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稅收與稅法的關(guān)系范文第1篇

稅收法規(guī)的目標是及時征稅和公平納稅，而會計的目標是向會計利益相關(guān)者提供有利于決策的財務信息。盡管兩者在使用的一些概念、原則和方法上有著很大的一致性，但由于其根本目標不同，必然存在著分歧與差異。作為從企業(yè)角度出發(fā)的會計界人士，應當將如何洞察稅收法規(guī)與會計制度的分歧，如何促進兩者的協(xié)作，進而實現(xiàn)兩者共同發(fā)展作為一項義不容辭的艱巨任務。本文試從會計制度和稅收法規(guī)的分歧、合作與發(fā)展入手，闡述相關(guān)論題，以饗讀者。

一、稅收法規(guī)與會計制度關(guān)系的發(fā)展歷程

在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，企業(yè)所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目標，稅收法規(guī)與會計制度的目標基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。

然而，從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤是投資者所擁有的投資收益；不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。我國正處于從計劃經(jīng)濟向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，該種市場經(jīng)濟環(huán)境必然導致投資主體多元化，從而會計信息利益相關(guān)者群體復雜化情況的出現(xiàn)，而會計的處理方法如何從以稅收為基準的舊模式向以真實反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為主要目標的新模式進行轉(zhuǎn)化就成了當務之急。所以，在我國當前市場經(jīng)濟條件下，稅收法規(guī)與會計制度的目標逐步呈現(xiàn)出了非同一性的特征。這種非同一性是從1994年稅制改革和1997年起具體會計準則和企業(yè)會計制度（筆者將準則和制度納入廣義的“會計制度”范疇之內(nèi)）的相繼出臺開始逐漸擴大的。比如，稅法中《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》、《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務有關(guān)所得稅問題的通知》等法規(guī)與會計制度規(guī)定的原則、方法等內(nèi)容在確認收入、費用和損失方面的差異逐步擴大，甚至產(chǎn)生了不容忽視的分歧和對立關(guān)系。

二、實現(xiàn)稅收法規(guī)和會計制度有機協(xié)作的必要性

從我國最近頒布的各類會計法規(guī)來看，新的會計制度已與國際會計準則、美國會計準則（主張稅收法規(guī)與會計制度相互獨立）等國際慣例實現(xiàn)了協(xié)調(diào)。國際上通行的做法是，財務報表公允地反映企業(yè)的財務情況，企業(yè)先按會計制度客觀地計算出公司的利潤；而在納稅時，再按稅法要求對財務報表進行適當調(diào)整。

現(xiàn)在問題的關(guān)鍵在于隨著稅收法規(guī)與會計制度分歧的加劇，我國稅收征管部門面臨的稅收主權(quán)的挑戰(zhàn)遠比西方發(fā)達國家大得多，尤其是反避稅領(lǐng)域，我國至今仍未形成系統(tǒng)的反避稅規(guī)程。現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，雖然我國加入世貿(mào)組織尚不足一年，然而各跨國公司爭相在我國投資，國際資本流動極為頻繁，監(jiān)管和反監(jiān)管的斗爭成為國家財政、海關(guān)和稅務部門的重要工作內(nèi)容。這些跨國公司一般都擁有豐富的國際理財經(jīng)驗，通過各種手段（主要表現(xiàn)在會計手段上），有的實行稅務籌劃，有的直接繞開我國法律監(jiān)管，偷逃稅款，對我國的稅收主權(quán)構(gòu)成嚴重威脅。上個世紀90年代后期，每年僅跨國公司避稅行為而給我國造成的稅收收入損失就至少為300億元。換句話說，這約相當于2001年中央財政收入（16386億元）五十分之一的300億元，若加上國內(nèi)企業(yè)的避稅行為，數(shù)字將會更加驚人。于是，如何通過稅收法規(guī)與會計制度的完善與協(xié)作將成為國家加強反避稅工作的一個重要邏輯出發(fā)點。

三、推動稅收法規(guī)和會計制度共同發(fā)展的幾點建議

隨著我國社會主義法制的逐步健全，政府機關(guān)和企業(yè)的法制觀念也在不斷增強。體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務機關(guān)等相關(guān)部門實行依法治稅；另一方面是企業(yè)遵紀守法的意識得到增強，正確處理好企業(yè)收入與“依照法律來納稅的義務”之間的關(guān)系，自覺養(yǎng)成誠信納稅的良好習慣，最終推動稅收法規(guī)和會計制度的共同發(fā)展。

1、企業(yè)稅務籌劃的加強和國家反避稅措施的完善

對于稅務籌劃這一新鮮事物，國家不但不必反對，而且還要支持，因為應納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負、實現(xiàn)稅務籌劃的行為。而稅務籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至會降低經(jīng)濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復雜性和征管困難。但為什么國家往往容忍這種稅務籌劃行為呢？從經(jīng)濟角度看，政府有目的、有選擇地設(shè)置低稅區(qū)，有利于吸引資金，吸收技術(shù)，帶動經(jīng)濟繁榮。所以政府能容忍的稅務籌劃行為通常的是指政府指導下和稅法控制下的“節(jié)稅籌劃”，而不能容忍的則是失控的、打法律擦邊球的“避稅籌劃”行為。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅務籌劃才能得以實現(xiàn)。這樣，應納稅企業(yè)與政府稅務機關(guān)重復博弈的結(jié)果，無疑是會計制度和稅收制度的高度完善。在這種環(huán)境下形成的稅收法規(guī)，對經(jīng)濟環(huán)境的變化當然具備靈敏的反應能力，也將更趨于完備。

2、會計界人士及會計制度的協(xié)作配合

相信今后隨著經(jīng)濟的發(fā)展，稅務籌劃活動會越來越普遍，政府的反避稅措施將越來越有力。而且在稅務籌劃與反避稅的發(fā)展進程中，會計界也應當當仁不讓地成為主力軍。首先，會計人員擁有其他行業(yè)不可比擬的經(jīng)驗和專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，他們可以憑此優(yōu)勢幫助應納稅企業(yè)合法地減輕稅負，從而搶占和鞏固傳統(tǒng)會計市場；同時，稅務機關(guān)可以考慮由國家認定具備注冊會計師資格和注冊稅務師資格并且經(jīng)驗豐富、品行良好的中介機構(gòu)專業(yè)人士從事稅務審計業(yè)務，從而加大反避稅的“技術(shù)含量”，以彌補我國專職稅務稽查人員數(shù)量和質(zhì)量上的不足，加大反避稅工作力度。

從制度層面上來說，稅收法規(guī)應當借鑒會計制度，借“它山之石”完善和充實反避稅立法的原則和內(nèi)容。稅務機關(guān)反避稅的著重點應從鑒別經(jīng)濟業(yè)務的合理性入手，而會計制度的相關(guān)準則對于反映交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)是很有幫助的。比如，一筆涉及轉(zhuǎn)讓定價的關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易業(yè)務，由于交易各方以自己內(nèi)部確定的價格來填制納稅申報表，以此想方設(shè)法地逃避納稅義務。而稅務機關(guān)可以根據(jù)掌握的相關(guān)成本或以前非關(guān)聯(lián)方獨立交易的會計資料，并以此為基礎(chǔ)，估算應作為納稅基數(shù)的正常交易價格，從而更好地界定各方的納稅義務，防止稅款流失。

3、加快構(gòu)建稅務會計的理論體系

由于我國現(xiàn)行的稅制處于一個不斷發(fā)展、完善的階段，各種規(guī)范性文件屢屢下發(fā)，這勢必造成我國現(xiàn)行稅制的復雜性和操作上的難度性。而稅務會計的出現(xiàn)，客觀上滿足了國家作為所有者或宏觀經(jīng)濟管理部門獲取企業(yè)會計信息的重要途徑，也是實現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的產(chǎn)物。

作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關(guān)鍵因素，稅務會計理論體系的構(gòu)建，應該在稅收微觀領(lǐng)域?qū)⒑暧^稅收學的基本概念、原則轉(zhuǎn)化為稅法學的相關(guān)概念、原理的同時；又可以借助于財務會計學的一系列理論與方法，以稅收法規(guī)為準繩，將應納稅企業(yè)計算、繳納的稅款和應履行的納稅義務通過會計系統(tǒng)予以反映。稅務會計與各學科之間的相互關(guān)系大致如下圖所示：（圖略）

稅收與稅法的關(guān)系范文第2篇

國有企業(yè)在社會主義經(jīng)濟下不斷發(fā)展，在經(jīng)濟建設(shè)中經(jīng)歷考驗。國家相關(guān)政策對國有企業(yè)的工作有很大的影響。目前國家對財政稅收政策進行改革，這對國有企業(yè)造成了一定的影響。本文對這一問題進行研究分析。

關(guān)鍵詞：

國家財政；改革；國有企業(yè)；發(fā)展研究

國家財政稅收政策對國有企業(yè)的發(fā)展有一定的影響。目前國家財政部門對稅收政策進行調(diào)控。國有企業(yè)應對相關(guān)政策進行研究分析，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部發(fā)展戰(zhàn)略，以便適應新的財政稅收政策，從而促進企業(yè)發(fā)展。

一、國家財政稅收政策目前存在的問題

1.稅收體制

我國財政收入在總GDP中占的比重較小，期間采取了一定措施提高國家財政收入的比重，但并未取得顯著的效果。影響財政稅收的原因有很多種，而糧食價格是一個重要因素。由于特殊原因，國家對糧食價格進行有效控制，糧食價格的高低決定了糧食產(chǎn)值創(chuàng)造的相關(guān)稅收。另外證券交易對整個財政市場也有較大的影響。股票交易市場具有不穩(wěn)定性，在交易的過程中創(chuàng)造的相關(guān)稅費不斷變化，難以調(diào)控。行政收費項目的增多也對國家稅收造成影響，政府職能部門進行控制有一定的難度。

2.國家財政稅收的調(diào)控對社會經(jīng)濟造成的影響

國家財政稅收的調(diào)控對社會經(jīng)濟有著一定的影響。合理的財政稅收政策對政府的招商引資起著良好的作用。社會經(jīng)濟的發(fā)展影響著國家財政稅收工作，不同的區(qū)域以及不同的經(jīng)濟環(huán)境都影響著整體的財政稅收。一些特殊區(qū)域在經(jīng)濟和行政方面有著獨特的管理方式。經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出良好的增長態(tài)勢，良好的經(jīng)濟環(huán)境創(chuàng)造了更多的稅收，而將稅收比例適當下調(diào)有助于該地區(qū)經(jīng)濟的更好發(fā)展。國家進行財政稅收的改革也是希望創(chuàng)造更好的經(jīng)濟環(huán)境，促進國有企業(yè)做大做強。

二、國家財政稅收政策與國有企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)

國有企業(yè)是我國經(jīng)濟中的頂梁柱，實力雄厚，貢獻了大量的GDP。國有企業(yè)的運營受國家財政稅收政策的影響較大。國有企業(yè)有著獨特的經(jīng)營模式，機制、組織結(jié)構(gòu)，以及內(nèi)部管理存在一些問題。由于特殊原因，歷史遺留問題沒有被妥善解決，造成國有企業(yè)經(jīng)濟出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。設(shè)備沒有及時更新，新產(chǎn)品的研發(fā)工作也停滯不前，加上市場經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變，國有企業(yè)在競爭中處于不利地位。國家應采取相關(guān)措施解決這一問題，重點是通過對財政稅收政策的調(diào)控來促進國有企業(yè)發(fā)展。

1.國有企業(yè)遇到的發(fā)展困境

國有企業(yè)對市場的敏感程度不夠。我國工業(yè)經(jīng)濟水平停滯不前，甚至出現(xiàn)負增長趨勢。國有企業(yè)與其他企業(yè)在競爭中處于不利地位。國有企業(yè)是國家的根本，為國家發(fā)展建設(shè)作了突出貢獻。由于市場環(huán)境的變化以及全球經(jīng)濟化的到來，各類企業(yè)百花齊放、不斷發(fā)展。為了讓國有企業(yè)在這一發(fā)展大潮中保證主體地位，國家應通過財政稅收政策的改革來為國有企業(yè)注入新的活力。國有企業(yè)目前的經(jīng)營模式相對老舊，體質(zhì)僵硬，變通過程中也存在一定難度，這就對自身實力和經(jīng)濟運行能力帶來了一定的削弱。

2.國家財政稅收改革對國有企業(yè)發(fā)展的促進作用

國家財政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了一個更加健康的發(fā)展環(huán)境改革，對企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展起了促進作用，推動了國有企業(yè)的經(jīng)濟建設(shè)，掃清了國有企業(yè)在發(fā)展過程中遇到的經(jīng)濟障礙。這對國有企業(yè)的投資以及發(fā)展有著良好的促進作用。好的國家財政稅收政策促進了國有企業(yè)經(jīng)濟的復蘇，幫助國有企業(yè)擺脫了目前的尷尬境地。實踐是檢驗真理的唯一標準，國有企業(yè)在發(fā)展的過程中不斷進行嘗試與實踐，財政稅收政策的改革讓國有企業(yè)迎來了發(fā)展的春天，鞏固了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位。

3.國有企業(yè)對國家財政稅收政策的影響

國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了衰退現(xiàn)象，經(jīng)濟的壓力以及發(fā)展方向的錯誤加大了國有企業(yè)的負擔，這使得國有企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)負增長的趨勢。國有企業(yè)的經(jīng)濟建設(shè)受阻會影響國家的財政稅收。國家財政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供了更多的呼吸空間，有助于國有企業(yè)更快地實現(xiàn)發(fā)展目標。同時，國家財政稅收政策的改革為國有企業(yè)提供更加合適的生長環(huán)境，有助于國有企業(yè)重整旗鼓，在競爭中逐漸占據(jù)優(yōu)勢。這也創(chuàng)造了更多的財政收入，對政策改革提供了更多的資金支持。另外國家財政稅收的改革對國有企業(yè)下崗工人的合理安置起了很好的促進作用。國有企業(yè)通常采用以人為本的原則進行企業(yè)管理，使用合理的手段解決管理中存在的不足。而更好的財政稅收政策讓國有企業(yè)擁有更多的資金對下崗職工進行安置，加強了國有企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，提高了創(chuàng)新水平。這就使整個國有企業(yè)上下一心，更加增強了自身的經(jīng)濟實力。

4.國家財政稅收政策改革為國有企業(yè)帶來的好處

國有企業(yè)在發(fā)展中面臨資金匱乏的問題，造成發(fā)展遲緩的現(xiàn)象，最終導致了內(nèi)憂外患的格局。財政稅收政策的改革為國有企業(yè)打破了這一格局，使國有企業(yè)在發(fā)展的過程中，擺脫外部環(huán)境帶來的壓力，獲得喘息空間。消除傳統(tǒng)格局帶來的發(fā)展溝壑，幫助國有企業(yè)通過資金的流入解決內(nèi)部問題，為戰(zhàn)略框架的構(gòu)建提供輔助作用。加強國有企業(yè)的財政管理結(jié)構(gòu)，促進國有企業(yè)的良性發(fā)展。

三、結(jié)束語

根據(jù)國有企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，國家對財政稅收政策進行合理調(diào)控。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，國有企業(yè)在發(fā)展中取得了一定的成果。國家財政稅收政策的改革促進了國有企業(yè)的發(fā)展，國有企業(yè)也要在政策的扶持下積極變革，主動適應政策，把握機遇，從而發(fā)展壯大。

參考文獻：

[1]徐超.國家財政稅收政策改革對國企經(jīng)濟發(fā)展的影響[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2011,22:1.

[2]張弘力.國家財政稅收政策改革對國企經(jīng)濟發(fā)展的策略[D].東北財經(jīng)大學,2002.

稅收與稅法的關(guān)系范文第3篇

【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng) 稅收管理 對策分析

隨著我國經(jīng)濟水平和科技水平的不斷提高，互聯(lián)網(wǎng)以及云計算的迅猛發(fā)展，為我國創(chuàng)建了一個新的時代，我國正逐漸的步入大數(shù)據(jù)時代。大數(shù)據(jù)時代的來臨，對我國的稅收管理而言，是一把雙刃劍，一方面為我國的稅收管理提供了機會，另一方面則使我國的稅收管理面臨嚴重的挑戰(zhàn)。

一、大數(shù)據(jù)時代背景下我國稅收管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）海量涉稅信息的整合工作不到位

隨著我國網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，在稅收管理中應用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)成為了未來稅收管理的發(fā)展趨勢。目前，我國的稅收信息化建設(shè)取得了一定的成果，但是，與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展相比，依然存在很大的差距。主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，對稅收系統(tǒng)內(nèi)部存在的各種信息進行整合的力度不足。我國針對稅收管理，建立了多個系統(tǒng)，有綜合征管系統(tǒng)、出口退稅系統(tǒng)以及行政辦公系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)中存儲的信息較為分散，我國對這些系統(tǒng)中存儲的信息進行整合的力度不足，嚴重影響了稅收管理工作的工作效率；第二，對智能化的管理信息系統(tǒng)了解不足。在企業(yè)管理中應用信息化技術(shù)，已經(jīng)是當今企業(yè)管理的主流。很多企業(yè)使用高度智能化的信息系統(tǒng)存儲企業(yè)的信息，稅務部門的管理人員對這些系統(tǒng)不了解，不能在這些系統(tǒng)中取得相關(guān)的數(shù)據(jù)，只能要求企業(yè)提供數(shù)據(jù)。稅務管理人員不能掌握第一手的企業(yè)信息，也不能通過查看企業(yè)存儲的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，對稅收管理工作的發(fā)展有著不利的影響。

（二）無法及時監(jiān)控并應對涉稅典情事件

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，計算機在人們的生活中被廣泛的應用。人們可以通過計算機，查看身邊發(fā)生的每一件事情，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為了各類信息的收集地和輿論的放大器。目前，我國人們越來越關(guān)注稅務問題，尤其是有關(guān)國有企業(yè)的稅務問題，更是人們關(guān)注的焦點前網(wǎng)絡(luò)具有快速傳播的功能，與政府有關(guān)的信息，尤其是稅務信息，傳播的速度更快，面對這樣的情況，稅務部門必須提高處理涉稅事件以及化解輿情危機的能力。

二、對大時代背景下實行稅收管理的建議

（一）樹立大數(shù)據(jù)思維

在大數(shù)據(jù)時代背景下實行稅收管理，不僅需要使用數(shù)據(jù)技術(shù)進行稅務的管理工作，更要樹立大數(shù)據(jù)思維，以大數(shù)據(jù)的觀念去認識稅收管理工作，這樣才能推動稅收管理工作的現(xiàn)代化發(fā)展。樹立大數(shù)據(jù)思維，可以從以下三個方面入手：第一，要全體，但不要抽樣；第二是要效率，但不要百分百的精確；第三，要相關(guān)，但不要因果二在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)信息多種多樣，因此，對任意數(shù)據(jù)信息進行全面詳細的分析，是很難實現(xiàn)的。在這樣的情況下，需要做到以下三點：第一，全面的接受信息，第二，對信息進行快速的分析，第三，根據(jù)分析的結(jié)果提出最佳的解決方案。這才是大數(shù)據(jù)時代背景下稅收管理應對挑戰(zhàn)的方法。

（二）做好大數(shù)據(jù)的奪析工作

在大數(shù)據(jù)時代下，數(shù)據(jù)信息數(shù)不勝數(shù)，在眾多的信息中挑選出有用的信息，是一項很艱難的工作。面對這樣的情況，稅收管理部門可以根據(jù)大數(shù)據(jù)的特點，在稅收管理中應用信息化的手段，對大數(shù)據(jù)進行有效的分析。對大數(shù)據(jù)進行分析，可以從兩個方面入手：第一，對數(shù)據(jù)進行全面的整合。在傳統(tǒng)的稅務管理中，數(shù)據(jù)信息的收集是工作的重點，但隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，數(shù)據(jù)信息的收集工作遠比數(shù)據(jù)分析工作簡單，因此，稅務管理部門應該將工作的重點轉(zhuǎn)移到數(shù)據(jù)的分析工作上，通過對數(shù)據(jù)的詳細分析，促進稅收工作的發(fā)展；第二，對數(shù)據(jù)進行深度的分析。在數(shù)量龐大的涉稅信息中，很多數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，但是，這些數(shù)據(jù)信息之間的聯(lián)系并不是輕易就可以獲得的，需要稅收管理人員對數(shù)據(jù)信息進行深度的分析，才能找到數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。

（三）對稅收管理部門的業(yè)冬模式進行創(chuàng)新

傳統(tǒng)的稅務管理模式，已經(jīng)不適應當今社會的發(fā)展需求，對稅收管理部門的業(yè)務模式進行創(chuàng)新，是勢在必行的。在稅收管理中，可以將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為稅收管理的手段。在傳統(tǒng)的稅務管理中，審計抽樣是常用的稅收管理手段，但隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，這種手段已經(jīng)落伍。新型的稅收管理手段是利用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展審計工作，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，對企業(yè)中的涉稅信息進行全面的收集，然后對其進行深入的分析，這種新型的業(yè)務模式，可以提高稅務審計工作的效率，促進稅收管理工作的發(fā)展。

（四）加強配套制度的建設(shè)

在制定與電子商務有關(guān)的政策法規(guī)時，需要重新審視傳統(tǒng)的稅收政策和手段，建立新的、有效的稅收機制，要加強稅收征管方面的科研投人，建立備案制度、核算制度、代扣代繳制度等稅收制度的研究設(shè)計與試點.如建立專門的電子商務稅務登記制度，首先由納稅人申請辦理電子商務的稅務登記，填報《申請電子商務登記報告書》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計算機超級密碼的鑰匙備份.其次，稅務部門要對納稅人填報的有關(guān)事項嚴格審核，逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

三、結(jié)束語

綜上所述，在大數(shù)據(jù)時代背景下開展稅收管理工作，會遇到海量涉稅信息的整合工作不到位等問題，這些問題的存在阻礙了稅收管理工作的發(fā)展，但只要解決了這些問題，就能夠提高我國稅收管理的質(zhì)量以及工作的效率，從而推動我國稅收管理快速實現(xiàn)現(xiàn)代化的目標。

參考文獻：

[1]彭驥鳴，曹永旭，韓曉琴等.大數(shù)據(jù)時代稅源專業(yè)化管理面臨的機遇與挑戰(zhàn)[J].稅收經(jīng)濟研，2013，（6）.

[2]彭驥鳴，陳愛明，韓曉琴等.大數(shù)據(jù)時代強化稅收風險管理的思考[J].稅收經(jīng)濟研究，2014，（5）.

稅收與稅法的關(guān)系范文第4篇

一、國際稅收法律關(guān)系的要素

（一）國際稅收法律關(guān)系的主體[1]

國際稅收法律關(guān)系的主體，又稱為國際稅法主體，是參與國際稅收法律關(guān)系，在國際稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人。有學者將國際稅收法律關(guān)系的主體分為征稅主體、納稅主體和特殊主體，分別指國家、居民和國際組織。[2]我們認為，國際組織或者屬于納稅主體或者屬于征稅主體，將其單列為一類主體似乎不妥。

國際稅法的主體，從其在國際稅收法律關(guān)系中所處的地位來看，可以分為國際征稅主體、國際納稅主體和國際稅收分配主體；從主體的表現(xiàn)形式來看，有國家、國際組織、法人和自然人。目前，國內(nèi)幾乎所有研究國際稅法的學者都將國際稅法的主體分為國家和跨國納稅人（包括自然人和法人）兩種。我們認為，這種分法有失偏頗?；讷@得跨國收入的跨國納稅人不足以涵蓋在“國家涉外稅收征納關(guān)系”中的所有納稅主體，而只是其中的一部分，盡管是其主要部分；當然，在主要涉及所得稅的國際協(xié)調(diào)問題等方面，使用“跨國納稅人”的稱謂仍然是可以的。

國家在國際稅收法律關(guān)系中同時作為征稅主體和稅收分配主體，這與國家在國內(nèi)稅收法律關(guān)系中僅作為征稅主體的身份的單一性是不同的，此其一。其二，國家在國際稅法和國內(nèi)稅法中分別作為不同主體身份的依據(jù)也是不同的。在國內(nèi)稅法中，國家作為唯一的實質(zhì)意義上的征稅主體是國家的對內(nèi)最高權(quán)的具體體現(xiàn)之一；而在國際稅法中，特別是國家作為國際稅收分配主體時，則是國家的對外獨立權(quán)的具體表現(xiàn)。其三，對單個國家而言，國家在國內(nèi)稅法中征稅主體的地位是唯一的，在數(shù)量上是一元的；而在國際稅法中，國家在數(shù)量上是多元的，必須存在兩個或兩個以上的國家，否則就無法構(gòu)成國際稅收法律關(guān)系。

自然人和法人在國際稅法和國內(nèi)稅法中都是納稅主體，而且在國際私法和國際經(jīng)濟法其他分支中也可以作為主體。一般來說，則不能作為國際公法的主體，但自第一次世界大戰(zhàn)以后，西方國際法學界也出現(xiàn)了主張個人和法人是國際法主體的觀點。[3]此外，一些國際經(jīng)濟組織，也是國際稅法中的納稅主體。有的學者就認為，國際稅法是調(diào)整國家間、國際組織、法人和自然人之間關(guān)于國際稅收關(guān)系的國際、國內(nèi)稅法規(guī)范的總和。

（二）國際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

國際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指國際稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔的義務。關(guān)于國際稅收法律關(guān)系內(nèi)容的特點，有學者認為，它已經(jīng)不象國內(nèi)稅收法律關(guān)系那樣，主體之間的權(quán)利義務從總體上講是不對等的和非互惠的，國家與國家之間的權(quán)利義務是建立在平等互惠的基礎(chǔ)之上的，國家與涉外納稅人之間的權(quán)利義務也已經(jīng)不完全取決于一個征稅主體的單方意志了。[4]我們認為這一觀點比較科學。

在國家與國家之間的法律關(guān)系中，二者權(quán)利義務是對等的。一般來講，國家所享有的權(quán)利包括征稅權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)、稅務管理權(quán)以及根據(jù)國際稅收協(xié)定所規(guī)定的其他權(quán)利，國家所承擔的義務包括限額征稅義務、稅收減免義務、稅務合作義務以及根據(jù)國際稅收協(xié)議所規(guī)定的其他義務。

在國家與涉外納稅人之間的法律關(guān)系中，二者的權(quán)利義務在總體上是不對等的。一般來講，國家所享有的權(quán)利主要包括征稅權(quán)、稅收調(diào)整權(quán)、稅務管理權(quán)和稅收處罰權(quán)等，國家所承擔的義務主要包括限額征稅義務、稅收減免義務、稅收服務義務等，涉外納稅人所承擔的義務主要包括納稅的義務、接受稅收調(diào)整的義務、接受稅務管理的義務以及接受稅收處罰的義務等，涉外納稅人所享有的權(quán)利主要包括依法納稅和限額納稅權(quán)、稅收減免權(quán)、享受稅收服務權(quán)、保守秘密權(quán)、稅收救濟權(quán)等。

（三）國際稅收法律關(guān)系的客體[5]

國際稅收法律關(guān)系的客體是國際稅法主體權(quán)利義務所共同指向的對象。有學者認為，國際稅收法律關(guān)系的客體就是國際稅收的征稅對象，是納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值。[6]也有學者認為，國際稅收法律關(guān)系的客體主要指跨國納稅人的跨國所得。[7]我們認為，把國際稅法等同于國際稅收的征稅對象是不全面的，把國際稅收的征稅對象局限在跨國所得或跨國財產(chǎn)之上也是不全面的。

國際稅法的客體包含著具有遞進關(guān)系的兩個層面的內(nèi)容。第一層面，是國際稅法的征稅對象。在這一問題上，我們贊成廣義的國際稅法客體說，認為，國際稅法所涉及的稅種法除了所得稅、財產(chǎn)稅等直接稅以外，還包括關(guān)稅、增值稅等商品稅。理由如下：（1）從國際稅法的早期發(fā)展歷史來看，商品課稅的國際經(jīng)濟矛盾及其協(xié)調(diào)（如關(guān)稅同盟）比所得課稅的國際性協(xié)調(diào)活動要早，是國際稅法產(chǎn)生、形成和發(fā)展的整個歷史進程的起始環(huán)節(jié)。如果將關(guān)稅法等商品稅法排除在國際稅法的范圍之外，則無異于割裂了國際稅法發(fā)展的整個歷史過程。因此，應當歷史地、整體地看問題。把對在國際商品貿(mào)易中于商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)課征的國際協(xié)調(diào)活動看作是國際稅收活動中的一個組成部分，從而將關(guān)稅法等商品稅法一并納入國際稅法的范圍。（2）持狹義的國際稅法客體說的學者的理由之一就是國際稅收分配關(guān)系主要發(fā)生在所得稅上。事實的確如此。但是，國際稅收分配關(guān)系只是國際稅法的調(diào)整對象的一部分，廣義國際稅法中國際稅法的調(diào)整對象還包括國家的涉外稅收征納關(guān)系；如果僅以國際稅收分配關(guān)系所涉及的稅種來限定國際稅法所涉及的稅種，豈不是以偏概全？豈不是正好符合了狹義的國際稅法說的觀點？而實際上，上述學者又都是持廣義國際稅法說，并且也承認廣義的國際稅法客體說的合理性，同時對關(guān)稅等商品稅加以論述。[8]（3）誠然，對商品國際貿(mào)易課稅，雖然不可能在同一時間對同一納稅人的同一課稅對象重復征稅，但仍然可能發(fā)生不同國家的政府對不同納稅人的同一課稅對象（如進出口商品金額等）的重復征稅。例如，甲國實行產(chǎn)地征稅原則，乙國實行消費地（目的地）征稅原則，現(xiàn)甲國向乙國出口一批產(chǎn)品，則兩國都會依據(jù)各自的稅收管轄權(quán)對這筆交易額課稅，這批產(chǎn)品的所有人也就同時承擔了雙重納稅義務。而各國實行不同的商品課稅政策，如低進口關(guān)稅或免關(guān)稅政策，也會引起國際間避稅或逃稅活動的發(fā)生。況且隨著國際經(jīng)濟交往的深入開展，對國際商品在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的課稅和跨國所得課稅將會更加密切地交織在一起，其相互轉(zhuǎn)化的趨勢也會愈加明顯。各國對進出口商品流轉(zhuǎn)額的課稅對國際經(jīng)濟活動的影響以及為此采取的一系列國際協(xié)調(diào)活動，說明這些稅收本身作為各國涉外稅收的同時，進一步涉及到國家與國家間稅收利益的分配，反映了國際稅收的本質(zhì)。[9]

國際稅收法律關(guān)系第二層面的客體是在國家間進行分配的國際稅收收入或稱國際稅收利益?？雌饋?，這似乎僅僅是國際

稅收分配關(guān)系的客體，將其作為國際稅法的客體似乎又犯了以偏概全的錯誤。其實不然，因為這一國際稅收收入正是通過各國行使稅收管轄權(quán)進行涉外稅收征管而獲得的，與各國的涉外稅收征納關(guān)系有著密不可分的聯(lián)系。也正因為在國家間進行分配的國際稅收利益直接來源于各國對其涉外稅種的征稅對象的課征，我們才認為后者作為國際稅法第一層面的客體與前者作為第二層面的客體間存在著遞進關(guān)系，從而共同構(gòu)成了國際稅法的雙重客體。需要說明的是，并不存在一個超國家的征稅主體，對各國涉外稅種的征稅對象加以課征而獲得國際稅收收入，再將其分配給有關(guān)各國；實際上，這部分稅收利益在征收之時就已經(jīng)通過國際稅收協(xié)定隨著對某一征稅對象的征稅權(quán)的劃歸而歸屬于各個國家了。因此，從理論上看，國際稅收利益是各國的涉外稅收收入?yún)R總而形成的整體利益；但從實踐上看，國際稅收利益并未實際匯總，而是分散于各個國家的控制之中。正是由于國際稅收利益這種理論上的整體性和實踐中的分散性，以及其對各國征稅乃至相應征稅對象的強烈依附，使我們在分析國際稅法的客體時容易將其忽視。然而，與其說各國締結(jié)國際稅收協(xié)定的目的在于劃分對某一跨國征稅對象的征稅，不如說其實質(zhì)目的在于劃分從征稅對象上可獲得的實際的稅收利益。故國際稅收利益是潛在的，但卻是能夠從深層次上反映國際稅收法律關(guān)系的客體層面。

二、國際稅收法律關(guān)系的運行

國際稅收法律關(guān)系的運行，是指國際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的整個過程。國際稅收法律關(guān)系的要素是從靜態(tài)的角度揭示國際稅收法律關(guān)系的構(gòu)成，而國際稅收法律關(guān)系的運行則是從動態(tài)的角度揭示國際稅收法律關(guān)系的構(gòu)成。

（一）國際稅收法律關(guān)系的運行狀態(tài)

國際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生，是指國際稅收法律關(guān)系在相關(guān)當事人之間的建立，或者說是國際稅收權(quán)利義務在相關(guān)當事人之間的確立。國際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生需要國際稅法的存在以及國際稅法所規(guī)定的稅收要素成立或者啟動相關(guān)程序的法定要件成立。

國際稅收法律關(guān)系的變更，是指國際稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容所發(fā)生的變化。國際稅收法律關(guān)系的變更一般需要滿足國際稅法所規(guī)定的法定要件的成立，如涉外納稅人滿足稅收減免的條件，則相應發(fā)生國際稅收法律關(guān)系內(nèi)容的變更。

國際稅收法律關(guān)系的消滅，是指國際稅收法律關(guān)系所確定的權(quán)利義務在相關(guān)當事人間的消失或終結(jié)。一般來講，當相關(guān)主體的權(quán)利得到實現(xiàn)，義務得到履行，國際稅收法律關(guān)系完成其歷史使命的時候就會發(fā)生消滅的結(jié)果。如涉外納稅人依法繳納稅款，國家與涉外納稅人之間的權(quán)利義務就消滅了；相關(guān)國家的稅務主管機關(guān)依法完成稅務合作事項，相關(guān)權(quán)利義務也就消滅了。

（二）國際稅收法律事實

國際稅收法律事實（LegalFactofInternationalTax），是指能導致國際稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅效果的客觀事實。國際稅收法律事實包括國際稅收法律行為和國際稅收法律事件。前者是體現(xiàn)主體意志或以主體意志為轉(zhuǎn)移的事實，而后者則是不體現(xiàn)主體意志或者不以主體意志為轉(zhuǎn)移的事實。國際稅收法律事實主要包括國際稅法的制定、涉外納稅人的行為或狀態(tài)以及國家的行為。國際稅法的制定可以導致抽象國際稅收法律關(guān)系的建立，而涉外納稅人以及國家的行為可以導致具體國際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅。

小結(jié)

國際稅法是調(diào)整在國家與國際社會協(xié)調(diào)直接稅與商品稅的過程中所產(chǎn)生的國家涉外稅收征納關(guān)系和國家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國際稅法具有公法兼私法性質(zhì)、國際法兼國內(nèi)法性質(zhì)、程序法兼實體法性質(zhì)。國際稅法的宗旨為：維護國家稅收和涉外納稅人基本權(quán)。國際稅法的作用主要體現(xiàn)在三個方面：消除和避免國際雙重征稅、防止國際逃稅和國際避稅以及實現(xiàn)國際稅務合作。國際稅法的地位是指國際稅法是不是一個獨立的法律部門，以及國際稅法在整個法律體系中的重要性如何。國際稅法由調(diào)整國際稅收分配關(guān)系的狹義國際稅法和調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系的涉外稅法所組成。國際稅法的淵源包括兩大類：國際法淵源和國內(nèi)法淵源。國際稅收法律關(guān)系是國際稅法在調(diào)整國際稅收分配關(guān)系和涉外稅收征納關(guān)系的過程中所形成的權(quán)利義務關(guān)系。國際稅收法律關(guān)系的主體，又稱為國際稅法主體，是參與國際稅收法律關(guān)系，在國際稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔義務的當事人。國際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容，是指國際稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所承擔的義務。國際稅法的客體包含著具有遞進關(guān)系的兩個層面的內(nèi)容。國際稅收法律關(guān)系的運行，是指國際稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅的整個過程。國際稅收法律事實，是指能導致國際稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和消滅效果的客觀事實。

「注釋

[1]參見劉劍文、李剛：《國際稅法特征之探析》，載《武漢大學學報》（哲學社會科學版）1999年第4期，第16頁。

[2]參見陳大鋼：《國際稅法原理》，上海財經(jīng)大學出版社1997年版，第18-20頁。

[3]參見王鐵崖主編：《國際法》，法律出版社1981年版，第98-100頁。

[4]參見廖益新主編：《國際稅法學》，北京大學出版社2001年版，第15-16頁。

[5]參見劉劍文、李剛：《國際稅法特征之探析》，載《武漢大學學報》（哲學社會科學版）1999年第4期，第15-16頁。

[6]參見廖益新主編：《國際稅法學》，北京大學出版社2001年版，第15頁。

[7]參見陳大鋼：《國際稅法原理》，上海財經(jīng)大學出版社1997年版，第20頁。

稅收與稅法的關(guān)系范文第5篇

一、稅收債務關(guān)系說的提出

稅法上的法律關(guān)系是由程序的部分與實體的部分所組成。稅法上程序部分的法律關(guān)系，稱為稅收義務關(guān)系，屬于行政法性質(zhì)，是為了配合或確保稅收債權(quán)的實現(xiàn)，而由附隨的非財產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的稅法上權(quán)利與義務所構(gòu)成的法律關(guān)系。

稅法上實體部分的法律關(guān)系，是以財產(chǎn)法性質(zhì)的請求權(quán)，即金錢給付之請求權(quán)為標的的法律關(guān)系，又稱為稅收債務關(guān)系。稅收債務關(guān)系的請求權(quán)，包括稅收請求權(quán)、擔保責任請求權(quán)、退還請求權(quán)、退給請求權(quán)、退回請求權(quán)以及稅收附帶給付的請求權(quán)。[2] 稅收程序法上的種種義務規(guī)定，其終局的目的即在于配合或確保稅收實體法上請求權(quán)的實現(xiàn)。

基于稅收法定主義的精神，當有可歸屬于某特定人之法律事實符合稅法所規(guī)定的納稅義務發(fā)生的構(gòu)成要件時，該特定人即依稅法規(guī)定負有現(xiàn)實的納稅義務，亦即該特定人負有對于課稅權(quán)人（國家或地方政府）給付一定數(shù)額稅收的義務，而課稅權(quán)人對于該特定人（納稅人）亦有請求其為特定財產(chǎn)上給付的權(quán)利。此種納稅義務關(guān)系的特征，抽象言之，即為特定人（納稅義務人）對于特定人（課稅權(quán)人）負有為一定金錢或財產(chǎn)上的給付義務，換言之，即為特定人（課稅權(quán)人）得對于特定人（納稅義務人）請求一定給付之權(quán)利，此特征正與債權(quán)債務的特性相符合。[3]正由于這種形式上的共通性，稅收的繳納義務才可以被稱為一種公法上的債務。

私法上之債，是指特定當事人之間的一種民事法律關(guān)系。古羅馬的《法學階梯》認為：“債是拘束我們根據(jù)國家的法律而為一定給付的法鎖?！盵4] 民法通常認為，債是特定當事人之間得請求為特定行為的法律關(guān)系。就私法上債的本質(zhì)，可從以下幾方面來理解：（1）債為民事法律關(guān)系之一種；（2）債為財產(chǎn)性質(zhì)的法律關(guān)系；（3）債為特定主體之間的法律關(guān)系；（4）債為當事人之間的特別結(jié)合關(guān)系；（5）債為當事人實現(xiàn)其特定利益的法律手段。[5]

不難看出，稅收實體法上法律關(guān)系與私法上的債務具有共通的性質(zhì)，均于具備法定給付義務的構(gòu)成要件時立即發(fā)生給付義務，均屬于財產(chǎn)法性質(zhì)，均為特定當事人之間的財產(chǎn)移轉(zhuǎn)，并強調(diào)法律關(guān)系的相對性，因而與私法上的法定之債相類似。正因為如此，稅法學者多借用私法上的債務觀念，將“納稅義務”理解甚至直接表述為“稅收債務”，并認為稅收實體法所規(guī)范的納稅義務關(guān)系性質(zhì)上為債權(quán)債務關(guān)系，為“公法上的債務關(guān)系”之一種。稅法上導入“稅收債務”概念，就可直接借用債法的規(guī)范結(jié)構(gòu)，更可適當?shù)卣f明處理納稅義務關(guān)系的發(fā)生及其的，也為現(xiàn)代稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提供了新思路。“債務關(guān)系說為迄今的法律學上所一向忽視的‘公法上的債務’這一領(lǐng)域帶來了光明，構(gòu)成其中心的稅收債務，是對課稅要素觀念進行研究和體系化的理論，它賦予稅法以嶄新的地位和體系變?yōu)榭赡?。”[6]