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建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第1篇

摘要隨著我國(guó)稅收制度的不斷完善和稅收征管水平的不斷提高，稅務(wù)籌劃越來(lái)越被納稅人熟悉和重視。本文結(jié)合建筑施工企業(yè)實(shí)際情況，就建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念、目標(biāo)、意義、原則、方法及施工企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用等方面進(jìn)行了探索，以供參考。

關(guān)鍵詞施工企業(yè)稅收籌劃方法運(yùn)用

隨著我國(guó)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來(lái)越重要。稅負(fù)作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，直接影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本和利潤(rùn)。建筑施工企業(yè)具有一定的特殊性，其稅務(wù)籌劃也獨(dú)具特點(diǎn)。

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的概念

建筑施工企業(yè)稅收籌劃是指國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益的原則，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)、運(yùn)籌，科學(xué)地安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理地降低稅負(fù)，以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱(chēng)。稅收籌劃作為建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、意義

（一）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

建筑企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)及追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。

1.減輕稅收負(fù)擔(dān)

直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是建筑企業(yè)對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求。包含兩層含義：第一是絕對(duì)地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額；第二是相對(duì)地減少納稅主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。

2.獲取資金時(shí)間價(jià)值

資金是有時(shí)間價(jià)值的，建筑企業(yè)合理地將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金時(shí)間價(jià)值，等于從國(guó)家獲得了一筆無(wú)息貸款。

3.實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指建筑企業(yè)賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納及時(shí)、足額，不出現(xiàn)任何稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。

4.追求經(jīng)濟(jì)利益最大化

納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，同時(shí)，也是稅收籌劃的目標(biāo)。

（二）建筑施工企業(yè)稅收籌劃的意義

1.有利于發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用

由于稅收籌劃的激勵(lì)功能和節(jié)稅愿望，國(guó)家才有可能利用稅收杠桿作用來(lái)調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

2.促進(jìn)國(guó)家稅法不斷改進(jìn)和完善

目前我國(guó)法制尚不完善，稅收籌劃正是對(duì)我國(guó)稅法正確性、有效性的檢查。國(guó)家根據(jù)企業(yè)稅收籌劃中反饋的信息，改進(jìn)和完善現(xiàn)行稅法。

3.有助于提高施工企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)管理水平

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本、利潤(rùn)，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果。會(huì)計(jì)人員熟知會(huì)計(jì)制度及現(xiàn)行稅法，按照稅法要求記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)稅和填報(bào)納稅報(bào)表，有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平。

4.有利于實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)

稅收籌劃是納稅人利用一定的手段對(duì)涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的籌劃和安排，將各種不同財(cái)務(wù)方案中未來(lái)的收益與稅金支出進(jìn)行對(duì)比評(píng)價(jià)，目的是為獲得稅收利益，達(dá)到納稅最優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，實(shí)現(xiàn)納稅人價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的原則

稅務(wù)籌劃原則反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的內(nèi)在要求,是適應(yīng)稅務(wù)籌劃環(huán)境、目標(biāo)和條件的行為準(zhǔn)則和行為指南。

在建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃過(guò)程中,應(yīng)遵循的原則有:

（一）合法原則

稅務(wù)籌劃可達(dá)到控制稅務(wù)成本、使納稅人的合法權(quán)利得到充分享受和行使、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的。稅務(wù)籌劃必須以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提,否則,就構(gòu)成了稅收違法行為。

（二）系統(tǒng)原則

稅務(wù)籌劃是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子系統(tǒng)，稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低；稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)組成部分, 籌劃應(yīng)圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。

（三）經(jīng)濟(jì)原則

稅務(wù)籌劃和其它財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

四、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的方法

施工企業(yè)稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，目前常見(jiàn)的稅收籌劃方法主要有：

（一）節(jié)稅籌劃方法

1、免稅技術(shù)

免稅技術(shù)是利用國(guó)家相關(guān)免稅政策或制度，使納稅人成為免稅人，或者從事免稅活動(dòng)，從而免納稅收的一種稅收籌劃技術(shù)。

2、減稅技術(shù)

減稅技術(shù)是利用稅法相關(guān)條款規(guī)定，達(dá)到減少應(yīng)納稅收目的的稅收籌劃技術(shù)。如利用高新技術(shù)、以三廢材料、環(huán)保企業(yè)減稅規(guī)定等。

3、稅率差異技術(shù)

稅率差異技術(shù)即是通過(guò)對(duì)稅率差異的利用，達(dá)到節(jié)稅減稅目的的稅收籌劃技術(shù)。

4、扣除技術(shù)

扣除技術(shù)包括有“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收減免”等多種方式，采用相關(guān)條款將扣除額、沖抵額、寬免率等盡量增加，從而減少應(yīng)納稅款。

5、抵免技術(shù)

稅法規(guī)定納稅人在清繳時(shí)，可以用貸方已納稅額沖減借方應(yīng)納稅額。

6、退稅技術(shù)

退稅技術(shù)利用退稅制度，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款，包括不應(yīng)征收或錯(cuò)誤征收的稅款、多繳納的稅款、零稅率商品已納稅款、以及其他國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性退稅政策。

7、延期納稅技術(shù)

延期納稅技術(shù)是按國(guó)家稅法有關(guān)延期納稅規(guī)定，達(dá)到延期納稅目的的稅收籌劃技術(shù)。如折舊制度、存貨制度等

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃方法

1、稅負(fù)分割技術(shù)

稅負(fù)分割技術(shù)是在合理合法的前提下，對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分割給兩個(gè)或多個(gè)納稅人，從而達(dá)到節(jié)稅目的的稅收籌劃技術(shù)。由于所得稅和財(cái)產(chǎn)稅都采用累進(jìn)稅率，進(jìn)行調(diào)節(jié)分割，可以有效降低計(jì)稅基數(shù)從而降低稅率。

2、匯總（合并）技術(shù)

匯總(合并)技術(shù)是指通過(guò)兼并經(jīng)營(yíng)虧損企業(yè)，降低施工企業(yè)的應(yīng)納稅所得以及匯總（合并）達(dá)到法定減免界限而降低稅負(fù)的方法。

（三）合理避稅籌劃方法

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅技術(shù)

通過(guò)合理運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)策略,人為改變產(chǎn)品價(jià)格、勞務(wù)價(jià)格、貸款利息和支付方式等,最大限度降低企業(yè)稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、避稅港避稅技術(shù)

避稅港是指一個(gè)國(guó)家和地區(qū)為了吸引外資和先進(jìn)技術(shù)等,為納稅人提供的不承擔(dān)或少承擔(dān)所得稅等稅收負(fù)擔(dān)的場(chǎng)所，如保稅區(qū)等，最基本的特征是稅率低、稅負(fù)輕或根本無(wú)稅。

五、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的運(yùn)用

（一）建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃

依現(xiàn)行稅法來(lái)看，建筑行業(yè)所負(fù)擔(dān)最大的稅種便是營(yíng)業(yè)稅和所得稅，營(yíng)業(yè)稅的稅率簡(jiǎn)單，籌劃空間不大，只能在其富有彈性的營(yíng)業(yè)額和納稅時(shí)間等方面籌劃。結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法相關(guān)規(guī)定和建筑行業(yè)現(xiàn)狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃：

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第2篇

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 房地產(chǎn)業(yè) 建筑安裝業(yè) 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

“營(yíng)改增”是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，前期試點(diǎn)已經(jīng)取得積極的成效，因此全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，覆蓋面更廣，意義更大。房地產(chǎn)和建筑安裝作為此次全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)的重要內(nèi)容，從以往經(jīng)驗(yàn)看，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)均是欠稅、發(fā)票問(wèn)題最為突出的領(lǐng)域。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作的不斷深入，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的欠稅、發(fā)票虛開(kāi)、虛抵的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將日漸成為國(guó)稅系統(tǒng)日管和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。

一、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝I涉稅風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）房地產(chǎn)、建筑安裝行業(yè)的特點(diǎn)

房地產(chǎn)業(yè)，又稱(chēng)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)和管理業(yè)，它是從事房地產(chǎn)綜合開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)、管理和服務(wù)的綜合性行業(yè)；建筑安裝業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)，是以砌筑組合安裝為手段，使產(chǎn)品與大地相連固定不動(dòng)的生產(chǎn)活動(dòng)。建筑安裝業(yè)是房地產(chǎn)業(yè)的前期工作，而房地產(chǎn)業(yè)是建筑安裝業(yè)的后期銷(xiāo)售。由于房地產(chǎn)業(yè)中的房產(chǎn)建設(shè)是由建筑安裝業(yè)來(lái)完成的，所以建筑安裝業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)有著一種相互依存的關(guān)系，它們是相互鄰近的上下游行業(yè)，具有較為相似的行業(yè)特點(diǎn)。

房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)具有分包、轉(zhuǎn)包環(huán)節(jié)多，經(jīng)營(yíng)范圍廣，流動(dòng)性大，產(chǎn)品多樣，施工條件復(fù)雜多變，建設(shè)周期長(zhǎng)，管理困難，資金占用量大等行業(yè)特點(diǎn)。

（二）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)由于自身的特征比較特殊，在“營(yíng)改增”之前普遍存在財(cái)務(wù)制度混亂、發(fā)票管理不規(guī)范、虛假發(fā)票抵減成本、偷稅、欠稅的現(xiàn)象。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)一般納稅人將按11%的稅率實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制，從繳納營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅。由于增值稅的核算模式比營(yíng)業(yè)稅的核算模式更加復(fù)雜，如何防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，將成為國(guó)稅機(jī)關(guān)的重要研究課題。

第一，偷稅、欠稅風(fēng)險(xiǎn)高，日常監(jiān)管難度大。房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的工程款主要采取兩種結(jié)算方式：一是預(yù)付款的形式；二是進(jìn)度款的形式。在這兩種結(jié)算方式下，稅款征收都會(huì)出現(xiàn)不同程度的較大波動(dòng)。在工程前期，收款一般較少，增值稅進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較多，項(xiàng)目無(wú)稅可繳；在工程中后期，隨著工程款的大量收取，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)增加，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅減少，項(xiàng)目開(kāi)始繳納增值稅，從而使得稅款繳納的波動(dòng)較大，不良企業(yè)甚至?xí)霈F(xiàn)“跑路”的情況，容易造成稅款流失。

第二，發(fā)票管理不規(guī)范，存在發(fā)票“虛開(kāi)”“虛抵”隱患。增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管、認(rèn)證等的要求比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格，“金稅工程”基本可以杜絕假發(fā)票的現(xiàn)象。全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，目前普遍存在的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商利用建筑承包商虛開(kāi)發(fā)票、虛增成本等行為將給自身帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)，并有可能擔(dān)負(fù)刑責(zé)。由于房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)無(wú)法取得足夠發(fā)票抵充成本，從而容易催生“代開(kāi)”“虛開(kāi)”“虛抵”發(fā)票的行業(yè)鏈條。

二、房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

（一）周期長(zhǎng)、資金占用量大的行業(yè)特點(diǎn)，容易產(chǎn)生偷、欠稅風(fēng)險(xiǎn)

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)時(shí)間跨度較長(zhǎng)，從幾個(gè)月到兩年或三年不等，而在實(shí)踐中，建設(shè)資金大都由施工方墊資，并且建設(shè)方拖欠工程款的現(xiàn)象也比較普遍。由此，很多納稅人認(rèn)為，只要建設(shè)方不支付工程款就不需要結(jié)算收入和繳稅。例如，“甲方供材”的問(wèn)題，建筑企業(yè)通常在工程項(xiàng)目全部結(jié)束后才與施工企業(yè)結(jié)算“甲供材料”，但是這些材料已經(jīng)使用，按照稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該在使用的時(shí)候繳稅，因此造成稅款繳納延期，甚至稅款流失。

（二）財(cái)務(wù)制度不規(guī)范，法律意識(shí)淡薄

在日常檢查中發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)普遍存在納稅人申報(bào)計(jì)稅依據(jù)真實(shí)性不高的問(wèn)題，有相當(dāng)部分建筑業(yè)納稅人財(cái)務(wù)制度不健全，賬證不規(guī)范，使稅務(wù)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表存在虛報(bào)現(xiàn)象，申報(bào)表上的數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)實(shí)際存在較大出入。

（三）管理部門(mén)之間缺乏協(xié)作，增添了征管漏洞

稅務(wù)機(jī)關(guān)與建委、財(cái)政、監(jiān)察等部門(mén)的協(xié)作和配合不夠全面，對(duì)當(dāng)?shù)亟ㄖ?xiàng)目的詳細(xì)信息缺乏交流，增添了稅收征收管理的漏洞。例如，建筑業(yè)工程項(xiàng)目的承包權(quán)通常是采用招標(biāo)、競(jìng)標(biāo)的方式而取得的，而在這個(gè)過(guò)程中，建委、公安、消防等部門(mén)都會(huì)參與其中，對(duì)建筑施工單位的資質(zhì)等條件進(jìn)行審核，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)卻不能加入競(jìng)招標(biāo)的過(guò)程，不能從源頭掌握建筑工程項(xiàng)目的具體施工計(jì)劃進(jìn)程，從而難以對(duì)建筑企業(yè)的項(xiàng)目工程進(jìn)行源頭管控。

三、全力防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)涉稅政策宣傳培訓(xùn)，提升企業(yè)納稅遵從度

針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)納稅人有關(guān)增值稅相關(guān)涉稅法律法規(guī)欠缺的實(shí)際情況，采取發(fā)放納稅公告、辦稅手冊(cè)、宣傳資料等“靜態(tài)”方式與平面媒體、網(wǎng)絡(luò)、電視、廣播等“動(dòng)態(tài)”載體相結(jié)合的方式，對(duì)“營(yíng)改增”政策和相關(guān)稅收的法律法規(guī)知識(shí)進(jìn)行廣泛宣講，對(duì)增值稅的基本情況、發(fā)票的領(lǐng)用和使用的相關(guān)規(guī)定以及實(shí)際工作中遇到的各種“營(yíng)改增”問(wèn)題進(jìn)行逐一講解，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)落實(shí)相關(guān)政策，不斷提高納稅遵從度。

（二）嚴(yán)把發(fā)票領(lǐng)用關(guān)，加強(qiáng)企業(yè)日常監(jiān)管

針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)發(fā)票虛開(kāi)隱患較高的實(shí)際情況，在增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)上，堅(jiān)持從嚴(yán)管理和限量發(fā)放的原則。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)格票種核定和最高開(kāi)票限額審批，努力做到“票種合適、票量適量、票面適當(dāng)”，避免在試點(diǎn)期間超量、超額發(fā)售發(fā)票。稅源管理部門(mén)，積極加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具情況進(jìn)行摸底，對(duì)使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具有異常的，要及時(shí)跟蹤，必要時(shí)，立即收繳，切實(shí)堵住發(fā)票“虛開(kāi)”的口子。

（三）嚴(yán)把專(zhuān)票證認(rèn)證審核關(guān)，強(qiáng)化注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的審查

充分發(fā)揮“金稅工程”信息管稅的功能，針對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)中的高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，積極開(kāi)展涉稅檢查。結(jié)合納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)、賬務(wù)處理、申報(bào)情況等不定期抽查進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，對(duì)于不符合抵扣條件的異常發(fā)票信息，及時(shí)核對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，必要時(shí)，及時(shí)移交評(píng)估、稽查部門(mén)，嚴(yán)防“虛抵”風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，稅源管理部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)企業(yè)注銷(xiāo)環(huán)節(jié)的審核把關(guān)工作，對(duì)票貨不符、賬實(shí)不符、關(guān)聯(lián)交易等涉嫌發(fā)票“虛開(kāi)”“虛抵”的情況進(jìn)行重點(diǎn)審核，堵塞企業(yè)走逃的最后關(guān)口。

（四）加強(qiáng)部門(mén)間的合作，堵塞征管漏洞

房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)涉及的行業(yè)多、部門(mén)多、產(chǎn)品范圍廣，要做好對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控工作，就要積極深化國(guó)、地稅以及與相關(guān)部門(mén)的信息交流，定期開(kāi)展數(shù)據(jù)信息交換，努力實(shí)現(xiàn)相關(guān)各方能夠?qū)崟r(shí)掌握稅源動(dòng)態(tài)及變化情況，避免因信息溝通不暢導(dǎo)致管理弱化的問(wèn)題，切實(shí)堵塞征管漏洞，防范房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位為青島科技大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 靳東升.“營(yíng)改增”的意義及效果[J].注冊(cè)稅務(wù)師，2013（12）.

[2] 張.“營(yíng)改增”中存在問(wèn)題的探究[D].山東大學(xué)，2014.

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第3篇

關(guān)鍵詞：不合規(guī) 發(fā)票 審核 防治

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，違規(guī)發(fā)票也滲透到了各行各業(yè)，工程建設(shè)領(lǐng)域成為不合規(guī)發(fā)票的多發(fā)地。據(jù)審計(jì)署對(duì)大型項(xiàng)目的審計(jì)公報(bào)顯示，工程項(xiàng)目中不合規(guī)發(fā)票的問(wèn)題尤為突出，表現(xiàn)為偽造、虛開(kāi)發(fā)票入賬，導(dǎo)致國(guó)家稅收收入及建設(shè)資金損失。不合規(guī)發(fā)票不但會(huì)造成直接的經(jīng)濟(jì)損失，影響投資效益，也給當(dāng)事企業(yè)、行業(yè)帶來(lái)了極大的社會(huì)負(fù)面影響。作為建設(shè)單位工程財(cái)務(wù)管理人員，必須高度重視不合規(guī)發(fā)票問(wèn)題，采取有力措施，做好不合規(guī)發(fā)票的審核與防治工作。

一、工程項(xiàng)目中不合規(guī)發(fā)票的類(lèi)型

（一）假發(fā)票

假發(fā)票是指不是從稅務(wù)機(jī)關(guān)合法渠道取得的，而是私自印制、偽造的發(fā)票以及換版過(guò)期、作廢又違規(guī)使用的發(fā)票。假發(fā)票可以表現(xiàn)為真業(yè)務(wù)假發(fā)票，也可以表現(xiàn)假業(yè)務(wù)假發(fā)票。目前，由于增值稅發(fā)票的監(jiān)管非常嚴(yán)格，其假發(fā)票已經(jīng)很少見(jiàn)了，而普通發(fā)票的監(jiān)管還存在薄弱環(huán)節(jié)，成為假發(fā)票的主要藏身之地。工程項(xiàng)目多數(shù)使用服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)等普通發(fā)票，因此工程項(xiàng)目中假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)大。

假發(fā)票在項(xiàng)目管理費(fèi)用中的較為常見(jiàn)。項(xiàng)目管理費(fèi)是管理性質(zhì)的開(kāi)支，包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等。項(xiàng)目管理費(fèi)涉及的細(xì)項(xiàng)多，出現(xiàn)假發(fā)票，特別是定額假發(fā)票出現(xiàn)的頻率最高。

（二）虛開(kāi)發(fā)票

虛開(kāi)發(fā)票是指沒(méi)有真實(shí)交易而虛構(gòu)業(yè)務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，可能是完全虛構(gòu)，也可能是部分虛構(gòu)，包括違規(guī)代開(kāi)的發(fā)票。虛開(kāi)發(fā)票表現(xiàn)為發(fā)票是真實(shí)的，可驗(yàn)可查，而實(shí)際業(yè)務(wù)不實(shí)，是典型的真發(fā)票假業(yè)務(wù)。

在項(xiàng)目管理費(fèi)用方面，往往存在虛開(kāi)發(fā)票，用“差旅費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)公費(fèi)旅游， “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)“公關(guān)”費(fèi)用，用“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”報(bào)銷(xiāo)個(gè)人消費(fèi)品，將預(yù)算期內(nèi)未用完招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等虛開(kāi)發(fā)票轉(zhuǎn)入服務(wù)單位備用，以及其他虛列項(xiàng)目、虛報(bào)金額的情況。在工程費(fèi)用方面，虛假簽證，工程計(jì)量高估冒算，結(jié)算價(jià)格虛高也會(huì)形成也虛開(kāi)發(fā)票，造成資金損失，成本信息失真。

（三）混開(kāi)發(fā)票

對(duì)于發(fā)票的業(yè)務(wù)內(nèi)容與發(fā)票種類(lèi)不相匹配，應(yīng)稅項(xiàng)目、稅種混淆，以及其他超出發(fā)票使用范圍的開(kāi)票行為，筆者暫規(guī)類(lèi)為混開(kāi)發(fā)票。比如：應(yīng)開(kāi)增值稅發(fā)票的開(kāi)為營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，應(yīng)開(kāi)商品銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)為服務(wù)業(yè)發(fā)票，應(yīng)開(kāi)勞務(wù)屬地發(fā)票的開(kāi)為總部所在地發(fā)票，還有將經(jīng)營(yíng)收入以?xún)?nèi)部結(jié)算收據(jù)、財(cái)政專(zhuān)用收據(jù)、財(cái)政資金往來(lái)結(jié)算票代替等?；扉_(kāi)發(fā)票行為，表面上是真業(yè)務(wù)真發(fā)票，但實(shí)際上存在納稅人未按規(guī)定購(gòu)買(mǎi)發(fā)票和申報(bào)納稅的主觀故意，往往是納稅人避重就輕的結(jié)果?；扉_(kāi)發(fā)票不僅給納稅人偷逃稅款提供了條件，而且影響了稅法的嚴(yán)肅性。按照發(fā)票管理辦法規(guī)定，混開(kāi)發(fā)票屬于未按規(guī)定開(kāi)具、取得發(fā)票，對(duì)交易雙方都有極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程項(xiàng)目發(fā)票不合規(guī)性的審核

（一）假發(fā)票的審核

假發(fā)票由于其本身就是假的，審核的重點(diǎn)就在發(fā)票真?zhèn)蔚淖R(shí)別。首先通過(guò)查看發(fā)票紙質(zhì)及防偽特征進(jìn)行識(shí)別：看發(fā)票中間否標(biāo)有 SW 字樣菱形水??；看發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票號(hào)碼在紫外線燈下是否呈橘紅色或呈綠色熒光反應(yīng)；看發(fā)票上是否套印橢圓形的全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章；看發(fā)票紙張質(zhì)量，私自印制的發(fā)票紙張較為光滑、硬、脆，無(wú)通透感。其次借助外部資源進(jìn)行驗(yàn)證：通過(guò)發(fā)票信息系統(tǒng)在網(wǎng)上查詢(xún)；電話撥打 12366 語(yǔ)音電話查詢(xún)；對(duì)無(wú)法進(jìn)行系統(tǒng)驗(yàn)證的也可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)鑒別真?zhèn)巍?/p>

（二）虛開(kāi)發(fā)票的審核

虛開(kāi)發(fā)票的審核，重點(diǎn)是審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，通過(guò)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證附件反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否符合內(nèi)部控制制度及管理規(guī)定，來(lái)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性。如對(duì)于會(huì)議費(fèi)，培訓(xùn)費(fèi)的審核，要結(jié)合相關(guān)附件；如會(huì)議通知、會(huì)議簽到單，培訓(xùn)計(jì)劃與內(nèi)容、培訓(xùn)申請(qǐng)與審批等；對(duì)于辦公用品審核，要注意申購(gòu)手續(xù)、合同等，看發(fā)票是否與所附清單相符合，是否有驗(yàn)收單。如有“大頭小尾“嫌疑，應(yīng)索取對(duì)方發(fā)票存根聯(lián)核對(duì)，如有代開(kāi)發(fā)票嫌疑，應(yīng)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)，發(fā)現(xiàn)發(fā)票專(zhuān)用章單位與發(fā)票領(lǐng)用單位不一致的，就屬于違規(guī)代開(kāi)，也可要求查看其發(fā)票領(lǐng)購(gòu)薄來(lái)進(jìn)行驗(yàn)證。

（三）混開(kāi)發(fā)票的審核

混開(kāi)發(fā)票的審核應(yīng)熟悉稅法相關(guān)規(guī)定，了解混開(kāi)發(fā)票的各種情況，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)生的實(shí)際，對(duì)發(fā)票內(nèi)容、開(kāi)票單位名稱(chēng)、發(fā)票類(lèi)型進(jìn)行審核。在工程項(xiàng)目，常見(jiàn)的混開(kāi)發(fā)票主要有：施工項(xiàng)目不使用建筑安裝業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，而使用商業(yè)零售發(fā)票、工業(yè)材料發(fā)票、加工修理修配發(fā)票；不使用勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)發(fā)票，而使用非勞務(wù)地發(fā)票；施工單位收取預(yù)付工程款不開(kāi)發(fā)票，而先開(kāi)收據(jù)代替；以及混合銷(xiāo)售行為未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票等。

以上幾種不合規(guī)發(fā)票的審核步驟或方法不是截然分開(kāi)的，在工作中往往需要綜合運(yùn)用，才能提高準(zhǔn)確度和審核效率?？傊l(fā)票的審核需要較為專(zhuān)業(yè)的知識(shí)、一定的技巧和相應(yīng)工作經(jīng)驗(yàn)。

三、工程項(xiàng)目不合規(guī)發(fā)票的防治

建筑業(yè)稅法相關(guān)規(guī)定范文第4篇

從我國(guó)的稅制環(huán)境來(lái)看，整體而言對(duì)于銀行業(yè)是不利的，而在“營(yíng)改增”出臺(tái)和實(shí)施的背景下，這種重大的稅制改革對(duì)于整個(gè)銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，其影響和重要性是巨大的。

1. 營(yíng)業(yè)稅稅制分析。

（1）銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率偏高。熊鷺指出，雖然銀行業(yè)適用的5%稅率低于對(duì)娛樂(lè)業(yè)征收的5%～20%的浮動(dòng)稅率，但是跟郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、交通運(yùn)輸和建筑業(yè)相比，銀行業(yè)5%的稅率仍高于后者的3%的稅率，同時(shí)銀行實(shí)際稅負(fù)也高于行業(yè)平均稅負(fù)，較高的稅負(fù)與該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)并不相符。

（2）流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)不公。對(duì)于內(nèi)資銀行和外資銀行而言，營(yíng)業(yè)稅的征收政策都是一樣的，但結(jié)合到實(shí)際業(yè)務(wù)的開(kāi)展種類(lèi)和實(shí)施情況來(lái)看，我國(guó)內(nèi)資銀行承擔(dān)的稅負(fù)是要高于外資銀行的。黃衛(wèi)華認(rèn)為這是由于我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行主要經(jīng)營(yíng)金融中介業(yè)務(wù)，反觀外資銀行，其業(yè)務(wù)多是轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以中間業(yè)務(wù)為主要收入來(lái)源。由此看來(lái)，雖然我國(guó)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)在規(guī)定上面是公平的，但在實(shí)踐過(guò)程中卻不一定也是公平的。

（3）營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅現(xiàn)象。根據(jù)我國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例的相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法在下一環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。因此，當(dāng)商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)進(jìn)行放貸時(shí)，從資金放貸給企業(yè)，再到企業(yè)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售等過(guò)程，中間的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)非常長(zhǎng)。

2. 政策目標(biāo)分析。營(yíng)業(yè)稅的九大稅目已經(jīng)全部改征增值稅，該做法主要是希望實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。單從銀行業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)“營(yíng)改增”的政策目標(biāo)一方面是針對(duì)營(yíng)業(yè)稅導(dǎo)致銀行業(yè)稅負(fù)偏高的狀況進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅，一方面要更好的創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，除此之外就是政府財(cái)政收入籌集的目的。

3. 征收方式分析?，F(xiàn)階段來(lái)看，我國(guó)增值稅的征收方式有簡(jiǎn)易征收和一般征收兩種方式，對(duì)于一般征收這種方式來(lái)說(shuō)，又可以進(jìn)一步劃分，分為低階和高階，低階一般征收無(wú)法將其利息支出作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以試點(diǎn)細(xì)則采用6%這一比較低的稅率；而高階一般征收其利息支出可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以本文采用的是11%這一較高的稅率。

本文以已公布的6%的增值稅稅率，通過(guò)對(duì)10家銀行進(jìn)行測(cè)算和與國(guó)外比較，得出了三種計(jì)稅方法中利差征稅最為符合政策目標(biāo)要求且對(duì)銀行業(yè)發(fā)展有利的結(jié)論。

二、 稅負(fù)評(píng)估

在“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)期的計(jì)稅方法的討論之中，有三種方法得到學(xué)者的廣泛討論。

1. 計(jì)稅方法設(shè)定。本文討論的計(jì)稅方法有三種，簡(jiǎn)易征收下適用3%稅率的計(jì)稅法、低階一般征收（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“一般征收”）下適用6%稅率的計(jì)稅方法和高階一般征收（即利差征收）下適用11%稅率的計(jì)稅方法。

（1）簡(jiǎn)易計(jì)稅法。稅負(fù)計(jì)算如（1）式所示，其中利息收入i、手續(xù)費(fèi)及傭金收入F、投資凈收益I、匯兌收益E和其他業(yè)務(wù)收入O取自利潤(rùn)表。國(guó)債利息收入N取自“所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系”中的“免稅收入”部分。在使用該法的條件下所有支出均不會(huì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

簡(jiǎn)易計(jì)稅法的稅負(fù)計(jì)算式為：

T1=（i-N）*3%+（I+F+E+O）*6%（1）

（2）一般計(jì)稅征收法。按此方法，稅負(fù)計(jì)算如（2）式所示。在未涉及的參數(shù)中，非貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出Fe、其他業(yè)務(wù)成本Oe取自利潤(rùn)表；業(yè)務(wù)管理費(fèi)Bf是由利潤(rùn)表中“業(yè)務(wù)管理費(fèi)”去除包括員工成本、折舊攤銷(xiāo)費(fèi)、稅金以及監(jiān)管費(fèi)所得，詳細(xì)可見(jiàn)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的業(yè)務(wù)及管理費(fèi)附注；可扣稅固定資產(chǎn)成本當(dāng)期增加額Fa取自財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的固定資產(chǎn)附注涉及可以抵扣的電子設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)成本的當(dāng)期增加額，計(jì)算式為：

T2=[（i-N）+（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（2）

（3）利差征稅法。該方法將稅基中金融中介服務(wù)單獨(dú)挑出，與一般計(jì)稅方法按照利息收入計(jì)稅不同，該方法對(duì)其金融中介服務(wù)按照利息收入凈額，也就是用利差來(lái)計(jì)稅，具體計(jì)算過(guò)程見(jiàn)（3）式。

利息支出ie出自利潤(rùn)表，其余參數(shù)與上文一致，利差征稅法的稅負(fù)計(jì)算式：

T3=（i-N-ie）*11%+[（F-Fe）+I+E+（O-Oe）]*6%-（Bf+Fa）*17%（3）

由三種計(jì)稅方法計(jì)算，得出我國(guó)2015年的10家上市銀行稅負(fù)與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比（表1），從表1中不難看出：

簡(jiǎn)易計(jì)稅法與營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較為接近，其差異主要是由于稅率的差異造成的。其差額如下：

營(yíng)業(yè)稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅法增值稅=（i-N）*2%-（I+F+E+O）*1%=非國(guó)債利息收入*2%-中間業(yè)務(wù)收入*1%（4）

可知，當(dāng)中介業(yè)務(wù)收入越大時(shí)，營(yíng)業(yè)稅負(fù)相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅負(fù)越重，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅比簡(jiǎn)易計(jì)稅法多出2%；當(dāng)中間業(yè)務(wù)收入越大時(shí)，則營(yíng)業(yè)稅負(fù)相較于簡(jiǎn)易計(jì)稅發(fā)稅負(fù)越輕，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅率比簡(jiǎn)易計(jì)稅法稅率少1%。

一般計(jì)稅法帶來(lái)的稅?普遍高于營(yíng)業(yè)稅，這符合“試點(diǎn)細(xì)則”出臺(tái)之前多方專(zhuān)業(yè)人士與媒體的預(yù)測(cè)。

營(yíng)業(yè)稅與一般計(jì)稅法征收差額將如下所示：

一般計(jì)稅法征收增值稅-營(yíng)業(yè)稅=（i-N）*1%+（F+I+E+O）*1%-（Fe+Ie+Oe）*6%-（Bf+Fa）*17%（5）

反應(yīng)在公式上即營(yíng)業(yè)收入（國(guó)債利息收入和其他業(yè)務(wù)收入占營(yíng)業(yè)收入絕大部分）越高，中間業(yè)務(wù)成本與可抵扣業(yè)務(wù)費(fèi)用和固定資產(chǎn)增加額越低，則一般計(jì)稅法的稅負(fù)將會(huì)越高。也就是稅率的提高帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)掩蓋了較少的可抵扣增值稅部分帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計(jì)稅法與營(yíng)業(yè)稅的差異與之類(lèi)似。

2. 評(píng)估探析。

（1）一般計(jì)稅法和利差計(jì)稅法的對(duì)比。處于前三的四大行，一般計(jì)稅法所征增值稅金額均要略低于按照利差計(jì)征增值稅金額。而其他上市銀行（招商銀行除外），一般計(jì)稅法征收增值稅金額均大于利差計(jì)稅法征收的金額。由（2）式和（3）式推導(dǎo)出一般與利差計(jì)稅法的稅負(fù)平衡點(diǎn)，將兩式相減得：

一般計(jì)稅法所征收增值稅-利差計(jì)稅法所征收增值稅=非國(guó)債利息收入*5%-利息支出*11%（6）

由此可知：

兩者平衡點(diǎn)=利息支出/非國(guó)債利息收入

=5%/11%=45.45%（7）

所以，當(dāng)銀行利息支出占非國(guó)債利息收入比例大于45.45%時(shí)，一般計(jì)稅法征稅金額小于利差計(jì)稅法，反之則反是。

由（7）式可知，當(dāng)非國(guó)債利息收入越大，利息支出越小的時(shí)候，一般計(jì)稅法將比利差法稅負(fù)更重。

（2）利差計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法對(duì)比。從前文可知，對(duì)于全部10家銀行2015年的情況，利差計(jì)稅法所征收增值稅均高于簡(jiǎn)易計(jì)稅法，但是相對(duì)于其他銀行而言，四大行差異則更加明顯。

由（1）式和（3）式相減可得：

利差計(jì)稅法征收增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅法征收增值稅（8）

計(jì)算得出四大國(guó)有銀行的利息支出占非國(guó)債利息收入的比例保持在百分之四十到百分之五十之間，其他的上市銀行則保持在百分之五十至百分之六十間，由于四大行利息支出比例較低，所以利差計(jì)稅方法稅負(fù)就高于簡(jiǎn)易計(jì)稅法的稅負(fù)。中間業(yè)務(wù)成本占比，四大行在1%左右，略高于其他銀行，其他銀行間在0到1%間波動(dòng)較大?？煽鄱悩I(yè)務(wù)及管理支出以及可扣稅固定資產(chǎn)支出占非國(guó)債利息收入的比例中，各銀行的此數(shù)值集中在百分之十左右。相對(duì)而言中信銀行、光大銀行和浦發(fā)銀行則偏低，較低的可扣稅業(yè)務(wù)和固定資產(chǎn)比例意味著較低的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，由此四大行相比其他銀行更高的可扣稅業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)比例和絕對(duì)值使得其將獲得更高的節(jié)稅效應(yīng)。

利差計(jì)稅法和其他兩種計(jì)稅方法的對(duì)比，恰好體現(xiàn)出該計(jì)稅方法下稅負(fù)的組成中最主要的兩個(gè)部分，一是利差部分，國(guó)家的政策調(diào)整及銀行的經(jīng)營(yíng)狀況都將影響利差從而影響銀行稅負(fù)；二是可抵扣部分，以及可扣稅業(yè)務(wù)及固定資產(chǎn)部分，對(duì)于銀行而言，這意味著單純的只是將利差作為營(yíng)業(yè)收入將不利于其稅負(fù)減少，銀行若要在現(xiàn)行增值稅征收辦法下達(dá)到減稅目的，就必須更積極的參與到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的業(yè)務(wù)之中乃至進(jìn)行業(yè)務(wù)和產(chǎn)品創(chuàng)新。

三、 計(jì)稅方法的評(píng)價(jià)與選擇

以上三種計(jì)稅方法，針對(duì)本文的分析并綜合考慮優(yōu)劣，筆者認(rèn)為利差計(jì)稅的方式更為適合。

1. 未來(lái)增值稅最有可能向利差計(jì)稅法改革。

（1）利差計(jì)稅法是三種計(jì)稅方法中最優(yōu)選擇。

①利差計(jì)稅更符合稅收中性和適應(yīng)性原則。稅收中性原則，是指在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程當(dāng)中，要保證增值稅抵扣鏈條的連貫和完整，做到消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而保證社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。適應(yīng)性原則，是指“營(yíng)改增”在設(shè)計(jì)時(shí)要充分考慮到金融市場(chǎng)化改革的要求，促進(jìn)利率、匯率市場(chǎng)化和銀行業(yè)的綜合經(jīng)營(yíng)發(fā)展。利差收入由于接近銀行的增值額，對(duì)于課稅抵扣鏈條的完善有積極作用。相對(duì)而言，簡(jiǎn)易征收法無(wú)法實(shí)現(xiàn)此項(xiàng)原則，基本等同于過(guò)去營(yíng)業(yè)稅的征收方法；一般計(jì)稅法，占銀行營(yíng)業(yè)成本比例最大的利息支出無(wú)法抵扣，使得銀行存款成本環(huán)節(jié)抵扣鏈條斷裂，同樣不符合稅收中性原則。

②利差計(jì)稅更有利于稅負(fù)平穩(wěn)和減少。由于我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)相對(duì)于其他國(guó)家偏高，所以稅負(fù)的平穩(wěn)更體現(xiàn)在避免稅制改革之后稅負(fù)進(jìn)一步上升，同時(shí)穩(wěn)定融資成本，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。值得注意的是，假如國(guó)家在日后愿意在銀行業(yè)上真正實(shí)現(xiàn)減稅，完全可以在稅率上做文章，相比于多創(chuàng)造一個(gè)4%或者5%的增值稅稅率而繼續(xù)保持一般計(jì)稅方法，使用已經(jīng)存在的6%的增值稅稅率采用利差計(jì)稅法（本文計(jì)算時(shí)候采用的是11%）既可以符合稅收的中性原則，也能真正減少企業(yè)的稅負(fù)。具體的計(jì)算過(guò)程采用公式：流轉(zhuǎn)稅負(fù)變化=（測(cè)算的增值稅-原營(yíng)業(yè)稅）/營(yíng)業(yè)收入，將本文所討論的幾家銀行數(shù)據(jù)依次代入，發(fā)現(xiàn)簡(jiǎn)易計(jì)稅法、利差計(jì)稅法（采用6%稅率計(jì)稅）和一般計(jì)稅法分別變化了2.3%、-1.2%和1.6%。由此可見(jiàn)，利差計(jì)稅法穩(wěn)中有降，最有益于稅負(fù)平穩(wěn)。

（2）采用利差計(jì)稅法更有積極意義。

①“利差計(jì)稅法”能促進(jìn)銀行業(yè)的業(yè)務(wù)創(chuàng)新。在“營(yíng)改增”的實(shí)施過(guò)程之中，如何做到對(duì)金融創(chuàng)新起到有效的支持作用，主要就在于真正的做到稅負(fù)的減少。因此，在利差計(jì)稅法下，對(duì)金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)征收6%的稅率，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于從事傳統(tǒng)信貸業(yè)務(wù)的11%的稅率，因此對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)講，將會(huì)鼓勵(lì)其從事更多的金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效減少，所以與一般計(jì)稅法相比，利差模式更能?w現(xiàn)出稅收在促進(jìn)金融創(chuàng)新方面的作用。

②“利差征稅法”才是真實(shí)意義上的“營(yíng)改增”。一般計(jì)稅征收法在一定程度上達(dá)到了消除重復(fù)征稅的目的，但正是因?yàn)槠洳辉试S存款利息支出的抵扣，使得銀行存款環(huán)節(jié)的抵扣鏈條斷裂，重復(fù)征稅的問(wèn)題將仍舊存在。相較而言，利差計(jì)稅打通上下游鏈條，消除了重復(fù)征稅，從而可以適應(yīng)現(xiàn)在利率市場(chǎng)化的需求。

2. 針對(duì)利差收入征稅的改進(jìn)措施。

（1）稅率的調(diào)整。在本文中，筆者采用了11%的針對(duì)利差的稅率和6%的中間業(yè)務(wù)稅率相結(jié)合來(lái)計(jì)算利差收入計(jì)稅法的稅負(fù)，原因在于該方法既沒(méi)有多創(chuàng)造一個(gè)增值稅的新稅率，也保持了與現(xiàn)試行一般計(jì)稅法稅負(fù)的大體相近，從而突出利差法稅收中性的特點(diǎn)。假如政府能夠?qū)︺y行主營(yíng)業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)均采用6%的稅率，則利差法帶來(lái)的減稅效應(yīng)將是很清晰明確的，這也將是銀行增值稅征收可能的方向。

（2）加緊設(shè)計(jì)和完善銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票開(kāi)具方法。利差征稅法的最大劣勢(shì)在于其操作的難度和成本上，該方案下的銷(xiāo)項(xiàng)稅票的開(kāi)具將要分為兩個(gè)部分，首先針對(duì)利差收入，應(yīng)該核定開(kāi)票率，采用"利息收入*開(kāi)票率"的公式計(jì)算開(kāi)票金額，以此避免發(fā)生銀行應(yīng)繳增值稅的稅額小于下游企業(yè)可抵扣額的情形，同時(shí)相關(guān)稅務(wù)及監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該根據(jù)銀行經(jīng)營(yíng)水平的差異設(shè)定不同的開(kāi)票率，避免企業(yè)開(kāi)票金額差異而影響對(duì)銀行的選擇。其次是針對(duì)其他業(yè)務(wù)收入，按照標(biāo)準(zhǔn)稅率開(kāi)票。但也正因此，利差收入相對(duì)于一般征收方法存在技術(shù)和操作上的難點(diǎn)，這就要求稅務(wù)系統(tǒng)能夠做好服務(wù)工作，與商業(yè)銀行一起積極開(kāi)發(fā)完善的技術(shù)系統(tǒng)，對(duì)相關(guān)工作人員進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的知識(shí)和技能培訓(xùn)，使繳稅系統(tǒng)能與商業(yè)銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效的銜接，從而建立健全開(kāi)票、征稅流程體系。

（3）對(duì)中小及地方銀行應(yīng)該給予更多的扶持和過(guò)渡時(shí)間。利差征稅的方法由于其操作的難度及上述的開(kāi)票方法上的繁瑣，對(duì)于地方銀行、地方稅務(wù)部門(mén)將會(huì)存在更多的挑戰(zhàn)，一方面企業(yè)需要仔細(xì)了解改革所帶來(lái)對(duì)自身的影響和應(yīng)對(duì)措施，同時(shí)還要適應(yīng)新的納稅方法，完善配套措施；另一方面企業(yè)在如何進(jìn)行稅收籌劃以合理避稅和相關(guān)人員培訓(xùn)上都要花費(fèi)成本和時(shí)間。對(duì)于大銀行尚且工序繁瑣，地方中小銀行在人力物力遠(yuǎn)不能及的情況下將面臨更多問(wèn)題。因此，對(duì)于這些中小銀行的政策指導(dǎo)和傾斜顯得十分有必要。

四、 結(jié)論