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會計(jì)費(fèi)用分析范文第1篇

[關(guān)鍵詞]會計(jì)成本;費(fèi)用控制;問題;應(yīng)對措施

面臨我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，企業(yè)的市場前景和發(fā)展環(huán)境面臨著更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。所以企業(yè)不失時(shí)機(jī)地抓住機(jī)遇，要率先轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，改革傳統(tǒng)的工作方法和思維模式，尤其是成本控制制度的完善，才能為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展贏得了先機(jī)。會計(jì)成本控制體系關(guān)系著企業(yè)的資金使用效率，乃至企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展前景。

1企業(yè)會計(jì)成本費(fèi)用控制的現(xiàn)狀及存在問題

企業(yè)的成本費(fèi)用控制是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，按照既定的成本費(fèi)用目標(biāo)，對構(gòu)成成本的諸要素進(jìn)行的規(guī)劃、限制和調(diào)解，及時(shí)糾正偏差，控制成本費(fèi)用超支，把實(shí)際耗費(fèi)控制在計(jì)劃范圍內(nèi)。主要包括預(yù)算實(shí)施、成本核算、資金管理、差異分析等等，因此完善的成本管理體系應(yīng)該包括但不限于這幾項(xiàng)，但實(shí)際上企業(yè)的會計(jì)成本費(fèi)用控制或多或少存在以下問題：成本費(fèi)用控制意識薄弱、觀念落后、管理方法陳舊，工作沒有起到應(yīng)有作用;缺少完善的成本費(fèi)用控制體系;會計(jì)成本費(fèi)用核算的范圍和內(nèi)容不夠嚴(yán)密，成本控制的手段和技術(shù)的信息化程度不高，這都影響了成本費(fèi)用核算的實(shí)效性和可參考性;企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)隊(duì)伍的職業(yè)修養(yǎng)有待提高，存在成本信息失真的現(xiàn)象，這一切都嚴(yán)重束縛了企業(yè)的長期發(fā)展。故而，本文從以下幾方面提出了相應(yīng)的解決對策。

2企業(yè)會計(jì)成本費(fèi)用控制的對策分析

2.1提高企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員的成本管理理念。樹立企業(yè)管理者會計(jì)成本費(fèi)用控制的效益觀念，管理者是企業(yè)會計(jì)成本費(fèi)用控制的主要負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)人員則是會計(jì)成本控制的直接實(shí)施者，因此要想提高會計(jì)成本費(fèi)用控制的實(shí)效性，轉(zhuǎn)變管理者和工作人員的成本管理觀念至關(guān)重要。面臨當(dāng)前處于經(jīng)濟(jì)改革不斷深入發(fā)展，每個企業(yè)都面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)的管理者必須與時(shí)俱進(jìn)，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)理念，轉(zhuǎn)變原有的傳統(tǒng)粗放管理方式，提高企業(yè)的成本控制管理水平。另外，還要在企業(yè)內(nèi)部形成良好的成本控制氛圍，將成本控制意識貫穿到每一位員工的實(shí)際日常工作中。最有效率的方式就是建立成本控制工作組，將成本控制的任務(wù)落實(shí)到具體部門和具體員工身上，并且與績效考核相關(guān)聯(lián)。2.2構(gòu)建并完善企業(yè)會計(jì)成本費(fèi)用控制管理體系。企業(yè)要借鑒國內(nèi)外企業(yè)的會計(jì)成本費(fèi)用控制管理體系，完善其自身的成本費(fèi)用控制管理體系。還要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)的重視，注重成本費(fèi)用控制，規(guī)范內(nèi)部資金審批程序、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，節(jié)約企業(yè)的資金。這一方面能夠加強(qiáng)企業(yè)對成本費(fèi)用的監(jiān)控管理力度，能夠明確資金的具體使用情況，專業(yè)的分析預(yù)測還幫助企業(yè)決策層準(zhǔn)確掌握企業(yè)的成本費(fèi)用控制等情況，從而提高對企業(yè)的內(nèi)部控制力度;另一方面，先進(jìn)的會計(jì)成本費(fèi)用控制管理體系，不僅僅是能夠?yàn)槠髽I(yè)降低成本，節(jié)約資金，更重要的是能逐步優(yōu)化企業(yè)的資源配置，改良企業(yè)的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)。2.3加強(qiáng)成本核算工作，明確部門成本任務(wù)。成本信息是企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、確定發(fā)展重點(diǎn)的數(shù)據(jù)依據(jù)，因此企業(yè)要重視成本費(fèi)用核算工作，完善成本核算體系。尤其是要重視原始信息，銷售記錄、統(tǒng)計(jì)報(bào)告，會計(jì)單據(jù)等的收集，拓展核算范圍，改進(jìn)核算方法。只有這樣才能幫助企業(yè)制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，確保企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)劃的科學(xué)執(zhí)行。企業(yè)的成本費(fèi)用控制需要多個部門協(xié)同合作，故而應(yīng)該明確各部門的具體成本任務(wù)，形成層級分明的成本費(fèi)用控制體系。要將預(yù)算和成本計(jì)劃等分配給企業(yè)的各個部門，部門再細(xì)化到具體個人，從而將員工的自身利益和企業(yè)的利益結(jié)合在一起，提高員工的成本控制的積極性和主動性。2.4優(yōu)化成本分析工作，落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。全面利用成本費(fèi)用核算數(shù)據(jù)，優(yōu)化成本費(fèi)用分析工作。不僅要將生產(chǎn)信息和銷售信息納入成本分析中去，也要將售后等環(huán)節(jié)進(jìn)行深度分析，這樣才能全面地形成參考數(shù)據(jù)，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的決策需要。預(yù)算管理制度同樣是企業(yè)成本費(fèi)用控制不可缺少的一環(huán)。企業(yè)的預(yù)算管理工作需由財(cái)務(wù)部門牽頭，多部門協(xié)同合作。在編制財(cái)務(wù)預(yù)算過程中，要細(xì)化預(yù)算科目，對相關(guān)數(shù)據(jù)要層層分解，同時(shí)結(jié)合上年度預(yù)算執(zhí)行情況，做到量入為出，收支平衡。另外，預(yù)算編制完成并下達(dá)之后，一定要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，嚴(yán)格控制企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用支出，在預(yù)算金額下達(dá)之后，各項(xiàng)目、科目之間不能隨意調(diào)整。2.5實(shí)現(xiàn)信息化的成本費(fèi)用管理，打造高素質(zhì)財(cái)務(wù)隊(duì)伍。要加快企業(yè)會計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。將成本核算與實(shí)施等步驟納入統(tǒng)一的管理體系中，避免出現(xiàn)信息漏報(bào)或者失真的情況，最大程度地確保其真實(shí)性和全面性，進(jìn)而為企業(yè)決策者提供可供參考的數(shù)據(jù);企業(yè)要選拔和培養(yǎng)高素質(zhì)的會計(jì)人員，以專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)道德和工作經(jīng)驗(yàn)為標(biāo)準(zhǔn)來選拔財(cái)務(wù)人員。通過培訓(xùn)等機(jī)制不斷提高財(cái)務(wù)隊(duì)伍的成本控制手段。還要細(xì)化會計(jì)的崗位職責(zé)，從而形成實(shí)時(shí)監(jiān)測預(yù)算執(zhí)行情況、監(jiān)控成本核算情況的財(cái)務(wù)體系;企業(yè)應(yīng)建立一套完整有效的考核機(jī)制，以確保分工明確，責(zé)任到人。要把評價(jià)體系貫穿于成本控制的全過程當(dāng)中，提高員工的成本費(fèi)用控制意識和工作積極性。

3結(jié)語

會計(jì)費(fèi)用分析范文第2篇

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；醫(yī)保控費(fèi)；醫(yī)改

財(cái)政部2016年6月頒布《管理會計(jì)基本指引》，推進(jìn)單位加強(qiáng)管理會計(jì)工作，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，從戰(zhàn)略的高度，應(yīng)用管理會計(jì)的工具與方法，符合醫(yī)院實(shí)際的醫(yī)院管理會計(jì)實(shí)踐，應(yīng)對醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的挑戰(zhàn)。本文試圖通過具體案例，描述財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)思維路徑的不同，以及自發(fā)式的管理會計(jì)實(shí)踐背后的理論依據(jù)。用實(shí)踐取得的效果進(jìn)一步說明發(fā)展醫(yī)院管理會計(jì)理論和實(shí)踐的必要性及開展醫(yī)院管理會計(jì)活動的啟示和策略。

一、某三甲醫(yī)院醫(yī)?？刭M(fèi)的案例

1.案例背景。新一輪醫(yī)改提出醫(yī)保支付方式的改革，某三甲醫(yī)院所在H市醫(yī)保中心，為保持醫(yī)保基金收支平衡，將醫(yī)保支付方式由按人頭定額支付改為總額預(yù)付制，醫(yī)保結(jié)算不再根據(jù)醫(yī)保實(shí)際服務(wù)量乘以定額來結(jié)算，改為年初為定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)定總額，醫(yī)院無論實(shí)際服務(wù)量多少，超出總額預(yù)付范圍的，原則上由醫(yī)療機(jī)構(gòu)自行承擔(dān)，以倒逼醫(yī)院規(guī)范醫(yī)療行為、控制醫(yī)療費(fèi)用。

2.兩難問題。實(shí)行總額預(yù)付制一年以后，該醫(yī)院經(jīng)初步核算，應(yīng)收醫(yī)?？畲蠓^預(yù)付總額，面臨大量壞賬損失，嚴(yán)重影響醫(yī)院資金流量，醫(yī)院決策層緊急召集財(cái)務(wù)、醫(yī)保等相關(guān)部門研究對策。

財(cái)務(wù)部門拿出會計(jì)賬簿，認(rèn)為應(yīng)收醫(yī)保款超過預(yù)付總額的部分，實(shí)際上就是醫(yī)院的呆賬，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以正確反映醫(yī)院收支結(jié)余，揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為此，財(cái)務(wù)部門建議升級信息系統(tǒng)，建立總額預(yù)付的臨界報(bào)警機(jī)制，一旦達(dá)到臨界點(diǎn)，除非急危重癥，臨床科室應(yīng)當(dāng)停止接受醫(yī)保病人。否則，新增醫(yī)保病人收不回的醫(yī)保款，直接形成醫(yī)院的凈損失。

醫(yī)保部門認(rèn)為，在醫(yī)療市場競爭激烈的H市，醫(yī)保病人占到該院病源的50%，對醫(yī)院收入的貢獻(xiàn)舉足輕重。如果沒有恰當(dāng)?shù)睦碛?，簡單拒收醫(yī)保病人會構(gòu)成違約，面臨醫(yī)保中心處罰甚至出局的風(fēng)險(xiǎn)。而且固守總額來提供服務(wù)，會導(dǎo)致醫(yī)保服務(wù)量不進(jìn)則退，在次年醫(yī)保中心按照基金總盤子給各家醫(yī)院劃分額度的時(shí)候，面臨市場比例和預(yù)付總額度下降等更加不利的局面。醫(yī)保部門同時(shí)認(rèn)為，從次均費(fèi)用、藥品比例等指標(biāo)來看，本部門對于醫(yī)保政策的執(zhí)行和監(jiān)控已盡到責(zé)任。

醫(yī)院決策層陷入兩難。醫(yī)院總會計(jì)師提出，固守總額從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度來說，不會形成新的壞賬，能夠保證醫(yī)院經(jīng)濟(jì)在既有規(guī)模上的良性循環(huán)；從市場開發(fā)的角度來說，可能會導(dǎo)致本院在醫(yī)保市場上所占份額的減少甚至出局。能否找到一個折衷的辦法，在醫(yī)院財(cái)務(wù)可承受的條件下，盡量做大蛋糕，在占有市場的同時(shí)，通過績效考核等手段控制醫(yī)保病人費(fèi)用的不合理增長，減少壞賬，提高醫(yī)保收入的含金量。

3.解決方案。醫(yī)院成立總會計(jì)師領(lǐng)銜的專門小組，經(jīng)過深入調(diào)研和細(xì)致測算，向決策層提交專題報(bào)告及實(shí)施方案。

報(bào)告提到，醫(yī)保病人總費(fèi)用由統(tǒng)籌支付部分、自費(fèi)部分兩部分組成，按照現(xiàn)行醫(yī)保報(bào)銷比例，統(tǒng)籌支付部分平均占到總費(fèi)用的7O%，在總額預(yù)付制下，統(tǒng)籌支付部分最高就是醫(yī)保中心預(yù)付的總額。因此，（預(yù)付總額÷70%）÷平均住院費(fèi)用=基礎(chǔ)服務(wù)量?；A(chǔ)服務(wù)量就是醫(yī)院固守總額，不發(fā)生醫(yī)保壞賬的臨界點(diǎn)。

報(bào)告指出，為體現(xiàn)公益性、履行社會責(zé)任、做大蛋糕，醫(yī)院在一定條件下應(yīng)當(dāng)盡可能滿足醫(yī)保病人的就醫(yī)需求。所謂“一定條件下”主要指確保醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行的可持續(xù)性。

報(bào)告進(jìn)一步分析，收治超出基礎(chǔ)服務(wù)量以外的醫(yī)保病人（以下稱為超額服務(wù)量），仍然可以收回一部分費(fèi)用，即超額服務(wù)量的醫(yī)保病人的自費(fèi)部分。這就是說，按照現(xiàn)行醫(yī)保報(bào)銷政策，超額服務(wù)量醫(yī)保病人費(fèi)用的壞賬=超額服務(wù)量醫(yī)保病人費(fèi)用×70%。為保證財(cái)務(wù)運(yùn)行的可持續(xù)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)明確超額服務(wù)量的邊界何在。

報(bào)告根據(jù)醫(yī)院實(shí)際數(shù)據(jù)，運(yùn)用本量利分析模型，測算出醫(yī)院收治醫(yī)保病人的盈虧平衡點(diǎn)，并進(jìn)行了相關(guān)影響因素的初步分析。其基本思路如下：

3.1建立實(shí)現(xiàn)醫(yī)保病人盈虧平衡的條件

（基礎(chǔ)服務(wù)量的醫(yī)保病人總費(fèi)用+超額服務(wù)量的醫(yī)保病人總費(fèi)用）×收入結(jié)余率=超額服務(wù)量醫(yī)保病人費(fèi)用的壞賬即：（預(yù)付總額÷70%+超額服務(wù)量×平均住院費(fèi)用）×收入結(jié)余率=超額服務(wù)量×平均住院費(fèi)用×70%其中，收入結(jié)余率=1一物耗占收入比率一人員經(jīng)費(fèi)占收入比率一折舊占收入比率一其他費(fèi)用占收入比率

3.2換算得出超額服務(wù)量的計(jì)算公式

超額服務(wù)量=預(yù)付總額÷70%×收入結(jié)余率/平均住院費(fèi)×（70%-收入結(jié)余率）

3.3實(shí)際數(shù)據(jù)代入求出超額服務(wù)量。根據(jù)該醫(yī)院實(shí)際數(shù)據(jù)的測算，超額服務(wù)量約為基礎(chǔ)服務(wù)量的15%，即超出基礎(chǔ)服務(wù)量15%以內(nèi)的部分是醫(yī)院體現(xiàn)公益性、履行社會責(zé)任、維持醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行可持續(xù)的邊界所在?；A(chǔ)服務(wù)量的115%就是醫(yī)院收治醫(yī)保病人的盈虧平衡點(diǎn)。

4.實(shí)施效果。該醫(yī)院工作專門小組把問題擺開、用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說話，統(tǒng)一了思想，為醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展明確了方向。一方面，臨床科室在盈虧平衡的邊界內(nèi)放開了手腳，專注于治病教人；另一方面，醫(yī)院醫(yī)保壞賬增幅明顯放緩，整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行在可控范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。第二年，H市醫(yī)保中心根據(jù)醫(yī)保系統(tǒng)的運(yùn)行數(shù)據(jù)，結(jié)合考核情況，適度上調(diào)了分配給該醫(yī)院的年度預(yù)付總額，醫(yī)院基本實(shí)現(xiàn)其市場份額目標(biāo)。

與此同時(shí)，該醫(yī)院制定配套工作方案，從分析盈虧平衡點(diǎn)的影響因素人手，實(shí)行綜合績效考核，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各項(xiàng)關(guān)鍵績效指標(biāo)都有一定程度的提升。比如，醫(yī)院認(rèn)識到根據(jù)超額服務(wù)量的計(jì)算公式，在預(yù)付總額一定的情況下，影響超額服務(wù)量的關(guān)鍵因素是收入結(jié)余率和平均住院費(fèi)用。沒有結(jié)余就沒有盈虧平衡，更談不上超額服務(wù)量，要提高結(jié)余率就必須控制成本費(fèi)用；平均住院費(fèi)用代表病人負(fù)擔(dān)水平和醫(yī)院運(yùn)營效率，平均住院費(fèi)用越低，醫(yī)院就有能力為更多的病人提供服務(wù)，在市場競爭中就更有優(yōu)勢。在這種績效導(dǎo)向下，醫(yī)保控費(fèi)也就有了著力點(diǎn)，國家政策通過醫(yī)院內(nèi)部的績效考核實(shí)現(xiàn)正向傳導(dǎo)，逐步得到落實(shí)。

二、案例分析和啟示

1.財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)相結(jié)合，從財(cái)務(wù)會計(jì)走向管理會計(jì)。在上面的案例情境中，面對醫(yī)?？傤~控制的政策環(huán)境，醫(yī)院確實(shí)陷入兩難。按照醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度，醫(yī)保中心應(yīng)該結(jié)算給醫(yī)院的資金，全部在應(yīng)收醫(yī)療款掛賬，其中超出總額預(yù)付的部分就是壞賬，基本是無法收回的。財(cái)務(wù)部門主張全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固守總額絕不“透支”的做法，從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度來看，并沒有問題。當(dāng)然，醫(yī)保部門也有苦衷，擔(dān)心拒收醫(yī)保病人導(dǎo)致違約，還擔(dān)心市場份額停止增長。兩難問題看似無解，但醫(yī)院總會計(jì)師提出了很好的解決思路。

從最終的解決方案來看，問題的解決不能執(zhí)于一端，必須站在一定的高度，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來考慮，找到最佳的平衡點(diǎn)，這已然是自發(fā)的運(yùn)用管理會計(jì)的思維。管理會計(jì)強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略導(dǎo)向，在全民醫(yī)保已成為基本國策，醫(yī)院在醫(yī)保市場上維持現(xiàn)狀，不爭取發(fā)展顯然與戰(zhàn)略不符。管理會計(jì)重視決策分析，不會靜止地看問題。正常情況下醫(yī)院收治醫(yī)保病人是有結(jié)余的，超額服務(wù)量醫(yī)保病人的費(fèi)用也有能收回的自費(fèi)部分，超額服務(wù)量醫(yī)保病人的壞賬實(shí)際是對基礎(chǔ)服務(wù)量醫(yī)保病人產(chǎn)生結(jié)余的稀釋，這樣看來，一定存在著平衡點(diǎn)。

正是因?yàn)獒t(yī)院決策層把財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來，站在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的高度考慮問題，運(yùn)用管理會計(jì)的工具方法，難題迎刃而解。這啟示我們，醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理者需要理解醫(yī)院業(yè)務(wù)，需要跳出財(cái)務(wù)會計(jì)看會計(jì)，從財(cái)務(wù)會計(jì)的思維升級到管理會計(jì)的思維，自覺運(yùn)用管理會計(jì)的理論和方法指導(dǎo)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作的實(shí)踐。

2.從實(shí)踐中來到實(shí)踐中去，管理會計(jì)的精髓在于實(shí)用。從前述案例不難看出，該醫(yī)院運(yùn)用盈虧平衡分析進(jìn)行醫(yī)?？刭M(fèi)管理是H市醫(yī)保中心實(shí)行總額預(yù)付制倒逼出來的，是對一個迫切問題的具體解決措施，并非是該院系統(tǒng)的采用管理公司咨詢服務(wù)或上馬一套昂貴的管理信息系統(tǒng)。該院進(jìn)行測算的模型也不是教科書上經(jīng)典的固定成本、變動成本下的本量利模型，測算的數(shù)據(jù)可能也不是特別精確，但在實(shí)踐中卻取得了“物美價(jià)廉”的顯著效果。這啟示我們，公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用管理會計(jì)，關(guān)鍵還是要從實(shí)際出發(fā)，重在實(shí)用。管理會計(jì)在西方國家100多年的發(fā)展歷程也證明，管理會計(jì)產(chǎn)生于實(shí)踐的需求，在實(shí)踐中發(fā)展和演進(jìn)。

財(cái)政部《管理會計(jì)基本指引》也要求“單位應(yīng)用管理會計(jì)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，根據(jù)管理特點(diǎn)和實(shí)踐需要選擇適用的管理會計(jì)工具方法”。在前述案例中，該醫(yī)院自發(fā)的運(yùn)用管理會計(jì)思維和方法，找到解決問題的思路；在配套實(shí)施方案中，又自覺運(yùn)用管理會計(jì)目標(biāo)管理、績效考評等方法，找準(zhǔn)著力點(diǎn)，初步控制了醫(yī)院成本和藥品比例，提高了病床使用率。隨著醫(yī)院管理基礎(chǔ)的提升和醫(yī)?？刭M(fèi)工作的推進(jìn)，相信精細(xì)化管理的系統(tǒng)方案和信息化的需求也會提上日程。

3.新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用管理會計(jì)正當(dāng)其時(shí)。

在前述案例中，該醫(yī)院置身于新一輪醫(yī)改的大環(huán)境下，為應(yīng)對醫(yī)?？傤~預(yù)付制，初步進(jìn)行了管理會計(jì)的部分實(shí)踐。然而，醫(yī)保支付方式改革只是醫(yī)改整個頂層設(shè)計(jì)中的一環(huán)，公立醫(yī)院還面臨取消藥品加成、分級診療、允許社會辦醫(yī)等一系列政策組合拳。在新醫(yī)改環(huán)境下，公立醫(yī)院迫切需要強(qiáng)化精細(xì)管理，提質(zhì)增效，在參與和支持醫(yī)改的同時(shí)，求得自身的生存與發(fā)展，因此公立醫(yī)院發(fā)展應(yīng)用管理會計(jì)可謂正當(dāng)其時(shí)。

改革進(jìn)程中，公立醫(yī)院同時(shí)面臨醫(yī)?？刭M(fèi)和納入行政事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)人力成本增加的雙重壓力，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力和風(fēng)險(xiǎn)不容小覷，公立醫(yī)院開展業(yè)務(wù)的安全邊際何在？在醫(yī)保病人應(yīng)收盡收的情況下，又如何提高安全邊際？這就需要醫(yī)院運(yùn)用管理會計(jì)理論和方法，制定并實(shí)施正確的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。結(jié)合前述案例的思路，醫(yī)院提供的超額服務(wù)量就是醫(yī)院開展業(yè)務(wù)的安全邊際，提高安全邊際就要提高收入結(jié)余率、控制平均住院費(fèi)用，具體從降低物耗占收入比率，主要是藥品、衛(wèi)生材料比率；降低其他費(fèi)用，主要是水電物業(yè)運(yùn)行費(fèi)用、管理費(fèi)用；降低平均住院費(fèi)用，主要是運(yùn)用臨床路徑規(guī)范醫(yī)療行為、加快病床周轉(zhuǎn)、減少平均住院日等方面人手。

會計(jì)費(fèi)用分析范文第3篇

關(guān)鍵詞：借款費(fèi)用 會計(jì)處理 納稅處理 差異

一、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相同點(diǎn)

（一）關(guān)于“借款費(fèi)用”的定義相同

不管是新的會計(jì)法或者新的納稅法，都統(tǒng)一把借款費(fèi)用的概念解釋成，公司由于借款而產(chǎn)生的利息和其它成本，包含了借款的利息、折扣或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用和由于外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額等。新會計(jì)法及新納稅法對于借款費(fèi)用范圍的限定也一樣，都涵蓋上面四項(xiàng)內(nèi)容。

（二）對于借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍規(guī)定相同

如果借款的費(fèi)用和資本化條件的資產(chǎn)范圍相符，那么新會計(jì)法和稅收法的定義就會比較相似。滿足資本化標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)指的是要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨。而且，“相當(dāng)長時(shí)間”通常為一年。至于資本化的資產(chǎn)范圍，涵蓋了默寫資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)以及存貨等幾種類型。

（三）可予以資本化的借款范圍相同

對于能夠符合資本化的借款范圍上來說，新會計(jì)法和納稅法的限定標(biāo)準(zhǔn)本質(zhì)上是不相差的。不管是特別的貸款或者是普通貸款，只要是滿足資本化的標(biāo)準(zhǔn)要求，會計(jì)法以及納稅法指出都能夠允許資本化。

關(guān)于借款費(fèi)用開始資本化、暫停資本化以及借款時(shí)發(fā)生輔助費(fèi)用、外幣借款的匯兌差額的處理，稅法中未作具體規(guī)定，一般認(rèn)為從會計(jì)準(zhǔn)則。

二、會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的不同點(diǎn)

（一）借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)存在差異

對于貸款的費(fèi)用暫停資本化的時(shí)點(diǎn)不一致的情況，會計(jì)法對于這類借款的解決根本方案是：基準(zhǔn)方法費(fèi)用化，并且批準(zhǔn)貸款費(fèi)用在滿足標(biāo)準(zhǔn)條件的情形下可以資本化。會計(jì)法的解決方案依據(jù)的是謹(jǐn)慎的前提，所以在貸款費(fèi)用的資本化和起始或者終止上都提出了比較嚴(yán)密的標(biāo)準(zhǔn)。分析貸款費(fèi)用的資本化以及資本的終止的時(shí)點(diǎn)，會計(jì)法重點(diǎn)突出“所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)前”所形成的貸款費(fèi)用可以批準(zhǔn)資本化。在會計(jì)法上一般通過使用性或者是銷售性來區(qū)分貨款。而納稅法限定的貸款費(fèi)用要依據(jù)不同的情形給以相應(yīng)的解決方法，以實(shí)際為基礎(chǔ)來決定貸款費(fèi)用是否可以在納稅之前消除，還有在什么時(shí)間通過什么方式解除。相對會計(jì)法的謹(jǐn)慎方針，納稅法采用的是合理性以及稅收促使的方針，所以在貸款費(fèi)用的起始資本化和終止資本化上并無嚴(yán)格的限定。所以我們可以看出，納稅法對于自己創(chuàng)建的固定資產(chǎn)是通過項(xiàng)目結(jié)束期來計(jì)算資本化終止的時(shí)點(diǎn)。實(shí)現(xiàn)使用性或者銷售性同項(xiàng)目結(jié)束時(shí)間不一定一樣，這時(shí)候會計(jì)法和納稅法對于資本化的解決方案就形成了區(qū)別。

（二）借款利息資本化金額的計(jì)算方法存在差異

新的會計(jì)法規(guī)定批準(zhǔn)特別貸款所產(chǎn)生的利息費(fèi)可以完全資本化，但是在第2章第6條也指出了，假如特別貸款中包含還有使用到的資金，應(yīng)當(dāng)在特別貸款產(chǎn)生的全部利息金里扣除那還分還沒有用到的貸款在銀行里可以獲得的利息或是對那筆未用到的金額在投資上獲得的利潤，根據(jù)計(jì)算差額來資本化。并且，對于購建資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。納稅法律中尚未詳細(xì)限定貸款利息的資本的計(jì)算。在以后的新的稅法規(guī)章當(dāng)中或許會增加有關(guān)特別貸款當(dāng)中還沒有使用到的金額在銀行中可以獲得的利息或是用這筆費(fèi)用進(jìn)行投資所獲得的回報(bào)來抵消資產(chǎn)的資本化費(fèi)用，而不計(jì)算進(jìn)當(dāng)期損益。

（三）借款費(fèi)用利率水準(zhǔn)存在差異

會計(jì)法中提出根據(jù)現(xiàn)實(shí)的利率水平來核算貸款費(fèi)用進(jìn)行資本批和費(fèi)用化后的資金。但是依照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中的第38條，我們可以看到公司在運(yùn)營的過程中產(chǎn)生的下面幾項(xiàng)利息開支可以去除不計(jì)：不屬于金融的公司向金融公司提供貸款的利息開支、金融公司的每一筆存款利息的開支等；不屬于金融類的公司向同樣不屬于金融類的公司貸款的利息開支中不超按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。所以，這種情況下利息的開支上會計(jì)法和納稅法的計(jì)算方法會有一點(diǎn)區(qū)別。會計(jì)法中對于貸款利率水平?jīng)]有提出嚴(yán)格的限制，但是納稅法在這一點(diǎn)上卻有嚴(yán)格的要求。公司對非金融類型的公司提供貸款產(chǎn)生的利息開支假如高于規(guī)定的利率標(biāo)準(zhǔn)，納稅法提出高出的費(fèi)用不可以資本化也不能解除納稅。

（四）關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的處理存在差異

在會計(jì)法當(dāng)中，關(guān)于公司的關(guān)聯(lián)方間的貸款并未限定貸款的額度。對于這一點(diǎn)新的納稅法有不一樣的要求。根據(jù)新的納稅法第46條，公司在關(guān)聯(lián)方上的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比如果高出限定的范圍而產(chǎn)生的利息，可能夠在納稅中減免。公司實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息，可以是滿足本條款的第2條項(xiàng)，也可以是獲得關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比值滿足下面兩種情況：一，對于金融類公司，值為五比一；二，對于其它類公司，值為二比一。并且，根據(jù)這一方案的條2項(xiàng)：公司假如可以根據(jù)納稅法和相關(guān)的執(zhí)行法案上交有關(guān)的證明文件來證明其交易類型東路獨(dú)立性，或是這一公司的現(xiàn)實(shí)稅負(fù)低于區(qū)域內(nèi)的關(guān)聯(lián)方的，公司的現(xiàn)實(shí)支出給關(guān)聯(lián)方的利息在核算繳稅的金額進(jìn)可以減除。

總結(jié)以上的分析，會計(jì)法和納稅法在貸款費(fèi)用的資本化問題除了有統(tǒng)一的條款外，也有細(xì)微的區(qū)別，但是這些區(qū)別是科學(xué)合理的。根據(jù)筆者的觀點(diǎn)，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)部門需要考慮好新的會計(jì)法和納稅法當(dāng)中在貸款費(fèi)用的資本化上的協(xié)調(diào)性，加強(qiáng)完善有關(guān)方面的規(guī)定，將標(biāo)準(zhǔn)具體化，簡化公司的這類事務(wù)處理流程，這樣可以有效的優(yōu)化配置資源，提高公司及政府單位的管理效率。

參考文獻(xiàn)：

會計(jì)費(fèi)用分析范文第4篇

（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。這些規(guī)定中并沒有明確提到交易費(fèi)用，但交易費(fèi)用的處理是隱含其中的。舉例說明：2007年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬股普通股（每股面值1元，市價(jià)13.02元）,取得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日對其實(shí)施控制；同時(shí)A公司發(fā)生交易手續(xù)費(fèi)150萬元，合并日B公司的賬面所有者權(quán)益總額6606萬元，合并前兩公司采用的會計(jì)政策相同，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。

會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資66060000

貸：股本15000000

資本公積——股本溢價(jià)49560000

銀行存款1500000

說明在此種情況下，投資方在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資，交易費(fèi)用并沒有計(jì)入投資成本，而是沖減“資本公積——股本溢價(jià)”，如果資本公積不足沖減，再調(diào)整“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用之和。這意味著這種情況下發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資的投資成本，與同一控制下企業(yè)合并的處理是不同的。舉例說明：2007年4月30日C公司為取得D公司75%的股權(quán)，支付的資產(chǎn)包括銀行存款1200萬元和一項(xiàng)專利技術(shù)，原價(jià)1500萬元，至合并日已累計(jì)攤銷400萬元，支付資產(chǎn)的公允價(jià)值為2600萬元，取得該股權(quán)后C公司能夠控制D公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。合并中C公司支付相關(guān)費(fèi)用100萬元。假定合并前C公司與D公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資27000000

累計(jì)攤銷6000000

貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)15000000

銀行存款13000000

營業(yè)外收入5000000

此例中長期股權(quán)投資的成本2700萬元由C公司付出資產(chǎn)的公允價(jià)值2600萬元和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元組成，而銀行存款1300萬元包括付出資產(chǎn)的1200萬元存款和支付的相關(guān)費(fèi)用100萬元，借貸方的差額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。

（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。這種情況比較簡單，將交易費(fèi)用直接計(jì)入投資成本，借記長期股權(quán)投資，貸記銀行存款。舉例說明：E公司2008年2月10日自公開市場中買入F公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款8600萬元，其中含有已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元，另外，在購買過程中支付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200萬元。

會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資82000000

應(yīng)收股利6000000

貸：銀行存款88000000

此例中長期股權(quán)投資的成本由8000萬元購買款和200萬元相關(guān)費(fèi)用構(gòu)成，特別需注意的是，實(shí)際支付價(jià)款

8600萬元中的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利600萬元不是交易費(fèi)用，也不能計(jì)入投資成本，應(yīng)作為未來可收回的應(yīng)收股利處理。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本，應(yīng)自溢價(jià)發(fā)行收入即“資本公積——股本溢價(jià)”中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤，這種情況與同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資比較類似。

3.投資者投入的長期股權(quán)投資

新準(zhǔn)則規(guī)定，投資者投入的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外，這意味著交易手續(xù)費(fèi)等不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。舉例說明：E公司設(shè)立時(shí)，其主要出資方之一甲公司以其持有的對F公司的長期股權(quán)投資作為出資投入E公司。按約定，該項(xiàng)長期股權(quán)投資作價(jià)6000萬元，交易中E公司發(fā)生相關(guān)費(fèi)用200萬元。E公司注冊資本為24000萬元，甲公司出資占E公司注冊資本的20%。

會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資60000000

貸：實(shí)收資本48000000

資本公積——資本溢價(jià)10000000

銀行存款2000000

二、處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生交易費(fèi)用的會計(jì)處理

雖然長期股權(quán)投資的形成是多渠道的，不同渠道形成長期股權(quán)投資交易費(fèi)用的會計(jì)處理各不相同，但對處置長期股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生交易費(fèi)用的會計(jì)處理應(yīng)該基本相同，基本處理方法是將取得的轉(zhuǎn)讓價(jià)款與該長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。具體的賬務(wù)處理為：處置長期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”；按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的處置，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。從以上的分析可以看出，處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用應(yīng)直接沖減處置資產(chǎn)的收益，即減少“投資收益”的賬面額。舉例說明：G公司原持有H公司40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算該長期股權(quán)投資。2007年12月20日G公司決定出售10%，出售時(shí)G公司賬面上對H公司長期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元。出售取得轉(zhuǎn)讓收入715萬元，另支付轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)10萬元。

會計(jì)處理：

借：銀行存款7050000

資本公積——其他資本公積750000

貸：長期股權(quán)投資——投資成本4500000

——損益調(diào)整1200000

——其他權(quán)益變動750000

投資收益1350000

本例中投資成本1800萬元，損益調(diào)整480萬元，其他權(quán)益變動300萬元是H公司40%的股權(quán)，現(xiàn)G公司出售10%的股權(quán)，就是在以上數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上乘以1/4，該10%的股權(quán)的具體數(shù)據(jù)為：投資成本=1800×1/4=450萬元，損益調(diào)整=480×1/4=120萬元，其他權(quán)益變動=300×1/4=75萬元。單純的轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為145萬元（715－450-120），因?yàn)橹Ц读私灰踪M(fèi)用10萬元，使最終的投資收益只有135萬元，而收入的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)為705萬元。

主要參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部．企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資［S］.2006.

［2］財(cái)政部．《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》應(yīng)用指南［S］.2006.

［3］中國注冊會計(jì)師協(xié)會．會計(jì)［M］.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2007.

會計(jì)費(fèi)用分析范文第5篇

關(guān)鍵詞：激光電離； 飛行時(shí)間質(zhì)譜； 薄層； 深度分析

1引言

隨著材料科學(xué)和表面科學(xué)的發(fā)展，鍍層和涂層的應(yīng)用已經(jīng)越來越普遍。利用表面處理技術(shù)在產(chǎn)品表面覆蓋一層或多層的物質(zhì)，不僅可以使產(chǎn)品擁有美麗的外觀，而且能提高其防護(hù)性能。該技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)從日常生活擴(kuò)展到科學(xué)上精密儀器研制等領(lǐng)域。大多情況下，薄層材料的性能與鍍層的厚度、組成及鍍層元素的深度分布密切相關(guān)[1]。因此對薄層的深度分析至關(guān)重要。

目前，應(yīng)用于薄層的深度分析技術(shù)中，代表性的有二次離子質(zhì)譜（SIMS）[2]，俄歇電子能譜（AES）[3]，X射線熒光光譜（XRF）[4]，輝光放電光譜（GDOES）和質(zhì)譜（GDMS）[2，5]。

然而，對于一項(xiàng)分析技術(shù)的評價(jià)涉及到樣品的分析時(shí)間、結(jié)果的可靠性及其應(yīng)用領(lǐng)域[6]。在這些分析技術(shù)中，它們的局限性和優(yōu)越性是共存的。二次離子質(zhì)譜技術(shù)（SIMS）非常適合低濃度的薄層分析，但分析耗時(shí)而且基體效應(yīng)嚴(yán)重[2]。俄歇電子能譜（AES）雖然可以很好的分析多層樣品但是靈敏度較差[3]。X射線熒光光譜（XRF）雖然可以對樣品非破壞分析但對于低質(zhì)量數(shù)的元素分析卻無能為力[4]。輝光放電光譜（GDOES）和質(zhì)譜（GDMS）有能力快速分析有著較大厚度范圍的鍍層，然而，對樣品形狀及尺寸的苛刻要求限制了其普遍適用性[2，7，8]。

近年來，激光采樣技術(shù)以其直接對固體進(jìn)行微量取樣而備受關(guān)注，這項(xiàng)微采樣技術(shù)極大地減小了采樣過程對樣品表面的破壞；而且該技術(shù)放寬了對樣品的尺寸和形狀的要求。當(dāng)前，這項(xiàng)取樣技術(shù)已經(jīng)與多種不同的技術(shù)結(jié)合并應(yīng)用于薄層的深度分析中，代表的有激光誘導(dǎo)擊穿光譜（LIBS）和激光濺射電感耦合質(zhì)譜（LAICPMS）。但基體效應(yīng)和分餾效應(yīng)是它們面臨的主要瓶頸問題[7， 9～11]。

高功率激光電離源連接到飛行時(shí)間質(zhì)譜并應(yīng)用于薄層的深度分析目前是一項(xiàng)極具前景的分析技術(shù)。首先，作為濺射和電離源的激光功率密度通常比LAICPMS和LIBS高出一個數(shù)量級，根據(jù)本課題組之前的研究，可以有效地減少基體效應(yīng) [12]。其次，高功率激光電離飛行時(shí)間質(zhì)譜（LIOTOFMS）的分析對象可以是導(dǎo)體、半導(dǎo)體及非導(dǎo)體材料，極大地拓寬了分析領(lǐng)域；而且該技術(shù)具有較高的靈敏度和較低的檢出限。此外，其分析速度非?？欤粋€樣品耗時(shí)僅需數(shù)十秒。因此，這項(xiàng)分析技術(shù)較大程度上克服了其它薄層分析技術(shù)的不足（基體效應(yīng)嚴(yán)重、橫向分辨率較差、譜線干擾嚴(yán)重、靈敏度較低和分析耗時(shí)等），同時(shí)還提供了豐富的信息，比如，鍍層厚度的確定，多元素的同時(shí)檢測、無標(biāo)樣時(shí)也可以對組成進(jìn)行半定量快速分析，對于該項(xiàng)技術(shù)在不需要標(biāo)樣時(shí)也可對固體樣品的組成進(jìn)行半定量分析[13]。甚至對于組成復(fù)雜的薄層樣品也可實(shí)現(xiàn)很好的分析，這是目前很多其它相關(guān)分析技術(shù)難以實(shí)現(xiàn)的。本實(shí)驗(yàn)就是基于前期的研究基礎(chǔ)上將該技術(shù)應(yīng)用拓展到薄層樣品的深度分析中，不僅揭示出薄層的厚度，而且可同時(shí)確定其中的組成及元素的同位素分布，由此驗(yàn)證了LIOTOFMS在深度分析中是一項(xiàng)多功能的技術(shù)。

2實(shí)驗(yàn)部分

2.1儀器部分

3結(jié)果與討論

3.1參數(shù)優(yōu)化

激光聚焦到樣品表面，樣品發(fā)生熔化，蒸發(fā)和離子化。在深度分析中，激光重復(fù)作用在樣品表面一個固定的位置，樣品材料的濺射從表面逐漸延續(xù)到基底。激光的功率密度是一個影響材料的剝蝕速率的至關(guān)重要的因素[15]，激光濺射速率隨著激光功率密度的增加而增大，所以，為了減少熱擴(kuò)散，弱化來自相鄰的鍍層的干擾，減少單個脈沖的質(zhì)量剝蝕和提高深度分辨率，實(shí)驗(yàn)應(yīng)降低激光功率密度[16]，但是功率密度過低又會降低離子化效率和引起信號的不穩(wěn)定，所以綜合評價(jià)0.2～1.2 mJ/pulse，實(shí)驗(yàn)選擇0.5 mJ/pulse（RSD=1.5%）作為激光能量，其對應(yīng)的激光功率密度是9×109 W/cm2（燒蝕斑直徑40 μm），這比分析合金元素的典型的激光功率密度稍小[17]。

眾所周知，激光脈沖的能量是根據(jù)高斯分布的，所以為了獲得更加均一的濺射，引入光闌切除激光束邊緣低能量部分和減少彈坑邊緣的熱效應(yīng)[10]。實(shí)驗(yàn)采用6 mm的光闌，而激光束直徑大約8 mm。激光束通過光闌后又經(jīng)過透鏡于樣品表面濺射出直徑約40 μm的凹坑。雖然透鏡（LMU3X，OFR division of Thorlabs）可以聚焦到直徑小于10 μm的斑點(diǎn)，但是較大的斑點(diǎn)可以相對減少凹坑壁上的覆蓋層，使得每一層的信號更加清晰。

深度分析中，激光脈沖頻率是另一個重要的影響因素。為了保證在后續(xù)的脈沖作用之前濺射出來的熔融材料有足夠的時(shí)間重新凝固在凹坑的壁上，從而有效地保持單個脈沖的作用和避免來自相繼脈沖的信號干擾，即為了使兩個相鄰的脈沖之間的時(shí)間間隔大于懸浮顆粒在凹坑的停留時(shí)間，所用的激光脈沖的頻率要足夠低。實(shí)驗(yàn)采用2 Hz激光頻率不僅保證實(shí)驗(yàn)的需要而且有效節(jié)約分析時(shí)間。