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會計核算模式范文第1篇

關(guān)鍵詞：公私合作；會計核算；核算內(nèi)容；會計處理方式

會計核算是會計工作的基本內(nèi)容之一，通過貨幣計量對組織項目的資金情況作出有效的反饋，同時利用會計處理方式，分析出項目的運營情況，從而規(guī)劃工作計劃和建立有效的應(yīng)對措施。隨著我國基礎(chǔ)工程項目建設(shè)的不斷推進，會計工作在保證工程項目有序進行方面發(fā)揮了重要的作用。尤其在我國制定并頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后，對公私合作模式的會計核算進行了明確的規(guī)定，指出了在不同模式的合作中的會計核算方法。以此來促進我國公私合作模式的會計核算水平的提高，促進我國公私合作模式的良好發(fā)展。

一、PPP模式介紹

PPP模式即為公私合作模式，公私合作模式通過政府與私營企業(yè)的有效合作，能夠利用政府的作用強化質(zhì)量的監(jiān)督，保證工程項目的順利推進，同時良好的政策扶持，也能擴大資源的利用率，立足于當(dāng)下科技與建造工藝的發(fā)展前沿，提高公共基礎(chǔ)設(shè)施的作用[1]。公私合作模式相對于傳統(tǒng)的BOT模式來說，合作的時間更長，如在赤峰市松北新城棚戶區(qū)改造濱河公園、中心公園及松三路道路工程中，合作期限長達十年。公私合作模式改變了傳統(tǒng)的融資方式，也擴寬了資源利用渠道，基于公私合作模式下，政府和私營單位存在一定的伙伴關(guān)系，在利益分配和風(fēng)險承擔(dān)中形成了一定的關(guān)系。所有的公私合作模式的對象都為具有公益性的建設(shè)項目，在利益分配上，多以社會效益和長期的投資回報為主，在風(fēng)險承擔(dān)上主要是依靠政府部門對私營單位的補貼，來盡到風(fēng)險承擔(dān)的義務(wù)[2]?？偟膩碚f，公私合作模式極大程度的改變了我國基礎(chǔ)公共設(shè)施的建設(shè)環(huán)境，對于促進我國公共基礎(chǔ)服務(wù)項目的發(fā)展具有重要積極的作用。

二、PPP模式下的會計核算內(nèi)容

（一）項目發(fā)起籌備階段

項目發(fā)起籌備階段主要是對項目基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)屬性和確認計量。目前，在公私合作模式下，主要是根據(jù)合同中的內(nèi)容對項目的確收金額做出估計，同時要明確工程施工的項目和范圍。如在赤峰市松北新城棚戶區(qū)改造濱河公園、中心公園及松三路道路工程中，明確了實際建設(shè)內(nèi)容按照采購人提供的工程設(shè)計文件、施工圖紙及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)為主要參考依據(jù)，對于項目承接單位在實際的建設(shè)過程中，存在的差額現(xiàn)象，按照合同中的內(nèi)容進行補償[3]。另外，在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，明確規(guī)定了差額補償應(yīng)當(dāng)作為金融資產(chǎn)進行處理，對于在項目完成后，可以通過對服務(wù)進行收費的認定為項目私營單位的無形資產(chǎn)，在會計核算中，可以將金融資產(chǎn)金額等價于確定金額的回報現(xiàn)值，可以將項目企業(yè)的無形資產(chǎn)等同于建設(shè)總投資金額與實際的初始成本的差額[4]。

（二）項目建設(shè)階段

對于服務(wù)收入的確認，公私合作模式主要是按照我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》中的內(nèi)容，認為其不存在實際建造服務(wù)的，可以按照支付工程價款，根據(jù)合同中的相關(guān)內(nèi)容，選擇無形資產(chǎn)處理方式或金融資產(chǎn)處理方式，此時的會計核算應(yīng)當(dāng)將長期應(yīng)收款項作為建造成本予以考慮。在實際的建設(shè)過程中，如果項目私營單位存在建造服務(wù)行為，那么在會計核算過程中，必須要根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的建造合同內(nèi)容來進行處理，計算和確認相關(guān)的收人及支出[5]。在確認收入時，按照合同的相關(guān)內(nèi)容，選擇無形資產(chǎn)處理方式或金融資產(chǎn)處理方式，此時的會計核算應(yīng)當(dāng)將工程施工記錄為合同毛利，在貸款項中確認并計量合同成本。

（三）項目運營階段

項目運營階段的收入確認和計量應(yīng)當(dāng)遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于收入的規(guī)定內(nèi)容，通過收入與后續(xù)項目的經(jīng)營服務(wù)相關(guān)內(nèi)容，在會計核算過程中，需要分開計算項目的金融回報與無形資產(chǎn)。在金融回報的確認與計量過程中，要將分期的金融成本按照實際的利率和利息進行計算，并將金融成本計算到主營業(yè)務(wù)收入中。如果金額能夠被確定，那么可以將具體的金額數(shù)納入到銀行存款中，將二者的差額作為利息的調(diào)整處理；如果金額無法被確定，那么應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中收入的相關(guān)規(guī)定，將金額分別納入到銀行借款方和項目貸款方[6]。

（四）項目移交階段

在公私合作模式下，項目移交階段的會計核算工作主要集中在對項目公司的資產(chǎn)進行清算上，根據(jù)相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)，參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容，對項目進行移交，同時核對相關(guān)資產(chǎn)的會計賬面數(shù)目。對于未納入項目運營單位的資產(chǎn)移交內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)在會計核算過程中，按照項目運營單位的所屬財產(chǎn)進行處理，后續(xù)的會計計量也應(yīng)當(dāng)遵照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。如在赤峰市松北新城棚戶區(qū)改造濱河公園、中心公園及松三路道路工程中，合同規(guī)定了運營維護期屆滿后10日內(nèi)，乙方及項目公司應(yīng)將本項目的資產(chǎn)、設(shè)施、文件等（資產(chǎn)和權(quán)益）無償移交給甲方或甲方指定機構(gòu)。在移交費用處理上，雙方應(yīng)按照法律法規(guī)的規(guī)定各自承擔(dān)向接收人移交和轉(zhuǎn)讓發(fā)生的費用和支出。若因一方違約導(dǎo)致項目終止而需提前移交的，由違約方承擔(dān)移交費用。

三、不同模式下的會計處理方式

（一）轉(zhuǎn)讓-運營-移交模式

轉(zhuǎn)讓-運營-移交的模式是指項目運營單位的設(shè)施均來自于項目投資單位和政府的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，在政府的資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，對原有的項目進行有效的擴充，在這種轉(zhuǎn)讓-運營-移交的模式下，會計處理方式應(yīng)當(dāng)按照政府資產(chǎn)協(xié)議的價格計量進行處理。在運營資產(chǎn)的計量上，區(qū)別于傳統(tǒng)的公私合營模式的資產(chǎn)計量方式，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)價值等同于金融資產(chǎn)的初始金額加上無形資產(chǎn)的初始金額。除了資產(chǎn)價值的計量與傳統(tǒng)公私合作模式不同外，在其他會計核算的項目上并沒有差別。

（二）建設(shè)-擁有-運營模式

建設(shè)-擁有-運營模式是指項目的運營單位具有法律認可的項目所有權(quán)，在實際工程建設(shè)中，項目運營單位與項目本身存在一定的所屬關(guān)系，因此，在建設(shè)-擁有-運營的模式下，不存在移交的情況。另外，對于項目的資產(chǎn)確認，應(yīng)當(dāng)視為項目運營公司的所屬產(chǎn)業(yè)，因此，基于建設(shè)-擁有-運營模式下的會計處理方式，應(yīng)當(dāng)按照建造資產(chǎn)的固定金額進行會計核算，對于金額能被確認的，應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)進行處理，對于金額不能被確認的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)進行處理。

（三）委托運營模式和管理模式

委托運營模式與管理模式的會計處理方式基本相同，區(qū)別于上述兩種的運營模式會計處理方法，在委托運營模式和管理模式中，項目運營公司對于項目本身并沒有同意實際的經(jīng)營所屬權(quán)，因此，在實際產(chǎn)生的委托運營管理費應(yīng)當(dāng)視作對項目運營單位的勞務(wù)報酬，在會計處理過程中，可以按照營業(yè)收入進行實際的會計計量。

四、結(jié)語

公私運營模式在實際的項目建設(shè)中應(yīng)用范圍較為廣泛，對于項目的會計核算工作也提出了具體的要求，除了在實際的會計核算過程中，要按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的相關(guān)內(nèi)容進行處理，同時還要在各個項目實施環(huán)節(jié)擴大項目會計核算工作的范圍及深度。另外，會計處理方式也要根據(jù)項目運營模式的不同進行合理的調(diào)整，才能提高會計核算的有效性。

參考文獻：

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[3]孫燕芳，張連營，孟維超.基礎(chǔ)設(shè)施BOT項目資產(chǎn)的信息披露問題研究――基于路橋類上市公司的案例分析[J].學(xué)術(shù)論壇，2013，01（11）：63-69.

[4]李以所.公私合作伙伴關(guān)系（PPP）的經(jīng)濟性研究――基于德國經(jīng)驗的分析[J].蘭州學(xué)刊，2012，01（06）：146-154.

[5]趙曄.改革開放以來中國PPP模式研究回顧與反思――基于期刊全文數(shù)據(jù)庫實證分析[J].地方財政研究，2016，05（08）：84-89.

會計核算模式范文第2篇

關(guān)鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式

合同能源管理項目業(yè)務(wù)是節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域的一項新興業(yè)務(wù)，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應(yīng)的規(guī)定，在會計核算的科目、內(nèi)容以及信息披露等方面都存在不規(guī)范的現(xiàn)象。實際工作中很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)的會計核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實務(wù)上加強對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節(jié)能服務(wù)企業(yè)正確組織會計核算工作。

一、合同能源管理項目會計核算現(xiàn)狀分析

目前節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同能源管理項目會計實務(wù)中，主要存在以下四種核算模式：

（一）存貨準(zhǔn)則核算模式

即認為節(jié)能服務(wù)企業(yè)采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產(chǎn)的節(jié)能設(shè)備銷售、安裝及售后服務(wù)，其實質(zhì)類似于分期收款的節(jié)能設(shè)備和后續(xù)節(jié)能服務(wù)的混合銷售。筆者認為：就“實質(zhì)重于形式”而言，節(jié)能設(shè)備購置在本質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)，通過折舊或攤銷方式轉(zhuǎn)化為貨幣資產(chǎn)。取得的收入是節(jié)能服務(wù)收入，而非銷售節(jié)能設(shè)備的收入。所以無論是從業(yè)務(wù)性質(zhì)上還是從交易實質(zhì)上分析，都不符合存貨準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

（二）BOT項目核算模式

此種模式即按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定參照BOT項目處理方式進行核算。BOT是企業(yè)采用建設(shè)、經(jīng)營、移交方式參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照建造合同準(zhǔn)則確認相關(guān)的收入和費用；基礎(chǔ)設(shè)施建成后，項目公司應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則確認與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相關(guān)的收入。采用這種核算模式的企業(yè)認為：合同能源管理業(yè)務(wù)也要經(jīng)歷建造――經(jīng)營――轉(zhuǎn)移這一過程，與《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定相符。筆者認為，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》的規(guī)定，BOT的（建設(shè)―經(jīng)營―移交）項目是為了緩解公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目增加與投資資金緊張的矛盾而發(fā)展起來的一種投資模式。政府就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予投資者承擔(dān)該項目的融資、建設(shè)、經(jīng)營和維護的權(quán)利。在協(xié)議規(guī)定的特許期內(nèi)，投資者通過向設(shè)施使用者收取費用，來回收項目投資、經(jīng)營和維護成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎(chǔ)設(shè)施項目的監(jiān)督權(quán)。特許期屆滿后，投資者將該基礎(chǔ)設(shè)施項目無償?shù)匾平唤o政府部門?？梢姡珺OT項目與合同能源管理項目兩者在運營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業(yè)務(wù)也不適用BOT核算方式。

（三）融資租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目業(yè)務(wù)就是節(jié)能服務(wù)企業(yè)按照客戶的要求建造的特殊固定資產(chǎn)，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。且資產(chǎn)多為專用設(shè)備，一般只有用能企業(yè)才能使用，所以與準(zhǔn)則中的融資租賃規(guī)定相吻合。筆者認為：合同能源管理下的節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)仍屬于節(jié)能服務(wù)企業(yè)，用能企業(yè)只擁有使用權(quán)，而且未來的節(jié)能收益并不能確定，與節(jié)能設(shè)備所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上沒有全部轉(zhuǎn)移給用能企業(yè)。節(jié)能服務(wù)企業(yè)在合同期內(nèi)要對資產(chǎn)進行折舊或攤銷，而用能企業(yè)無法視同自有固定資產(chǎn)入賬，支付的租金已列入當(dāng)期損益，也不允許再計提該項資產(chǎn)的折舊或攤銷。而且該資產(chǎn)在合同期的使用中因運營的需要可能不斷的發(fā)生投入，所以事先很難確定資產(chǎn)的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠短于設(shè)備的正常使用壽命，與融資租賃規(guī)定的租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發(fā)生的正常維護費用由出租方承擔(dān)而不是承租方，與融資租賃的規(guī)定不同。能源管理合同條款表現(xiàn)為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節(jié)能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講也是一種未來的不固定的服務(wù)收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導(dǎo)致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。

（四）經(jīng)營租賃核算模式

此種模式認為合同能源管理項目屬于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)建造的設(shè)備是未來出租的固定資產(chǎn)，未來從用能企業(yè)獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內(nèi)，節(jié)能服務(wù)企業(yè)將各期取得的收益按照直線法確認為當(dāng)期收益；而用能企業(yè)由于設(shè)備在合同期內(nèi)只有使用權(quán)而沒有所有權(quán)，按各期的節(jié)能收益的一定比例向節(jié)能服務(wù)企業(yè)的支付設(shè)備使用費（即租金）通常按直線法計入當(dāng)期支出。與準(zhǔn)則中的經(jīng)營租賃一致，應(yīng)按照經(jīng)營租賃的會計處理進行核算。在合同能源管理業(yè)務(wù)中，能源管理合同的履行需依賴特定資產(chǎn)，即節(jié)能服務(wù)公司負責(zé)建造的節(jié)能設(shè)備，該節(jié)能設(shè)備雖然形式上是由節(jié)能服務(wù)公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內(nèi)，合同條款對節(jié)能服務(wù)公司在運營設(shè)備期間的服務(wù)類型、服務(wù)對象、服務(wù)價格進行了限定，因此節(jié)能設(shè)備的實際使用權(quán)在用能單位，即節(jié)能設(shè)備的使用權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010》釋義，確定一項協(xié)議是否屬于或包含租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點考慮以下兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)；二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。所以，合同能源管理應(yīng)該屬于租賃業(yè)務(wù)范疇。

綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經(jīng)營租賃的表現(xiàn)形式，特別是合同期內(nèi)的諸多不確定要素，也使得采用經(jīng)營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認為，可以將合同能源管理業(yè)務(wù)界定為一種特殊的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，即在租賃結(jié)束時雙方發(fā)生了租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移，這種轉(zhuǎn)移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現(xiàn)行的稅收政策也是這樣規(guī)定的。對節(jié)能服務(wù)企業(yè)來講，該資產(chǎn)隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產(chǎn)清理；對用能企業(yè)來講，不需另行支付資產(chǎn)價款，只是取得資產(chǎn)所有權(quán)，賬務(wù)上也只是同時增加固定資產(chǎn)和累計折舊。為此，筆者建議現(xiàn)階段合同能源管理項目擬參照租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定進行核算。

二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量

（一）從長遠考慮，應(yīng)加快制定出臺合同能源管理特殊業(yè)務(wù)的會計核算準(zhǔn)則

加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟增長點的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。因此，發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)是我國長期的戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)，從合同能源管理未來的發(fā)展要求出發(fā)，很有必要對合同能源管理項目業(yè)務(wù)單獨制定企業(yè)會計準(zhǔn)則，以規(guī)范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關(guān)部門應(yīng)組織相關(guān)專家和實務(wù)工作者，在深入調(diào)研合同能源管理業(yè)務(wù)運作模式和會計核算情況的基礎(chǔ)上，抓緊起草《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，盡早制定出臺并實施《企業(yè)會計準(zhǔn)則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現(xiàn)實需要，促進我國節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康順利發(fā)展。

（二）從短期看，應(yīng)租賃準(zhǔn)則解釋規(guī)范合同能源管理項目會計核算

在目前財政部尚未出臺合同能源管理業(yè)務(wù)相關(guān)會計準(zhǔn)則的情況下，可先通過企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統(tǒng)一規(guī)定?，F(xiàn)階段，節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在簽訂節(jié)能服務(wù)合同后，根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)會計準(zhǔn)則、解釋和合同能源管理有關(guān)稅收政策的精神，從合同能源管理項目業(yè)務(wù)的特點和交易實質(zhì)進行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進行實務(wù)操作。

三、規(guī)范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議

根據(jù)租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃的相關(guān)規(guī)定，對現(xiàn)階段效益分享型合同能源管理項目各階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的賬務(wù)處理，提出如下具體建議：

（一）項目前期階段

項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”、“管理費用”或“銷售費用”等科目進行核算，用來歸集相關(guān)的前期費用。在項目前期階段發(fā)生的工資、辦公費、差旅費、印刷費、聘請專家的勞務(wù)費、交際應(yīng)酬費等費用應(yīng)根據(jù)受益原則，直接為該項目提供勞務(wù)（工程技術(shù)部）的，應(yīng)計入“生產(chǎn)成本”或“勞務(wù)成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發(fā)生的費用應(yīng)計入“管理費用”或“銷售費用”。即相關(guān)費用發(fā)生時，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（二）項目建設(shè)階段

項目建設(shè)階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括：采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將購建的資產(chǎn)，以及開發(fā)和購置的無形資產(chǎn)分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。因此，項目建設(shè)階段應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等科目，核算根據(jù)項目設(shè)計要求采購原材料、設(shè)備，組織項目施工、安裝和調(diào)試，以及可以確認為無形資產(chǎn)所發(fā)生的合理支出。

為區(qū)別節(jié)能服務(wù)公司內(nèi)部自用的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，核算時，應(yīng)在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”二級科目；應(yīng)在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”二級科目。合同能源管理固定資產(chǎn)購建的賬務(wù)處理具體可分為兩種情況：

1.購入不需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.購入需要安裝的節(jié)能設(shè)備時，節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)將相關(guān)的成本費用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進行歸集；安裝完畢，投入使用后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。具體賬務(wù)處理如下：

（1）項目建設(shè)階段購入設(shè)備、材料時，按實際發(fā)生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（2）發(fā)生施工、安裝和調(diào)試等費用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

（3）項目完工結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。

3.節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設(shè)備、材料等取得的增值稅進項稅額不得抵扣，需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

合同能源管理無形資產(chǎn)購置的會計賬務(wù)處理如下：按購置成本，借記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

（三）項目實施階段

項目實施階段的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括對項目的運行管理，操作人員進行培訓(xùn)，組織安排好項目資產(chǎn)的管理、維護和檢修，與用能企業(yè)共同監(jiān)測和確認節(jié)能項目在合同期內(nèi)的節(jié)能效果，分享收益等。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)作資本化或費用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)通過設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”和“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，核算合同能源管理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊和攤銷費用，并確認節(jié)能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務(wù)處理如下：

1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產(chǎn)折舊時：借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目。

2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產(chǎn)時：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。

3.根據(jù)有關(guān)規(guī)定，合同能源管理應(yīng)屬于節(jié)能公司的主營業(yè)務(wù)，相關(guān)的收入、成本應(yīng)通過“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”核算。

（1）發(fā)生的管理、維護和檢修費用等費用化的后續(xù)支出，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。

（2）按合同約定分享節(jié)能收益，收取節(jié)能服務(wù)費確認收入時，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)收入”科目。

（3）收取節(jié)能服務(wù)費資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款――XX用能單位”科目。

（4）期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本――XX合同能源管理項目節(jié)能服務(wù)成本”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。

4.根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內(nèi)發(fā)生的期間費用劃分不清的，應(yīng)合理進行分攤，期間費用的分攤應(yīng)按照項目投資額和銷售（營業(yè)）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權(quán)重各為50%”。

（四）項目期滿移交資產(chǎn)階段

合同能源管理項目合同期滿后，應(yīng)將節(jié)能設(shè)備從節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)移到用能單位。項目期滿移交資產(chǎn)時，應(yīng)通過設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關(guān)支出。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。按照上述規(guī)定，合同期滿后，節(jié)能服務(wù)企業(yè)移交節(jié)能設(shè)備等資產(chǎn)時的會計賬務(wù)處理如下：

1.節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)將合同能源管理固定資產(chǎn)賬面余額全部轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，再將“固定資產(chǎn)清理”科目，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目，即先借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”等科目、貸記“固定資產(chǎn)――XX合同能源管理項目固定資產(chǎn)”科目；再借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2.移交無形資產(chǎn)時，根據(jù)合同能源管理無形資產(chǎn)的賬面凈值借記“營業(yè)外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目；根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面余額，貨記“無形資產(chǎn)――XX合同能源管理項目無形資產(chǎn)”科目。

參考文獻：

[1]張明賢.論合同能源管理模式及節(jié)能效益分配型財務(wù)核算方法[J].中國總會計師，2011（5）.

[2]楊仁標(biāo).效益分享型合同能源管理業(yè)務(wù)會計處理初探[OL].浙江電力優(yōu)秀管理論文大賽，2013-9.

[3]企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn).

[4]企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號――租賃.

[5]企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010――釋義.

會計核算模式范文第3篇

一、績效會計理論

1.績效的內(nèi)涵。

績效含義是成績和效益，績效內(nèi)涵可以概括為績效是人們實踐活動產(chǎn)生的，與勞動耗費有對比關(guān)系的、可以度量的，對社會有益的結(jié)果?？冃П仨毷强陀^存在的，是人們實踐活動的結(jié)果。其性質(zhì)有正負之分，凡是主體作用于客體產(chǎn)生的績效有利于滿足社會的需要時，則為正績效。反之，不利于滿足社會的需要時，則為負績效。

2.績效會計的內(nèi)涵。

績效會計的理論基礎(chǔ)是管理會計與財務(wù)會計。管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播，以便在組織內(nèi)部進行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)管理責(zé)任。由此可見，財務(wù)會計是一個單純提供會計信息的系統(tǒng)，而管理會計一方面要提供信息，另一方面要幫助管理當(dāng)局制定計劃，做出合理的決策，從這點來看管理會計人員要比財務(wù)會計人員更接近決策層?？冃嬍菍⒐芾頃嬎枷肱c財務(wù)會計方法相結(jié)合。即在財務(wù)成果核算的同時，直接進行經(jīng)營管理分析，努力做到企業(yè)經(jīng)營成果和管理效率的同步核算。突出強化了現(xiàn)代會計的管理意識，試圖推動并完善管理的方法和手段。為此，績效會計確立了會計管理論、收益目標(biāo)論和要素功效論等基礎(chǔ)理論。

二、事業(yè)單位績效會計核算模式的構(gòu)建措施

1.改革會計核算基礎(chǔ)。

我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會計信息。

2.建立以績效評價為導(dǎo)向的會計體系。

為配合單位績效評價體系的構(gòu)建，我國事業(yè)單位會計改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系應(yīng)是一個集財務(wù)會計建立政府財務(wù)會計系統(tǒng)。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告制度，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。

3.建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系。

從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標(biāo)之間進行比較評價，評價其目標(biāo)的確定是否合理，評價其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個評價指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標(biāo)，每一個主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標(biāo)都不一樣的。在新時期，我們認為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。

4.建立健全事業(yè)單位財務(wù)報告制度。

首先，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

5.建立績效會計核算監(jiān)督評價體系。

首先是要劃分責(zé)任單元。責(zé)任單元是事業(yè)單位內(nèi)部按責(zé)權(quán)統(tǒng)一的原則劃分的相對獨立的，承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并能反映經(jīng)濟責(zé)任情況的內(nèi)部單位。劃分了責(zé)任單元后，還必須建立起事業(yè)單位各部門、員工的信息溝通渠道，信息的收集、分享、交流是成功實施績效管理的重要保證，它包括調(diào)整計劃、提供幫助，及時激勵、上情下達和下情上達，在反饋、溝通過程中達到了績效監(jiān)督的目的。事業(yè)單位根據(jù)反饋的結(jié)果對數(shù)據(jù)進行合理調(diào)整后，再將績效核算的結(jié)果即績效工資分配至部門，部門根據(jù)對員工的個人考核結(jié)果再發(fā)放至個人。其體現(xiàn)這一部分工資與員工個人的業(yè)績、部門業(yè)績以及單位業(yè)績相結(jié)合，從而進一步加強了分配的競爭和激勵作用。

會計核算模式范文第4篇

PPP模式在我國傳統(tǒng)公共項目融資方式出現(xiàn)弊端的背景下產(chǎn)生，能夠較好地填補公共項目融資方式中存在的不足。本文以PPP模式會計核算的問題為切入點，探討了當(dāng)前PPP會計核算中存在的問題，并針對問題提出了一些優(yōu)化性建議。

關(guān)鍵詞：

PPP；會計核算；問題及建議

一、PPP模式概述

PPP（Public-PrivatePartnership），也稱公私合營、公私合辦或公私合伙制。PPP模式最早應(yīng)用于英國基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中，為解決財政資金效率低下或短缺問題，吸引社會資本，進行公共基礎(chǔ)設(shè)施建造。當(dāng)前，我國PPP模式的應(yīng)用主要包括外包類、特許經(jīng)營類、私有化類三種類型，其運作形式較為復(fù)雜。會計工作中，會計原則應(yīng)滿足會計要素確認、會計要素計量兩大關(guān)鍵點，項目會計目標(biāo)應(yīng)從公私雙方出發(fā)，體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)變動關(guān)系的會計信息；為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實務(wù)支持，同時滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益。

二、我國PPP項目會計核算問題分析

PPP項目的結(jié)構(gòu)與形式在實際工作中會有差異，因此，項目范圍界定應(yīng)從PPP項目本質(zhì)出發(fā)，而非以形式限定。會計核算上，由于PPP項目為公私協(xié)作項目，因此，分析會計問題應(yīng)當(dāng)從政府與企業(yè)兩大主體出發(fā)。

(一)政府主體的PPP會計核算問題分析

現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)上的公共設(shè)施建設(shè)，其固定資產(chǎn)核算通常只進行收支性核算，如公路、橋梁等設(shè)施的建設(shè)不在政府部門會計賬面上體現(xiàn)出來，而責(zé)權(quán)發(fā)生制下的PPP項目建設(shè)，需要將資產(chǎn)在會計上予以確認。從政府主體出發(fā)，PPP項目建成的資產(chǎn)政府擁有最終所有權(quán)，項目公司具備定期使用、收益的權(quán)利。政府在取得資產(chǎn)時，也不能以全額投資作為資產(chǎn)處理基礎(chǔ)，而應(yīng)當(dāng)通過計量出讓經(jīng)營權(quán)的方式取得資產(chǎn)，在會計處理中，政府必須理清PPP項目資產(chǎn)類型，才能進行資產(chǎn)核算。

(二)PPP項目公司主體的會計核算相關(guān)問題

按照PPP項目流程，會計核算應(yīng)當(dāng)分為項目公司成立階段、建設(shè)階段、運營階段及資產(chǎn)移交階段四大階段，以下分階段對PPP項目公司主體會計核算進行分析。

1、項目公司成立階段的會計核算問題

項目公司由政府以特許權(quán)協(xié)議，授權(quán)投資代表機構(gòu)與私營部門聯(lián)合出資注冊成立。一般的，公共部門構(gòu)成較為簡單，而私營部門構(gòu)成較為復(fù)雜且通常以聯(lián)合體形式存在，這就會出現(xiàn)部門內(nèi)部劃分了若干個產(chǎn)權(quán)主體，由于PPP項目會計目標(biāo)中包含“為產(chǎn)權(quán)及其變動提供理論及實務(wù)支持，同時滿足受托責(zé)任的需求，兼顧社會效益與經(jīng)濟效益”，而傳統(tǒng)會計處理方法通常以企業(yè)為一個核算主體，不存在內(nèi)部產(chǎn)權(quán)劃分關(guān)系，因此，要在PPP項目中準(zhǔn)確反映各方產(chǎn)權(quán)主體的經(jīng)濟利益及其影響，并符合會計目標(biāo)，就必須對傳統(tǒng)會計核算進行改進。

2、項目建設(shè)階段的會計核算問題

首先，PPP項目資產(chǎn)性質(zhì)存在區(qū)別，一般會分為完全產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)與特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)，項目公司應(yīng)當(dāng)清晰區(qū)分核算，不能混淆。第二，要關(guān)注PPP項目特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的特殊性。由于資產(chǎn)建造完成所有權(quán)歸屬公共部門，特許經(jīng)營權(quán)以取得資產(chǎn)為代價，且為過去經(jīng)濟交易或事項中形成，能夠取得預(yù)期經(jīng)濟利益并可以可靠計量，因此，特許經(jīng)營權(quán)也具備資產(chǎn)屬性，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)進行確認及計量，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)不能確定為固定資產(chǎn)。但是，值得注意的是，項目資產(chǎn)確認為無形資產(chǎn)時，應(yīng)該關(guān)注益物權(quán)與無形資產(chǎn)的差異，在確認為金融資產(chǎn)時，應(yīng)該注意資產(chǎn)屬性界定中，財務(wù)信息不可比的問題。第三，借款費用的處理。項目資產(chǎn)在沒有達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，全部資產(chǎn)投入應(yīng)視為資產(chǎn)價值的組成部分，達到可使用狀態(tài)后則應(yīng)歸屬“全部投入”。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，資產(chǎn)要在后續(xù)會計期間內(nèi)確認為費用支出，并且費用的確認需要費用“效用”確實發(fā)揮出來。因此，建造期間由于費用“效用”并未實際發(fā)揮，該借款費用必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在建造期間資本化處理，以增加項目資產(chǎn)賬面價值，其他情況要做費用化處理。

3、項目運營階段

項目運營階段的會計核算應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注收入確認，根據(jù)解釋2號，項目公司應(yīng)當(dāng)注意，金融資產(chǎn)模式下，項目收入若確認為投資凈收益，會造成毛利率、應(yīng)收賬款等指標(biāo)異動，以及營業(yè)收入與成本的不配比，若PPP項目以債權(quán)方式融資，就會極大地誤導(dǎo)投資者。同時，在后續(xù)支出處理上，PPP項目應(yīng)注意更新改造義務(wù)支出的屬性，這類支出無法為企業(yè)帶來未來收益，但是是PPP項目資產(chǎn)價值組成的部分，為了符合實質(zhì)重于形式的原則，不可計入當(dāng)期損益中。

4、項目移交階段

特許期結(jié)束后，公共項目資產(chǎn)當(dāng)移交公共部門，剩余資產(chǎn)屬項目公司資產(chǎn)。對于無償移交部分，由于不計殘值已經(jīng)在運營階段攤銷完成，因而不需做會計處理，而對于剩余資產(chǎn)，就必須按照協(xié)定及法律做清算處理。

三、優(yōu)化PPP模式會計核算的建議

(一)提高核算可操作性

會計準(zhǔn)則并不是在所有情形下都適用的，PPP項目會計核算中，要強調(diào)可操作性與可實現(xiàn)性，例如，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)分類簡約化，避免確認中金融資產(chǎn)處理及無形資產(chǎn)處理中利潤操縱的可能性；避免無形資產(chǎn)攤銷中漏洞為不法者提供盈利后置的可能性，從而提高財務(wù)核算監(jiān)督職能的有效性。

(二)關(guān)注業(yè)務(wù)流程

以BOT項目為例，PPP項目主要包括項目識別、準(zhǔn)備、采購、執(zhí)行、建設(shè)、運營及移交七大環(huán)節(jié)，要實現(xiàn)規(guī)范化的會計處理，在流程上就應(yīng)當(dāng)對投標(biāo)聯(lián)合體、資本結(jié)構(gòu)、主辦人出資提出合理要求，在保障政府社會效益與項目公司經(jīng)濟效益的前提下，合理對項目評估，確定投資結(jié)構(gòu)、貸款比例、權(quán)益及再融資安排等項目，避免會計核算中由于會計權(quán)益、資產(chǎn)屬性等影響工作的正常開展。

(三)關(guān)注會計原則確定

會計原則指導(dǎo)PPP項目會計核算，因此，工作中必須重點注意會計原則的確定。一般的，PPP項目會計原則的明確應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注會計信息質(zhì)量要求、會計要素確認以及會計要素計量三方面，避免會計核算工作出現(xiàn)失誤及偏差。

作者：徐雪梅 單位：喀什經(jīng)濟開發(fā)區(qū)財政局

參考文獻:

[1]財政部政府和社會資本合作中心編著.政府和社會資本合作項目會計核算案例[M].北京:中國商務(wù)出版社，2014

會計核算模式范文第5篇

關(guān)鍵詞：節(jié)能效益分享；管理模式；會計核算

近年來，霧霾天氣越來越嚴重，政府越來越重視節(jié)能減排工作。為了推進這一工作的順利展開，合同能源管理（EMC）成為一種新的管理模式，尤其是節(jié)能效益分享管理模式。但這一管理模式下的會計確認、計量以及核算還存在著很大的分歧，仍需要在滿足會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，對這種管理模式的會計核算進行探討，以便各個用能企業(yè)科學(xué)合理地進行會計處理，便于各個政府順利推進節(jié)能減排工作。

一、概述

節(jié)能效益分享是指節(jié)能服務(wù)公司（ESC0）在項目建設(shè)前期提供所有的項目資金，建設(shè)完成后在所簽訂的合同期內(nèi)ESC0與客戶按照約定比例進行效益分享，在合同期結(jié)束以后，ESC0所提供的節(jié)能設(shè)備和所產(chǎn)生的節(jié)能效益都歸所服務(wù)的客戶所有。這一管理模式的主要有以下特點：一是節(jié)能改造項目所需的全部資金主要由ESC0負擔(dān)，客戶不需要投入資金；二是在改造完成后合同期內(nèi)ESC0與客戶約定比例分享效益；三是合同期內(nèi)所有節(jié)約設(shè)備歸ESC0所有，且在此期間由ESC0承擔(dān)所有的運作、維修等費用；四是在合同期結(jié)束后設(shè)備和效益都歸客戶所有。

EMC主要包括節(jié)能效益分享型、融資租賃型、節(jié)能量保證型等，其中節(jié)能效益分享管理模式是運用最廣的一種類型。這一模式與其他模式相比，在項目合同進行的各個時期都存在不同，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在建造期，節(jié)能效益分享管理模式主要強調(diào)的是ESC0的投入；第二，在效益分享期，各個類型的運作方式類似，都是由ESC0承擔(dān)所有的費用；第三，在項目結(jié)束期，ESC0將節(jié)約設(shè)備無償轉(zhuǎn)移給客戶所有。

二、節(jié)能效益分享管理模式的會計確認和計量

節(jié)能資產(chǎn)在不同時期所承擔(dān)的風(fēng)險和所獲得的報酬不同，所致的經(jīng)濟后果也不同，因而在會計處理方面也有所不同。主要分為三種情況：

第一，建造期。ESC0主要存在著建造失敗的風(fēng)險，在這一時期內(nèi)所服務(wù)的客戶不需要進行會計核算。ESC0對資產(chǎn)的建造支出具有實質(zhì)性，@一時期的支出是為取得以后的收入，可以參考在建工程進行會計處理，根據(jù)完工程度確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。在這一時期不會產(chǎn)生收益無需確認。如果資產(chǎn)建造失敗，ESC0所發(fā)生的支出全部費用化，無需進行后續(xù)的會計核算。

第二，效益分享期。這一時期是指資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)到合同期滿這一階段。在這一時期內(nèi)，在資產(chǎn)建成后ESC0 對節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，同時取得了資產(chǎn)相應(yīng)的節(jié)能效益的權(quán)利。由于效益受多種因素的影響，ESC0所取得收益金額不確定以及相應(yīng)的現(xiàn)金流不穩(wěn)定，正是由于ESC0在這一時期對節(jié)能資產(chǎn)擁有所有權(quán)，ESC0應(yīng)將這種獲得節(jié)能效益的權(quán)利確認為固定資產(chǎn)，將達到條件的資產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)。而且在這一時期內(nèi)ESC0應(yīng)對確認的固定資產(chǎn)計提折舊，如果固定資產(chǎn)發(fā)生減值也應(yīng)計提減值準(zhǔn)備。另外，客戶也會取得相應(yīng)的節(jié)能效益，這些收益會在費用的減少中體現(xiàn)，同時只需將收益所對應(yīng)的應(yīng)付款項支付給ESC0并作出會計處理，不需要再作其他的會計處理。

第三，結(jié)束期。ESC0應(yīng)對所確認的固定資產(chǎn)計提完折舊，并將節(jié)能資產(chǎn)無償贈送給客戶，不需要作其他會計處理。另外，客戶應(yīng)按接收捐贈的方式對所接受的節(jié)能資產(chǎn)進行會計處理，按照資產(chǎn)賬面價值和可回收金額孰低來確定入賬金額。

三、節(jié)能效益分享管理模式的會計處理

（一） ESC0的會計核算

在節(jié)能效益分享管理模式下主要通過建造期、效益分享期和結(jié)束期三個時期進行會計核算，同時為了區(qū)別于其他資產(chǎn)，可以在“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等一級會計科目下設(shè)二級科目“EMC項目”。

1.建造期

在這一時期內(nèi)，ESC0所發(fā)生的支出主要包括資產(chǎn)的購置、材料的使用、工人的工資等費用，在這一時期應(yīng)將發(fā)生的符合條件的相關(guān)費用予以資本化，具體會計處理如下：借記“在建工程――EMC項目”，貸記“銀行存款”、“原材料”、“工程物資”、“應(yīng)付職工薪酬――EMC項目”等；如果涉及到的EMC項目不符合免稅條件的話，還應(yīng)借記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進項稅額”。在節(jié)能資產(chǎn)建造完畢，ESC0和客戶雙方驗收合格并達到固定資產(chǎn)的確認條件時，借記“固定資產(chǎn)――EMC項目”，貸記“在建工程――EMC項目”。如果建造失敗或達不到預(yù)期的節(jié)能效果，則相關(guān)的成本費用計入“營業(yè)外支出”，該EMC項目也將終止。

2.效益分享期

在這一時期內(nèi)，主要涉及到固定資產(chǎn)的折舊、節(jié)能效益的確認、相關(guān)費用的支出這三個方面。首先，在計提折舊之前，應(yīng)先確認折舊年限，所選用的折舊方法以及所確定的折舊額。在這種管理模式下，ESC0在結(jié)束期會將資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)給客戶，因此不會存在殘值，固定資產(chǎn)的原值為計提折舊的基礎(chǔ)。一般情況下，ESC0與客戶所簽訂的合同中對效益分享期都有所約定，通常ESC0選用效益分享期作為折舊年限，選用平均年限法作為折舊方法。有時ESC0也會選用工作量法作為折舊方法。具體會計處理方法如下：在計提折舊時，借記“主營業(yè)務(wù)成本――-EMC項目”，貸記“累計折舊――EMC項目”。其次，ESC0在效益分享期會取得節(jié)能效益，在確認收益時，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入――EMC項目”，如果涉及到的EMC項目不符合免稅條件的話，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――銷項稅額”。最后，在發(fā)生差旅費、人員工資、維修費等相關(guān)費用時，相關(guān)支出的會計處理：借記“主營業(yè)務(wù)成本――EMC項目”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。

3.結(jié)束期

在這一時期內(nèi)，ESC0將節(jié)能資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)給客戶，節(jié)能效益也將歸客戶所有。

固定資產(chǎn)的折舊期為效益分享期，且沒有殘值，因此在這一時期，固定資產(chǎn)的折舊全部計提完畢，固定資產(chǎn)的凈值為零，只需將貸方的金額轉(zhuǎn)出，借記“累計折舊――EMC項目”，貸記“固定資產(chǎn)――EMC項目”。如果折舊沒有計提完，應(yīng)將固定資產(chǎn)的凈值結(jié)轉(zhuǎn)至“營業(yè)外支出”，作為捐贈資產(chǎn)進行會計處理。

（二）客戶的會計核算

1.建造期

在這一時期內(nèi)，主要是ESC0進行建造，進行資金投入，客戶不需要進行前期的投資，只需通過“節(jié)能資產(chǎn)備查賬簿”進行管理，偶爾會出現(xiàn)少量的費用支出。在發(fā)生相關(guān)支出時，計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益，會計處理為：借記“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等。

2.效益分享期

在這一時期內(nèi)，客戶無償取得了資產(chǎn)的使用權(quán)，收益主要在費用的減少中體現(xiàn)，不需要作任何會計處理，但是在分享收益的同時需要向ESC0支付相P的費用，將費用按對象計入相關(guān)成本或當(dāng)期損益，具體會計處理如下：借記“銷售費用”、“管理費用”、“制造費用”等，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等。

3.結(jié)束期

在這一時期內(nèi)，客戶將無償接受節(jié)能資產(chǎn)，也將繼續(xù)享有節(jié)能效益。此時ESC0對固定資產(chǎn)已提完折舊，客戶可以根據(jù)接受捐贈對資產(chǎn)進行會計處理，按照固定資產(chǎn)的賬面價值和可回收資金孰低來確定固定資產(chǎn)的入賬金額，會計處理為：借記“固定資產(chǎn)――EMC項目”，貸記“營業(yè)外收入――接受捐贈”。

以上就是在節(jié)能效益分享管理模式下，合同雙方ESC0和客戶對項目的會計處理。

四、結(jié)束語

節(jié)能減排已經(jīng)成為國家重點關(guān)注的問題，目前在節(jié)能效益分享的管理模式下國家出臺了許多優(yōu)惠政策，同時各政府也極力配合和支持此項工作。在此模式下，ESC0要根據(jù)自身的實際情況，結(jié)合相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，作出準(zhǔn)確的判斷進行合理的會計處理。同時在以上探討的會計核算的基礎(chǔ)上，有關(guān)部門應(yīng)盡快制定出科學(xué)合理的會計準(zhǔn)則，完善和規(guī)范現(xiàn)有的會計核算，把國家政策運用在實際工作中，確保ESC0和用能企業(yè)在項目實施的每個階段的會計核算上有所依據(jù)和參考，促進節(jié)能效益分享管理的發(fā)展，保證國家的節(jié)能減排工作能夠順利推進。

參考文獻：