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城建稅稅法規(guī)定范文第1篇

一般來講，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交消費(fèi)稅”。但對按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱城建稅）和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接記入相關(guān)科目。這是因?yàn)椋墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)繳增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無需計(jì)算城建稅。同理，由于所得稅僅對全年利潤經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實(shí)行按年計(jì)征，如果發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的當(dāng)年，應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無需對視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷售業(yè)務(wù)的時(shí)候，很難確定其適用稅率。同時(shí)，正確計(jì)算在建工程應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)直接影響到固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，從而影響固定資產(chǎn)使用期間的損益核算。由此可見，對視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)別情況對待，既不能直接按增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，也不能對該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額直接乘以33%計(jì)算所得稅。

按照財(cái)務(wù)核算的配比原則，如果當(dāng)期存在應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加以及所得稅，就應(yīng)該在當(dāng)期損益和在建工程兩者之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，如何確定在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，將成為解決這個(gè)問題的關(guān)鍵所在。

由于增值稅實(shí)行按月計(jì)征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末計(jì)算提取，因此，只能在月末調(diào)整在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加。同樣的道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計(jì)算，因此，在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅只能在年終進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整時(shí)最可靠的方法是采用“同口徑”比例分?jǐn)偡ā＜?，對城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)?。但對所得稅的調(diào)整不宜采用上述方法。這是因?yàn)椋髽I(yè)所得稅是按全年會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整后的計(jì)稅所得額進(jìn)行計(jì)算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務(wù)的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進(jìn)行比例分?jǐn)?。采用其他指?biāo)亦不可行。筆者認(rèn)為，可以對該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計(jì)算出未來預(yù)計(jì)應(yīng)繳的所得稅，暫記入“遞延稅款”科目，待年終再行調(diào)整。

現(xiàn)結(jié)合視同銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，對照財(cái)會(huì)字［1997］26號文件及有關(guān)稅法規(guī)定，舉例說明視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理。

甲企業(yè)2000年10月份某工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場價(jià)格（不含稅）每件售價(jià)4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

1.領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程 75300

貸：產(chǎn)成品60000（3000×20）

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15300（4500×20×17%）。

2.月末按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加，并計(jì)算視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。

若本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)250000元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)150000元，則：

本月應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝250000-150000=100000（元）；

本月應(yīng)納城建稅＝100000×7%=7000（元）；

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ悾揭曂N售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額÷本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納城建稅＝15300÷250000×7000=428.4（元）；

本月應(yīng)納教育費(fèi)附加＝100000×3%=3000（元）；

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M(fèi)附加＝視同銷售應(yīng)納銷項(xiàng)稅額÷本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納教育費(fèi)附加＝15300÷250000×3000=183.6（元）；

應(yīng)計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)＝7000+3000-428.4-183.6=9388（元）；

視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝4500×20-3000×20-428.4-183.6=29388（元）；

視同銷售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)繳所得稅＝29388×33%=9698.04（元）。

月末作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程　10310.04（428.4+183.6+9698.04）

產(chǎn)品銷售稅金及附加　9388

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交城建稅　7000

其他應(yīng)交款———應(yīng)交教育費(fèi)附加

3000

遞延稅款

9698.04.

3.年末按實(shí)際應(yīng)納所得稅情況調(diào)整在建工程科目金額。

第一種情況：全年應(yīng)納所得稅額大于9698.04元，如應(yīng)納所得稅額為50000元，則分錄如下：

借：遞延稅款　9698.04

所得稅　40301.96

貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交所得稅　50000.

第二種情況：全年應(yīng)納所得稅額等于 9698.04元。分錄如下：

借：遞延稅款　9698.04

貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交所得稅　9698.04.

第三種情況：全年應(yīng)納所得稅額小于 9698.04元。如應(yīng)納所得稅額為5000元，則分錄如下：

借：遞延稅款　9698.04

貸：應(yīng)交稅金 ———應(yīng)交所得稅　5000

在建工程　4698.04.

第四種情況：全年應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)（即虧損），則無需繳納所得稅。調(diào)整分錄為：

城建稅稅法規(guī)定范文第2篇

    1.該公司與深圳某房地產(chǎn)開發(fā)公司合作建房,由其出地,房地產(chǎn)開發(fā)公司出資,該項(xiàng)目于1996年度完工交付使用,該公司把應(yīng)得收入1150萬元,記在“投資收益”科目,該項(xiàng)收入實(shí)屬土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅57.5萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅5750元,費(fèi)附加17250元。

    2.該公司1996、1997年度將資金借與下屬公司使用,每月定額收取資金占用費(fèi),共2605萬元,用紅字沖銷“財(cái)務(wù)費(fèi)用”利息支出,未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅130.25萬元,城市維護(hù)建設(shè)稅13025元,費(fèi)附加39075元。

    3.銷售不動(dòng)產(chǎn)房屋收入6055120.74元,記在“營業(yè)外收入”,未按規(guī)定申報(bào)繳納營業(yè)稅302756.04元,城建稅附加302756元。

城建稅稅法規(guī)定范文第3篇

一、混合銷售行為稅務(wù)籌劃

（一）增值稅納稅人混合銷售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實(shí)施細(xì)則取消了“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對混合銷售行為進(jìn)行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項(xiàng)合適的稅種進(jìn)行納稅。

下面將分析增值稅納稅人如何進(jìn)行身份的選擇和主業(yè)的定位以達(dá)到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價(jià)外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還要考慮城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計(jì)算平衡點(diǎn)，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。

（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的購進(jìn)材料不含稅進(jìn)價(jià)為a，含稅進(jìn)價(jià)為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項(xiàng)目而收取的不含稅價(jià)款為b，含稅價(jià)款為b（1+t1）。假設(shè)進(jìn)銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費(fèi)附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若營業(yè)稅項(xiàng)目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅費(fèi)為3%，所得稅稅率為25%。計(jì)算結(jié)果如表1所示：

策劃原理：當(dāng)營業(yè)稅項(xiàng)目的增值率大于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目于增值稅項(xiàng)目合并繳納增值稅。

案例分析：

某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費(fèi)附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨(dú)立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個(gè)百分點(diǎn)，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費(fèi)附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項(xiàng)目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3。可見，在營業(yè)稅項(xiàng)目增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時(shí)實(shí)行分離納稅將會(huì)給企業(yè)帶來很大的好處。

（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時(shí)。小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實(shí)行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅為含稅價(jià)款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價(jià)款乘以2.91%。在營業(yè)稅項(xiàng)目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項(xiàng)目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個(gè)檔次?？梢钥吹?，混合銷售下繳納增值稅的實(shí)際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時(shí)，應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目并入增值稅項(xiàng)目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費(fèi)附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時(shí)，要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項(xiàng)目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費(fèi)附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行合并納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。

（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務(wù)籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，以及實(shí)行浮動(dòng)稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運(yùn)營主業(yè)的同時(shí)經(jīng)營了屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的副業(yè)。在這項(xiàng)混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨(dú)分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時(shí)，同樣也需要利用表1中計(jì)算的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實(shí)質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率時(shí)，納稅人應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。

案例分析：

該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時(shí)又從事了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額為3000萬元，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的原材料成本為500萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項(xiàng)目適用稅率為17%，城建稅以及教育費(fèi)附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。

方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）。可見，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%時(shí)，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時(shí)企業(yè)的稅負(fù)較小。

二、混合銷售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析

（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

案例分析：

甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價(jià)值為200萬元，安裝費(fèi)為50萬元，合同金額共計(jì)250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。

方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價(jià)款和安裝勞務(wù)費(fèi)合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計(jì)為16.32+1.63=17.95（萬元）

方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務(wù)收入50萬元在合同中單獨(dú)注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計(jì)納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。

（二）將價(jià)外費(fèi)用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動(dòng)除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會(huì)收取一些價(jià)外費(fèi)用。包括購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以將上述的價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運(yùn)費(fèi)，可以采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費(fèi)用需要符合以下兩個(gè)條件：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幾個(gè)方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化?；旌箱N售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進(jìn)行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實(shí)施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地：《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年版。

［2］王占龍、張建良：《新舊稅法下的混合銷售比較分析及納稅籌劃》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2009年第20期。

［3］趙祝琴：《淺談混合銷售與兼營行為》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第4期。

［4］吳衛(wèi)紅、劉建華：《企業(yè)混合銷售行為如何進(jìn)行納稅籌劃》，《企業(yè)管理》2009年第10期。

［5］梁文濤：《凈利潤法在混合銷售稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第5期。

城建稅稅法規(guī)定范文第4篇

例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過的固定資產(chǎn)小轎車一輛出售。該汽車原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請以所得稅前凈收益來確定哪個(gè)方案更好及全部賬務(wù)處理。

方案一：

按高于原值的價(jià)格301600出售，則需納稅

應(yīng)納增值稅= 301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）

應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174（元）

所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）

可以看出增值稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為，所有項(xiàng)目最終進(jìn)入損益。

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借： 固定資產(chǎn)清理 200000

累計(jì)折舊 100000

貸： 固定資產(chǎn) 300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借： 銀行存款 301600

貸： 固定資產(chǎn)清理 301600

（3）支付清理費(fèi)用

借： 固定資產(chǎn)清理 50000

貸： 銀行存款 50000

（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價(jià)高于原值時(shí)， 則需按4%減半納稅增值稅。

借： 固定資產(chǎn)清理 5800

貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 5800

（5）計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加

借： 固定資產(chǎn)清理 580

貸： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅 406

其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加 174

（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益

借： 固定資產(chǎn)清理 45220

貸： 營業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益 45220

方案二：

按低于原值價(jià)格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借： 固定資產(chǎn)清理 200000

累計(jì)折舊 100000

貸： 固定資產(chǎn) 300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借： 銀行存款 299000

貸： 固定資產(chǎn)清理 299000

（3）支付清理費(fèi)用

借： 固定資產(chǎn)清理 50000

貸： 銀行存款 50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益

借： 固定資產(chǎn)清理 49000

城建稅稅法規(guī)定范文第5篇

關(guān)鍵詞：促銷方式；稅收籌劃；稅后收益

當(dāng)前，商場較為常用的促銷方式有“折扣銷售”、“返還現(xiàn)金”、“獎(jiǎng)勵(lì)積分”、“贈(zèng)送商品”、“贈(zèng)送優(yōu)惠券”、“加量不加價(jià)”等等。通常而言，一般的銷售活動(dòng)與這些促銷方式是有差異的，不同的促銷方式所涉及的會(huì)計(jì)處理方法不一樣，當(dāng)然引申的稅負(fù)也會(huì)不同，如何在眾多的促銷方式中進(jìn)行稅收籌劃是長久以來普遍關(guān)注的議題。

一、相關(guān)政策依據(jù)

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，不同的促銷方式稅務(wù)處理如下：

1.折扣銷售

國家稅務(wù)總局在處理折扣額抵減增值稅的問題時(shí)有如下規(guī)定：納稅人采取折扣銷售進(jìn)行貨物出售時(shí)，同一張發(fā)票上的銷售額和折扣額被分別注明金額的，可以按照進(jìn)行折扣以后的銷售額征收增值稅；而銷售額、折扣額分開注明或者并未標(biāo)注在同一張發(fā)票上的，則不可對折扣額進(jìn)行抵扣。

2.買贈(zèng)銷售

國家稅務(wù)總局在確認(rèn)企業(yè)所得稅收入時(shí)規(guī)定：企業(yè)在以買贈(zèng)銷售的方式進(jìn)行組合銷售本企業(yè)商品的，不應(yīng)確認(rèn)為捐贈(zèng)，而是應(yīng)該將全部的銷售金額按各銷售商品的公允價(jià)值的比例來進(jìn)行分?jǐn)?，最終確認(rèn)銷售收入。

（1）購滿返現(xiàn)。返現(xiàn)是指企業(yè)在銷售貨物獲取銷售收入的同時(shí)，按照企業(yè)的細(xì)則規(guī)定返還部分現(xiàn)金給消費(fèi)者，以此來吸引購買者，增加企業(yè)銷售量。返還部分的現(xiàn)金相當(dāng)于現(xiàn)金贈(zèng)送，稅法規(guī)定，“超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)”不允許于企業(yè)所得稅前扣除。所以返還的現(xiàn)金不能夠確認(rèn)為公益性捐贈(zèng)，因此不允許進(jìn)行稅前扣除。

（2）購滿贈(zèng)券。購滿贈(zèng)券是依據(jù)消費(fèi)者當(dāng)前的消費(fèi)金額從而給予其預(yù)期購買商品的商業(yè)折扣權(quán)利，國家稅務(wù)總局對此促銷方式?jīng)]有專門規(guī)定但地方稅務(wù)部門卻有相關(guān)文件進(jìn)行規(guī)定，四川省國家稅務(wù)局進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，納稅人采取“購滿返券”方式銷售貨物時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上注明所返還的購物券的貨物明細(xì)，包括名稱、數(shù)量及金額。納稅人采取“購滿返券”銷售貨物的同時(shí)，在同一張發(fā)票上對標(biāo)注為“返券購買”的貨物金額當(dāng)作折扣額在總銷售額中扣除。

（3）購物贈(zèng)物。與購滿返券類似，國家稅務(wù)總局對購物贈(zèng)物并沒有專門的規(guī)定而地方稅務(wù)部門卻進(jìn)行了相關(guān)處理，如上述四川省國家稅務(wù)局進(jìn)行相關(guān)規(guī)定：“購物贈(zèng)物”方式是指在銷售貨物的同時(shí)贈(zèng)送貨物并且與銷售貨物的行為同時(shí)實(shí)現(xiàn)，且贈(zèng)送貨物的價(jià)格低于銷售收入。對納稅人的該種銷售行為，按其實(shí)際收到的貨款申報(bào)繳納增值稅，但應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定在賬務(wù)上將實(shí)際收到的銷售金額，按銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)其銷售收入，同時(shí)應(yīng)將銷售貨物和隨同銷售贈(zèng)送的貨物名稱、數(shù)量以及按照商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)偞_認(rèn)的價(jià)格和金額也在同一張發(fā)票上注明。

二、案例稅收籌劃

1.案例介紹

惠佳商場是一般增值稅納稅人，稅款征收方式采取查賬征收，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收稅率為5%，假定商場的毛利率為40%，銷售額為150元的商品，其成本為90元。在元旦期間該商場推出以下幾種促銷方案，哪種方案對商場最為有利？

方案一：商品8折銷售；

方案二：購滿150元商品時(shí)返還30元現(xiàn)金（假定個(gè)稅由企業(yè)承擔(dān)，返現(xiàn)為稅后所得，下同）；

方案三：購滿150元商品時(shí)贈(zèng)送折扣券30元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結(jié)算）；

方案四：購滿150元商品時(shí)贈(zèng)送30元的商品（成本為20元，均為含稅價(jià)）。

2.案例分析

（1）方案一為折扣銷售，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=（150*0.8）/1.17*0.17-90/1.17*0.17=4.36元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=4.36*（7%+5%）=0.52元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（120/1.17-90/1.17-0.52）*0.25=6.28元，應(yīng)納稅額=4.36+0.52+6.28=11.16元，稅負(fù)=11.16/（120/1.17）=10.88%，稅后凈收益=25.12-6.28=18.84元。

（2）方案二為購滿返現(xiàn)，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=8.71*12%=1.05元，應(yīng)交個(gè)人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=12.56元，應(yīng)納稅額=8.71+1.05+7.5+12.556=29.82元，稅負(fù)=29.82/（150/1.17）=23.26%，稅后凈收益=50.23-12.56=37.67元。

（3）方案三為購物贈(zèng)券，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=150/1.17*0.17-90/1.17*0.17=8.71元，應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加1.05元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=（150/1.17-90/1.17-1.05）*25%=10.38元，應(yīng)納稅額=8.71+1.05+10.38=20.14元，稅負(fù)=20.14/（150/1.17）=15.71%，稅后凈收益=41.53-10.38=31.15元。

（4）方案四為購物贈(zèng)物，涉稅計(jì)算如下：

應(yīng)交增值稅=（150-90）/1.17*0.17+30/1.17*0.17-20/1.17*0.17 =10.16元，應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=10.16*0.12=1.22元，應(yīng)交個(gè)人所得稅（代付）=30/（1-20%）*20%=7.5元，應(yīng)交企業(yè)所得稅=[（150-90-20）/1.17-30/1.17*0.17-1.22]*25%=7.15元，應(yīng)納稅額=10.16+1.22+7.15+7.5=26.03元，稅負(fù)=26.03/（150/1.17）=20.3%，稅后凈收益=28.6-7.15=21.45元。

可以看出，不同的促銷方式下增值稅稅負(fù)的差異較大。在購滿贈(zèng)物情況下，按正常銷售確認(rèn)收入計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其應(yīng)納增值稅額最高，為10.16元。商場打折銷售、購滿贈(zèng)物方式下的收益較低，成本費(fèi)用可全額扣除，分別為6.28，7.15元。另外，在購滿贈(zèng)物和購物返現(xiàn)等促銷活動(dòng)中，企業(yè)需要代消費(fèi)者繳納個(gè)人所得稅，因此導(dǎo)致稅負(fù)偏高。

三、分析與建議

1.分析

（1）折扣銷售的收入是按照折扣后的金額確認(rèn)，收入水平最低。折扣銷售的稅負(fù)最輕，商場進(jìn)行促銷的最簡便的促銷方式是折扣銷售，購滿贈(zèng)券有利于促進(jìn)其他商品的銷售，增加企業(yè)的營業(yè)現(xiàn)金流量，其整體稅負(fù)也較輕，是一種比較理想的促銷方式。

（2）尋求最低稅負(fù)是每個(gè)商場追求的目標(biāo)，稅后收益的多少才真正是進(jìn)行稅收籌劃選擇的最終判斷依據(jù)。

（3）對于不同方案下給予的相同折扣，必須把顧客再次使用折扣券的情況考慮進(jìn)去，否則相當(dāng)于原價(jià)銷售給顧客，那么相較于其他方案而言就沒有可比性了。

2.建議

商場如何進(jìn)行最優(yōu)的稅收籌劃，應(yīng)該基于納稅籌劃的約束環(huán)境和條件，在降低稅負(fù)的前提下實(shí)現(xiàn)稅后利潤的最大化。當(dāng)然，各種促銷方式各有優(yōu)劣，商場應(yīng)參考自身特點(diǎn)和市場競爭環(huán)境（如消費(fèi)者的偏好等等），遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，根據(jù)納稅籌劃的一般原則，選擇適合自身的促銷方案，不斷提升價(jià)值。

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