī)定》在商品期貨套期業(yè)務(wù)上已經(jīng)取代了CAS 24，成為利用商品期貨開展套期保值活動(dòng)的最新會(huì)計(jì)規(guī)范指引。

一、《暫行規(guī)定》的主要特點(diǎn)

（一）反映風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的影響

CAS 24所規(guī)定的套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)相脫節(jié)、應(yīng)用門檻高、處理復(fù)雜，往往難以采用，從而造成期貨損益不能與現(xiàn)貨公允價(jià)值變動(dòng)實(shí)現(xiàn)對(duì)沖，企業(yè)參與期貨交易反而加劇了損益波動(dòng)。《暫行規(guī)定》對(duì)套期會(huì)計(jì)做了較大改進(jìn)，其核心理念就是要讓套期會(huì)計(jì)更加緊密地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，使企業(yè)的商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)能夠恰當(dāng)?shù)伢w現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

（二）取消了套期高度有效評(píng)估的量化要求

CAS 24規(guī)定在套期業(yè)務(wù)存續(xù)期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間的被套期風(fēng)險(xiǎn)，其中的“高度有效”是指該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80%～125%的范圍內(nèi)，由于這一范圍較小，使得企業(yè)對(duì)套期保值業(yè)務(wù)望而生畏。《暫行規(guī)定》取消了80%～125%的套期高度有效性量化指標(biāo)及回顧性評(píng)估要求，代之以定性的套期有效性要求，更加注重預(yù)期有效性評(píng)估。定性的套期有效性標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)是，要求被套期項(xiàng)目和套期工具之間應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使得套期工具和被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量預(yù)期，隨著相同基礎(chǔ)變量或經(jīng)濟(jì)上相關(guān)的類似基礎(chǔ)變量變動(dòng)發(fā)生方向相反的變動(dòng)。

（三）擴(kuò)大了被套期項(xiàng)目的范圍

允許將風(fēng)險(xiǎn)敞口的某一層級(jí)、某一風(fēng)險(xiǎn)成分指定為被套期項(xiàng)目，也允許將風(fēng)險(xiǎn)總敞口、風(fēng)險(xiǎn)凈敞口指定為被套期項(xiàng)目。可以指定的被套期項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大能夠更好地適應(yīng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和目標(biāo)，提高企業(yè)成功應(yīng)用套期會(huì)計(jì)的可能性。

（四）引入套期關(guān)系“再平衡”機(jī)制

當(dāng)套期比率不再反映被套期項(xiàng)目和套期工具所含風(fēng)險(xiǎn)的平衡，盡管該套期關(guān)系的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)并沒有改變，CAS 24要求先終止套期關(guān)系，然后再重新指定新的套期關(guān)系?！稌盒幸?guī)定》允許企業(yè)通過調(diào)整套期比率來滿足套期有效性要求（即“再平衡”），從而延續(xù)套期關(guān)系，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。

（五）套期類型分為公允價(jià)值套期和現(xiàn)金流量套期

公允價(jià)值套期，是指對(duì)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，以存貨、尚未確認(rèn)的確定承諾為基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目，指定在公允價(jià)值套期關(guān)系中；現(xiàn)金流量套期是指對(duì)被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，以很可能發(fā)生的預(yù)期交易為基礎(chǔ)的被套期項(xiàng)目，指定在現(xiàn)金流量套期關(guān)系中，針對(duì)兩種類型的套期類型，規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)列報(bào)的方法。

二、套期關(guān)系的指定

套期會(huì)計(jì)與普通會(huì)計(jì)的最大區(qū)別是，被套期項(xiàng)目不再按歷史成本計(jì)量核算，轉(zhuǎn)而按公允價(jià)值計(jì)量核算，只有這樣，被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)才能和套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)相互抵消，當(dāng)被套期項(xiàng)目（比如存貨）的公允價(jià)值大于歷史成本時(shí)，普通會(huì)計(jì)是不能對(duì)歷史成本增加的價(jià)值進(jìn)行核算的，而套期會(huì)計(jì)卻可以，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在套期關(guān)系開始時(shí)以書面形式對(duì)套期關(guān)系進(jìn)行指定，從而進(jìn)行套期會(huì)計(jì)的核算，書面文件應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)以及套期策略；（2）被套期項(xiàng)目性質(zhì)及其數(shù)量；（3）套期工具性質(zhì)及其數(shù)量；（4）被套期風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及其認(rèn)定；（5）套期類型（公允價(jià)值套期或現(xiàn)金流量套期）；（6）對(duì)套期有效性的評(píng)估，包括被套期項(xiàng)目與套期工具的經(jīng)濟(jì)關(guān)系、套期比率、套期無效性來源的分析；（7）開始指定套期關(guān)系的日期。

三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置及列示

（一）“套期工具”科目（共同類科目）

該科目核算套期工具形成的資產(chǎn)或負(fù)債，按套期工具進(jìn)行明細(xì)核算。期末于資產(chǎn)負(fù)債表上列示，“套期工具”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”中列示；企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)有“衍生金融資產(chǎn)”和“衍生金融負(fù)債”項(xiàng)目的，則應(yīng)當(dāng)分別在該兩項(xiàng)目中列示。

（二）“套期損益”科目

該科目核算公允價(jià)值套期下套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失，按套期關(guān)系進(jìn)行明細(xì)核算。期末于利潤(rùn)表上列示，“套期損益”科目當(dāng)期發(fā)生額在“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目中列示。

（三）“被套期項(xiàng)目”科目（共同類科目）

該科目核算公允價(jià)值套期下被套期項(xiàng)目及其在套期期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的資產(chǎn)或負(fù)債，按被套期項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末于資產(chǎn)負(fù)債表上列示，“被套期項(xiàng)目”科目中歸屬于存貨的余額減去相關(guān)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的金額在“存貨”項(xiàng)目中列示；將歸屬于確定承諾的“被套期項(xiàng)目”科目所屬明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示，貸方余額合計(jì)數(shù)在“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目中列示。

例2：B食品廠1月10日跟某公司簽訂了1個(gè)月后按4950元/噸購買10噸白糖的采購協(xié)議，現(xiàn)貨價(jià)格4950元/噸，擔(dān)心白糖的價(jià)格下跌，賣出1個(gè)月后交割的白糖期貨合約1手（10噸/手），期貨價(jià)格4960元/噸。保證金為6%，手續(xù)費(fèi)為5元/手。2月12日，現(xiàn)貨和期貨價(jià)格均為4800元/噸，期貨到期平倉。

1月10日的會(huì)計(jì)處理：

被套期項(xiàng)目由于是協(xié)議的采購，沒有初始的對(duì)價(jià)，在指定套期關(guān)系時(shí)無需做會(huì)計(jì)分錄。

（1）指定套期關(guān)系，賣出期貨合同，交納保證金

借：套期工具―白糖期貨交易保證金2 976 （4960×10×6%）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金2 976

（2）交納期貨手續(xù)費(fèi)

借：套期損益―白糖采購協(xié)議5 （1×5）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金5

2月12日的會(huì)計(jì)處理：

（1）采購承諾的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)

借：套期損益―白糖采購協(xié)議1 500（4950-4800）×10

貸：被套期項(xiàng)目―白糖采購協(xié)議1 500

（2）執(zhí)行采購協(xié)議

借：原材料49 500

貸：銀行存款49 500

（3）結(jié)轉(zhuǎn)采購承諾的公允價(jià)值變動(dòng)

借：被套期項(xiàng)目―白糖采購協(xié)議1 500

貸：原材料1 500

（4）期貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)

借：套期工具―白糖期貨交易保證金1 600 （4960-4800）×10

貸：套期損益―白糖采購協(xié)議1 600

（5）期貨平倉，收回交易保證金

借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金4 571

套期損益―白糖采購協(xié)議5（1×5）

貸：套期工具―白糖期貨交易保證金4 576

例3：C廠5月8日跟某公司簽訂了2個(gè)月后按6 000元/噸的價(jià)格銷售10噸豆油的銷售協(xié)議，現(xiàn)貨價(jià)格6 000元/噸，擔(dān)心豆油的價(jià)格上漲，買入兩個(gè)月后交割的豆油期貨合約1手（10噸/手），期貨價(jià)格6 060元/噸。保證金為5%，手續(xù)費(fèi)為6元/手。7月14日，現(xiàn)貨和期貨價(jià)格均為6 100元/噸，期貨到期平倉。

1.5月8日的會(huì)計(jì)處理：

被套期項(xiàng)目由于是協(xié)議的銷售，沒有初始的對(duì)價(jià)，在指定套期關(guān)系時(shí)無需做會(huì)計(jì)分錄。

（1）指定套期關(guān)系，買入期貨合同，交納保證金

借：套期工具―豆油期貨交易保證金3 030 （ 6060×10×5%）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金3 030

（2）交納期貨手續(xù)費(fèi)

借：套期損益―豆油銷售協(xié)議6 （1×6）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金6

2.7月14日的會(huì)計(jì)處理：

（1）銷售承諾的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)

借：套期損益―豆油銷售協(xié)議

1 000（6100-6000）×10

貸：被套期項(xiàng)目―豆油銷售協(xié)議1 000

（2）執(zhí)行銷售協(xié)議

借：銀行存款60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)銷售承諾的公允價(jià)值變動(dòng)

借：被套期項(xiàng)目―豆油銷售協(xié)議1 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000

（4）期貨的市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)

借：套期工具―豆油期貨交易保證金400 （6100-6060）×10

貸：套期損益―豆油銷售協(xié)議400

（5）期貨平倉，收回交易保證金

借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金3 424

套期損益―豆油銷售協(xié)議6（1×6）

貸：套期工具―豆油期貨交易保證金3 430

通過例2和例3可以看出，承諾以約定的價(jià)格進(jìn)行采購/銷售，通過賣出/買入期貨合約進(jìn)行套期保值，其結(jié)果是把約定價(jià)格轉(zhuǎn)換為履約時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格。如果履約時(shí)的采購價(jià)格真的下跌，套期保值帶來收益，否則，帶來損失；如果履約時(shí)的銷售價(jià)格真的上漲，套期保值帶來收益，否則，帶來損失。

五、現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

現(xiàn)金流量套期核算的基本思路是將套期工具的現(xiàn)金流量變動(dòng)分為有效套期和無效套期兩部分，套期工具的現(xiàn)金流量變動(dòng)大于或小于被套期項(xiàng)目現(xiàn)金流量變動(dòng)的部分為套期無效部分。有效部分，即套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失（絕對(duì)數(shù)）與被套期項(xiàng)目自套期開始的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額（絕對(duì)數(shù)）的較小者，通過“其他綜合收益―套期儲(chǔ)備”科目計(jì)入所有者權(quán)益，待套期關(guān)系終止時(shí)，再轉(zhuǎn)入損益或資產(chǎn)；無效部分則直接計(jì)入當(dāng)期損益科目“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。由于現(xiàn)金流量套期的被套期項(xiàng)目是尚未成為確定承諾但預(yù)計(jì)發(fā)生的商品現(xiàn)貨采購或銷售，因此可以分為兩種情況：（1）對(duì)于預(yù)期的采購，擔(dān)心將來采購價(jià)格上漲，現(xiàn)金支出增加，從而現(xiàn)在買入期貨合同進(jìn)行套期；（2）對(duì)于預(yù)期的銷售，擔(dān)心將來銷售價(jià)格下跌，現(xiàn)金收入減少，從而現(xiàn)在賣出期貨合同進(jìn)行套期。下面分兩種情況舉例說明。

例4：D公司12月8日預(yù)計(jì)明年1月需要補(bǔ)充焦煤庫存600噸。因擔(dān)心焦煤價(jià)格上漲，買入1月到期的焦煤期貨10手（60噸/手），市場(chǎng)價(jià)格680元/噸，期貨價(jià)格683元/噸。保證金為5%，手續(xù)費(fèi)為萬分之一。12月31日，現(xiàn)貨市價(jià)690元/噸，期貨價(jià)格695元/噸。1月到期時(shí)，焦煤市場(chǎng)價(jià)格和期貨價(jià)格均為700元/噸，按市場(chǎng)價(jià)格購買，期貨平倉。

1.12月8日的會(huì)計(jì)處理：

由于被套期項(xiàng)目是預(yù)期的采購，在指定套期關(guān)系時(shí)無需做會(huì)計(jì)分錄，在套期關(guān)系存續(xù)期間，亦無需會(huì)計(jì)處理，待實(shí)際采購時(shí)，再進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

（1）指定套期關(guān)系，買入期貨合同，交納保證金

借：套期工具―焦煤期貨交易保證金20 490（683×600×5%）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金20 490

（2）交納期貨手續(xù)費(fèi)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益40.98 （683×600×0.01%）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金40.98

2.12月31日的會(huì)計(jì)處理：

現(xiàn)貨價(jià)格從680元/噸升到690元/噸，價(jià)格變動(dòng)幅度為10元/噸，期貨價(jià)格從683元/噸升到695元/噸，價(jià)格變動(dòng)幅度為12元/噸，因此套期有效部分是10元/噸，套期無效部分是2元/噸。

借：套期工具―焦煤期貨交易保證金7 200

貸：其他綜合收益―套期儲(chǔ)備6 000 （10×600）

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1 200 （2×600）

3.下一年1月的會(huì)計(jì)處理：

（1）現(xiàn)貨價(jià)格從最初的680元/噸升到700元/噸，累計(jì)價(jià)格變動(dòng)幅度為20元/噸，期貨價(jià)格從最初的683元/噸升到700元/噸，累計(jì)價(jià)格變動(dòng)幅度為17元/噸，因此套期有效部分累計(jì)是17元/噸，扣除上期確認(rèn)的10元/噸，本期應(yīng)該補(bǔ)充確認(rèn)7元/噸。

借：套期工具―焦煤期貨保證金3 000[（700-695）×600]

公允價(jià)值變動(dòng)損益1 200

貸：其他綜合收益―套期儲(chǔ)備4 200（7×600）

（2）期貨平倉，收回交易保證金

借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金30 648

公允價(jià)值變動(dòng)損益42（700×600×0.01%）

貸：套期工具―焦煤期貨交易保證金30 690

（3）按市價(jià)采購600噸焦煤

借：原材料―焦煤409 800 （683×600）

其他綜合收益―套期儲(chǔ)備10 200

貸：銀行存款420 000 （700×600）

例5：E公司11月1日預(yù)計(jì)明年1月需要銷售天然橡膠40噸。因擔(dān)心橡膠價(jià)格下跌，賣出1月到期的橡膠期貨4手（10噸/手），市場(chǎng)價(jià)格10 500元/噸，期貨價(jià)格10 400元/噸。保證金為5%，手續(xù)費(fèi)為萬分之二。12月31日，現(xiàn)貨市價(jià)10 300元/噸，期貨價(jià)格10260元/噸。1月到期時(shí)，橡膠市場(chǎng)價(jià)格和期貨價(jià)格均為10200元/噸，按市場(chǎng)價(jià)格賣出，期貨平倉。

1.11月1日的會(huì)計(jì)處理：

由于被套期項(xiàng)目是預(yù)期的銷售，在指定套期關(guān)系時(shí)無需做會(huì)計(jì)分錄，在套期關(guān)系存續(xù)期間，亦無需會(huì)計(jì)處理，待實(shí)際銷售時(shí)，再進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

（1）指定套期關(guān)系，賣出期貨合同，交納保證金借：套期工具―橡膠期貨交易保證金20 800 （10400×40×5%）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金20 800

（2）交納期貨手續(xù)費(fèi)

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益83.2 （10400×40×0.02% ）

貸：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金 83.2

2.12月31日的會(huì)計(jì)處理：

現(xiàn)貨價(jià)格從10 500元/噸降到10 300元/噸，價(jià)格變動(dòng)幅度為200元/噸，期貨價(jià)格從10 400元/噸降到10260元/噸，價(jià)格變動(dòng)幅度為140元/噸，因此套期有效部分是140元/噸。

借：套期工具―橡膠期貨保證金5 600

貸：其他綜合收益―套期儲(chǔ)備5 600 （140×40）

3.下一年1月的會(huì)計(jì)處理：

（1）現(xiàn)貨價(jià)格從最初的10 500元/噸降到10 200元/噸，累計(jì)價(jià)格變動(dòng)幅度為300元/噸，期貨價(jià)格從最初的10 400元/噸升到10 200元/噸，累計(jì)價(jià)格變動(dòng)幅度為200元/噸，因此套期有效部分累計(jì)是200元/噸，扣除上期確認(rèn)的140元/噸，本期應(yīng)該補(bǔ)充確認(rèn)60元/噸。

借：套期工具―橡膠期貨交易保證金2 400

貸：其他綜合收益―套期儲(chǔ)備2 400（60×40）

（2）期貨平倉，收回交易保證金

借：其他貨幣資金―期貨結(jié)算保證金28 718.4

公允價(jià)值變動(dòng)損益81.6（10200×40×0.02%）

貸：套期工具―橡膠期貨交易保證金28 800

（3）按市價(jià)銷售40噸橡膠

借：銀行存款408 000（10200×40）

其他綜合收益―套期儲(chǔ)備8 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入416 000 （10 400×40）

通過例4和例5可以看出，通過現(xiàn)金流量套期保值，實(shí)際的采購/銷售價(jià)格，就是簽訂期貨合約的期貨價(jià)格。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理范文第5篇

摘 要 實(shí)質(zhì)重于形式的原則在國際上是一項(xiàng)非常重要的會(huì)計(jì)核算原則，在會(huì)計(jì)中有著廣泛的應(yīng)用，本文從其涵義和重要性方面進(jìn)行相關(guān)的論述，從而分析其在會(huì)計(jì)運(yùn)用過程中的問題，不過著重還是談其在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞 實(shí)質(zhì)重于形式 會(huì)計(jì)賬務(wù) 運(yùn)用

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的內(nèi)涵和重要性概述

實(shí)質(zhì)重于形式的原則指的就是在企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的核算時(shí)候，需要將交易等過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為核算的基礎(chǔ)，而不是其外在的法律形式。因?yàn)?，在?shí)際的核算工作中，交易或者事項(xiàng)的外在形式無法較為真實(shí)的對(duì)實(shí)質(zhì)的內(nèi)容進(jìn)行反映。為了能夠使得會(huì)計(jì)信息充分的對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實(shí)質(zhì)，那么可能會(huì)使得利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的管理人員決策失誤。

二、實(shí)質(zhì)重于形式的原則在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中的應(yīng)用

1．確認(rèn)融資租賃設(shè)備或者資產(chǎn)中的應(yīng)用

租賃可以分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。所謂經(jīng)營(yíng)租賃就是經(jīng)營(yíng)租賃者只是租用別人的資產(chǎn)，定期付租賃費(fèi)，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產(chǎn)的保養(yǎng)、維護(hù)都?xì)w出租方，因?yàn)樗麄儾攀琴Y產(chǎn)的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產(chǎn)的費(fèi)用。于是向出租方提出融資請(qǐng)求，先將資產(chǎn)拿來用，在約定的租賃期內(nèi)分期支付資產(chǎn)的價(jià)款。對(duì)出租方來說，他相當(dāng)于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產(chǎn)形態(tài)，在每一個(gè)收租的日子收取的租金包括兩個(gè)部分：資產(chǎn)的本金、出租方墊付資產(chǎn)本金而要求的利息。融資租賃實(shí)質(zhì)上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設(shè)備資產(chǎn)，雖然法定意義上來講，承租方不承擔(dān)所有權(quán)，但是在租期之內(nèi)，承租方具有使用該財(cái)產(chǎn)或者設(shè)備的權(quán)利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項(xiàng)資產(chǎn)的優(yōu)先權(quán)，類似于這種情況，實(shí)質(zhì)重于形式的原則發(fā)揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實(shí)際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對(duì)待。首先，售后的回購行為指的是企業(yè)單位將原有的固有資產(chǎn)以交易的形式售賣給其他的買家，會(huì)收到相應(yīng)的價(jià)款。然后簽訂相應(yīng)的轉(zhuǎn)手手續(xù)和協(xié)議，表明將來的某一時(shí)刻會(huì)將財(cái)產(chǎn)進(jìn)行購回。在貨物被賣房購回之前，資產(chǎn)或者貨物的所有權(quán)已歸為購買方。但是我們?nèi)绻麖慕?jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析可以了解到這項(xiàng)被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)際上還是在原單位，并未被轉(zhuǎn)移走，因?yàn)檫€有補(bǔ)充的協(xié)議規(guī)定其會(huì)在將來的某一時(shí)間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價(jià)會(huì)高于產(chǎn)品自身擁有的價(jià)值，如果這時(shí)被當(dāng)作收入記入賬目中，那么很容易形成企業(yè)利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項(xiàng)銷售收入，但是從實(shí)質(zhì)上進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)這種售后的回購僅僅是企業(yè)的融資行為中的一種。不可以作為一項(xiàng)收入。而售后的回租實(shí)際上是一種特殊的租賃業(yè)務(wù)，即企業(yè)將某一項(xiàng)資產(chǎn)出售之后，又通過租賃的收段來進(jìn)行回租，這種行為從形式上來看為企業(yè)帶來了一定的利潤(rùn)，而且所出售的資產(chǎn)的所有權(quán)及其附帶的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也一并轉(zhuǎn)移了，但是從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)上來看，資產(chǎn)在售出和租回的過程中存在資金上的聯(lián)系，這種售價(jià)和租金具有非常密切的關(guān)系。所以，我們從實(shí)質(zhì)來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發(fā)生的損益作為當(dāng)期損益來對(duì)待，那么就不能夠很好的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。

3．在確認(rèn)收入的時(shí)候

根據(jù)我國關(guān)于收入的相關(guān)規(guī)定，只有符合：商品的所有權(quán)和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)在交易中完成轉(zhuǎn)移；出售商品的一方對(duì)售出的產(chǎn)品沒有繼續(xù)管理或者控制；交易的相關(guān)收益可能流入企業(yè)；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計(jì)量這些條件才能卻認(rèn)為銷售過程中的收入。在這樣的規(guī)定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權(quán)利的銷售等特殊的交易方式應(yīng)該被特殊的核算。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于收入的相關(guān)規(guī)定，我們可以知道，一項(xiàng)業(yè)務(wù)，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權(quán)利，那么應(yīng)該當(dāng)作交易的實(shí)質(zhì)來進(jìn)行核算方法的選擇。舉個(gè)例子來說：在商場(chǎng)中，我們購物通常會(huì)有廠家打出三包的旗號(hào)，如果在三個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以退貨或者換貨，根據(jù)相關(guān)的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個(gè)例子當(dāng)中，雖然商場(chǎng)有一定的所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，但是基本上可以忽略不計(jì)，因而這種風(fēng)險(xiǎn)是次要的。可以在商品賣出之后，直接計(jì)入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實(shí)質(zhì)重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度中相關(guān)的規(guī)定，可以知道企業(yè)在進(jìn)行投資的時(shí)候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時(shí)投資的實(shí)質(zhì)對(duì)投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重要的影響，那么應(yīng)該采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算。反過來，應(yīng)該采用成本的方法進(jìn)行核算。所以，企業(yè)的會(huì)計(jì)制度一方面采用權(quán)益的方法進(jìn)行核算，另一方面又采用成本的方法進(jìn)行核算，一方面對(duì)持股的比例進(jìn)行了規(guī)定，另一方面，又對(duì)成本法的界限進(jìn)行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

5．在資產(chǎn)減值的認(rèn)定中的具體運(yùn)用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標(biāo)準(zhǔn)。這7種跡象是指：資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌；企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境發(fā)生重大變化；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置；終止使用或者計(jì)劃提前處置等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中如果存在上述的跡象，就需要認(rèn)定相應(yīng)的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價(jià)值。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，這7種跡象會(huì)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值產(chǎn)生影響。例如．某企業(yè)由于生產(chǎn)技術(shù)的改變，2006年10月有條賬面價(jià)值150萬元的生產(chǎn)線被閑置。對(duì)于閑置的生產(chǎn)線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實(shí)質(zhì)上看，該生產(chǎn)線因生產(chǎn)技術(shù)的改變已使其價(jià)值產(chǎn)生變化。根據(jù)”實(shí)質(zhì)重于形式原則”：2006年1 2月必須認(rèn)定該生產(chǎn)線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定中的具體運(yùn)用

在商業(yè)交易過程中，會(huì)因?yàn)橘Y產(chǎn)交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而對(duì)公司的當(dāng)期損益產(chǎn)生影響，這一點(diǎn)在非貨幣交易中格外突出。舉個(gè)例子：甲公司用賬面價(jià)值200萬元的醫(yī)用電子儀器（該儀器的市場(chǎng)價(jià)值為200萬元）與乙公司的一批價(jià)值210萬元進(jìn)口內(nèi)燃機(jī)（該內(nèi)燃機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格為210萬元）進(jìn)行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關(guān)系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內(nèi)燃機(jī)的入賬價(jià)值為210元，同時(shí)獲得10萬元的營(yíng)業(yè)外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關(guān)系，換言之是兩家關(guān)系企業(yè)，則甲公司在本次交易中換入的內(nèi)燃機(jī)的架勢(shì)便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者不能夠被可靠地計(jì)量出公允價(jià)值，那么將對(duì)交易公允與否產(chǎn)生影響。所以企業(yè)在商品交易中必須按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

“實(shí)質(zhì)重于形式原則“既是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修正和補(bǔ)充，使得會(huì)計(jì)核算的信息同客觀的事實(shí)相吻合。又為會(huì)計(jì)人員帶來了較大的操作空間。有的企業(yè)為了增加自身的利益，對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式原則” 進(jìn)行有意的回避，從而很可能發(fā)生越軌的行為，這在固定資產(chǎn)租賃的相關(guān)分類中表現(xiàn)的更加明顯。當(dāng)然這也就告訴我們”實(shí)質(zhì)重于形式原則”在實(shí)踐的過程中對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)等都是一個(gè)相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。

7．在對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)的事項(xiàng)

所謂的調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前存在的事項(xiàng)。日后調(diào)整事項(xiàng)就是指在資產(chǎn)負(fù)債表日后的一定時(shí)期才得到新的或有力的證據(jù)證實(shí)。從上面的定義上來看，是非常符合實(shí)質(zhì)重于形式的原則，也就是事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)在資產(chǎn)負(fù)債表日或者之前就存在，只不過在日后時(shí)期得到了相應(yīng)的證據(jù)來證明或者修正這一點(diǎn)，則對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后的事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，需要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，然后對(duì)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

三、總論

近幾年來，會(huì)計(jì)造假事件在我國屢見不鮮，會(huì)計(jì)界的誠信面臨著巨大的挑戰(zhàn)。如果想要使得會(huì)計(jì)形象得以保全或者使會(huì)計(jì)信息能夠被社會(huì)接受，就應(yīng)該從實(shí)質(zhì)重于形式出發(fā)。只有堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則，抓住經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)，才能在創(chuàng)新和時(shí)代的改變中經(jīng)受住考驗(yàn)，使會(huì)計(jì)活動(dòng)永葆活力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]杜秋娟等.實(shí)質(zhì)重于形式原則在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體體現(xiàn).現(xiàn)代審計(jì)與會(huì)計(jì).2007.