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新企業(yè)所得稅法實施條例范文第1篇

國家稅務(wù)總局有關(guān)負(fù)責(zé)人在接受記者采訪時指出，企業(yè)所得稅法即將于*年1月1日起施行，為確保企業(yè)所得稅法的順利施行，有必要制定實施條例，對企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定進行細(xì)化。實施條例將與企業(yè)所得稅法同步施行。

細(xì)化納稅人范圍

實施條例對企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人作了細(xì)化規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。

按照國際通行做法，企業(yè)所得稅法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規(guī)定其納稅義務(wù)，即居民企業(yè)就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)所得部分納稅。同時，為了防范企業(yè)避稅，對依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)也認(rèn)定為居民企業(yè)；非居民企業(yè)還應(yīng)當(dāng)就其取得的與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的境外所得納稅。

為此，實施條例對“實際管理機構(gòu)”的政策含義作了明確，即指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)；對非居民企業(yè)所設(shè)立的“機構(gòu)、場所”的政策含義也作了明確，即指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)的場所、從事工程作業(yè)的場所等，并明確非居民企業(yè)委托營業(yè)人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。

工資支出稅前扣除

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。為此，實施條例規(guī)定，工資薪金支出實行稅前扣除。

稅務(wù)總局有關(guān)專家指出，現(xiàn)行稅則對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實行計稅工資制度，對外資企業(yè)實行據(jù)實扣除制度，這是造成內(nèi)、外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一。實施條例的規(guī)定統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，有利于構(gòu)建公平的市場競爭環(huán)境。

與此同時，職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費也將實行稅前扣除。實施條例繼續(xù)維持了職工福利費和工會經(jīng)費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且，由于計稅工資已經(jīng)放開，實施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”，扣除額也就相應(yīng)提高。

此外，實施條例調(diào)整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，統(tǒng)一了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除?，F(xiàn)行稅則對內(nèi)資企業(yè)實行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，對外資企業(yè)則沒有限制。實施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策。

技術(shù)創(chuàng)新可享優(yōu)惠

據(jù)了解，《實施條例》對稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作了進一步明確，包括從事蔬菜種植、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的共七類企業(yè)將享有稅收優(yōu)惠政策。

其中，企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。對企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料并符合規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計入收入總額。

尤其值得一提的是，實施條例對符合技術(shù)創(chuàng)新要求的企業(yè)所得稅優(yōu)惠作出了具體規(guī)定。

新企業(yè)所得稅法實施條例范文第2篇

簡況

在出口買方信貸業(yè)務(wù)中，貸款人和借款人往往處在不同的國家。根據(jù)國際稅收中屬地原則，借款國政府可對源自其境內(nèi)的利息收入征收所得稅，而根據(jù)屬人原則，貸款國政府享有對在其境內(nèi)注冊的貸款銀行獲得的利息收入的征稅權(quán)。為避免雙重征稅，我國同世界上80多個國家（或地區(qū)）簽署了避免雙重征稅和防止偷漏稅的雙邊協(xié)定。這些稅收協(xié)定往往只對跨國稅收做出原則性規(guī)定，具體的程序更多地體現(xiàn)在國內(nèi)所得稅法律中。如果出口買方信貸業(yè)務(wù)中的借款人不愿意承擔(dān)利息預(yù)提稅或借款國沒有此類稅收優(yōu)惠政策，通常只能由貸款人在借款人代繳后再向貸款國稅務(wù)當(dāng)局申請稅收抵免。

例如，根據(jù)《中華人民共和國政府與越南社會主義共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》第十一條，中資銀行在越南境內(nèi)取得的出口買方信貸利息收入，可以在中國納稅，也可以在越南納稅；如在越南納稅，越方所征稅款不應(yīng)超過利息總額的10%；政府或政府全資機構(gòu)可以享受免稅待遇。由于我國國有銀行大多已股改并上市，不能再享受免稅待遇。而且在實際業(yè)務(wù)中，越南市場的競爭非常激烈，越南方面的借款人往往會要求對貸款人應(yīng)得的利息收入首先在越南境內(nèi)由其向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代繳，即貸款人收到的只是扣除預(yù)提稅之后的利息收入，然后貸款人再根據(jù)中國的稅法從年度應(yīng)納所得稅中進行抵免。關(guān)于稅收抵免問題，中越稅收協(xié)定第二十三條規(guī)定，中資銀行在越南境內(nèi)繳納的預(yù)提稅可以在中國得到抵免，但抵免額不應(yīng)超過對該項所得按照中國稅法計算的稅收數(shù)額?？梢?，問題的關(guān)鍵在于如何確定按中國稅法計算的抵免限額。如抵免限額不足以覆蓋在越南繳納的利息預(yù)提稅，中資銀行的實際利息收入將會減少。

新稅法中關(guān)于抵免限額的規(guī)定

于2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》對抵免限額問題做出了全面規(guī)范。例如新《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定“居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補”。《實施條例》則對抵免限額的具體計算方法做了說明。例如第七十六條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十二條規(guī)定的應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。第七十七條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。第七十八條規(guī)定“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算，計算公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額”。

影響抵免限額的因素

值得注意的是，《實施條例》關(guān)于抵免限額的公式中“中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”這一概念本身不夠清晰，主要是沒有明確該應(yīng)納稅總額是否已減去了減免稅額和抵免稅額。從時間順序上考慮，中資銀行在計算抵免限額的時候，是無法知道抵免稅額的。因此，在不考慮其他抵免稅額的前提下，可以推斷出此處的應(yīng)納稅總額不應(yīng)減去抵免稅額。在此基礎(chǔ)上，將應(yīng)納稅額的公式代入抵免限額的公式后可以得出：抵免限額＝（中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額）÷中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額=（適用稅率－（減免稅額/中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額））來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。通過上述變形不難發(fā)現(xiàn)，抵免限額主要取決于（適用稅率－減免稅額/中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額）這一系數(shù)，我們可以將其稱之為“抵免稅率”。因目前適用稅率已鎖定為25%，故抵免稅率的最大值為25%。這反映出我國稅收抵免的一個基本原則是，抵免稅率不能超過現(xiàn)行所得稅稅率。

而又有那些因素決定減免稅額與中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額的比值呢？《企業(yè)所得稅法》第二十二條規(guī)定“企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額”，第二十五條至第三十六條對各項稅收優(yōu)惠做出了詳細(xì)規(guī)定。例如，第二十六條規(guī)定企業(yè)投資國債的利息收入免稅。中資銀行往往對國債投資較多，應(yīng)該重點關(guān)注這一條。除了減免稅額這一因素外，中資銀行在出口買方信貸業(yè)務(wù)中還應(yīng)考慮是否在借款人所在國家或地區(qū)有常設(shè)機構(gòu)以及這些機構(gòu)是否參與該筆了出口買方信貸。對于這種情況，雙邊稅收協(xié)定中另有規(guī)定。

值得注意的是，上述分析是以“抵免限額公式中的中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額=中國境內(nèi)境外應(yīng)納稅所得總額適用稅率－減免稅額”為前提的。如果“中國境內(nèi)境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額”與減免稅額無關(guān)，則抵免稅率等于適用稅率。如果這么理解符合稅務(wù)當(dāng)局制定新稅法的初衷，則抵免限額公式可以直接簡化為抵免限額=適用稅率來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額。新《企業(yè)所得稅法》第二章對各種扣除做出了詳細(xì)規(guī)定，例如合理的支出、折舊、無形資產(chǎn)的攤銷等等。但在實際操作中，僅就這一筆利息收入是無法計算出各項扣除的。

抵免不足的替代措施及對銀行的影響

因每家中資銀行的經(jīng)營狀況不同，按照新《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》計算出抵免稅率有所不同。即使是同一家銀行，因不同年度可能享受不同的稅收優(yōu)惠政策，每年計算得出的抵免稅率也會有所不同。此外，出口買方信貸項目所在國別不同，該國適用的利息預(yù)提稅稅率也會不同。例如，我國與巴西的雙邊稅收協(xié)定中約定，巴西政府征收的利息預(yù)提稅不高于15%。這一稅率就高于越南的10%。而且，從對越南例子的分析中可以發(fā)現(xiàn)，單筆利息收入未必等于應(yīng)納稅所得。受上述因素影響，中資銀行在境外繳納的利息預(yù)提稅未必能夠得到新稅法認(rèn)可的全額抵免。如果抵免限額不足以覆蓋境外的利息預(yù)提稅，中資銀行將蒙受一定的利息損失。關(guān)于這一問題，新《企業(yè)所得稅法》給出了補救措施。例如，該法第二十三條規(guī)定“超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補”?！秾嵤l例》第七十九條進一步明確“企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個納稅年度?！?/p>

如上所述，如果中資銀行當(dāng)年的抵免限額不足以抵免已在境外繳納的利息預(yù)提稅，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。但這種做法對中資銀行而言仍存在一定的不確定性。主要原因是由于抵免稅率的變化，第二年的抵免限額未必高過前一年度，而如果出口買方信貸項目處在提款期，其每年的利息支付將呈上升趨勢，在境外繳納的利息預(yù)提稅也會成上升趨勢。此外，稅收抵免的做法對中資銀行而言，在一定程度上將導(dǎo)致成本上升。因為即使中資銀行能夠全額抵免，由于抵免的時間相對于繳納利息預(yù)提稅的時間總有幾個月的遲延，中資銀行也會損失這幾個月之內(nèi)的已付預(yù)提稅的時間價值。而如果需要在后續(xù)年度陸續(xù)抵免，由此損失的時間價值也會更多。

相關(guān)對策

隨著我國大多數(shù)國有銀行股改上市，在出口買方信貸業(yè)務(wù)中已經(jīng)不能再享受雙邊稅收協(xié)定中的免稅待遇。如何避免雙重征稅、完善稅收抵免制度具有更為突出的現(xiàn)實意義。雖然新的《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》對計算抵免限額等問題做出了相對全面的規(guī)定，但抵免限額公式中的有關(guān)概念不夠清晰，計算方法也略顯復(fù)雜，可操作性不強。由于抵免稅率等因素的不確定性，中資銀行未必能全額抵免。

為避免增加利息預(yù)提稅所產(chǎn)生的稅務(wù)成本或利息成本，中資銀行在具體辦理出口買方信貸業(yè)務(wù)的過程中，應(yīng)當(dāng)首先了解兩國之間是否有稅收協(xié)定及預(yù)提稅稅率。如果在談判過程中，確實難以將利息預(yù)提稅轉(zhuǎn)嫁給借款人承擔(dān)，則應(yīng)該根據(jù)自身情況預(yù)估一下本年度的抵免稅率，以避免實際操作時出現(xiàn)偏差而蒙受額外損失。此外，更為關(guān)鍵的是，如果確實需要抵免，中資銀行應(yīng)將此類抵免成本事先納入貸款報價一并考慮，以確保貸款的預(yù)期收益能夠全部實現(xiàn)。

新企業(yè)所得稅法實施條例范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 自行開發(fā)無形資產(chǎn)； 研發(fā)費用； 所得稅會計； 企業(yè)所得稅法

一、自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的理論依據(jù)

會計制度與所得稅法的改革與完善，特別是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的相繼出臺，為所得稅會計中自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、披露以及研發(fā)費用加計扣除等方面提供了有力的理論依據(jù)。

（一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量與所得稅會計的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》規(guī)定，有關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目支出的部分，應(yīng)該分為研究與開發(fā)兩個階段的支出。其中，研究階段的支出，發(fā)生時應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費用）；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，要確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（管理費用）。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用）。

關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量的相關(guān)規(guī)定：企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)分析判斷其使用壽命。使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，則視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)繳納所得稅會計的相關(guān)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第十二條指出：“在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)?！钡谌畻l指出：“企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！?/p>

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。

二、《企業(yè)所得稅法》實施前后，對自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的影響

會計方面以及所得稅法方面，關(guān)于自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的各項有關(guān)規(guī)定，為所得稅會計的處理與研究工作提供了有力依據(jù)，而企業(yè)所得稅法的頒布與實施也對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅會計產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

（一）《企業(yè)所得稅法》實施前后，對自行開發(fā)無形資產(chǎn)初始計量的影響

《企業(yè)所得稅法》實施前，按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2006〕88號）關(guān)于技術(shù)開發(fā)費的要求，與新產(chǎn)品、新工藝試制和研究相關(guān)的費用，在按規(guī)定100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實際支出額的50%在企業(yè)所得稅前扣除。該通知沒有將研究開發(fā)費用區(qū)分為是否形成無形資產(chǎn)的不同扣除辦法，而是將企業(yè)所有的研發(fā)費用在發(fā)生當(dāng)年全額150%扣除。

在初始計量時，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值一般大于其計稅基礎(chǔ)，所以在會計處理時，將此差異確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異。在產(chǎn)生此差異的當(dāng)期，確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（各年累計數(shù)）=應(yīng)納稅暫時性差異×企業(yè)所得稅稅率（《企業(yè)所得稅法》實施前為33%）；就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項，按照法規(guī)計算應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。利潤表中所得稅費用應(yīng)該為當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的合計額。

《企業(yè)所得稅法》實施后，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化，計入當(dāng)期損益。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

一般情況下初始確認(rèn)時，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而，產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時的差異。

所以，《企業(yè)所得稅法》實施后，初始計量時，自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=賬面價值×150%，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，在會計處理時，將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異。由于該項資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時在初始確認(rèn)時，既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價值與計稅基礎(chǔ)間的暫時性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

（二）《企業(yè)所得稅法》實施前后，對自行開發(fā)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的影響

《企業(yè)所得稅法》實施前，所得稅制度規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)在符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總額，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除。因此，所形成的無形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為0，即計稅基礎(chǔ)一般為0。

由此可見，《企業(yè)所得稅法》實施前，由于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，所以，在該無形資產(chǎn)的使用期間，稅法上都不允許攤銷。也就是說，在稅法上形成該無形資產(chǎn)的所有支出已經(jīng)于該無形資產(chǎn)確認(rèn)當(dāng)期予以扣除，稅法上，在該無形資產(chǎn)使用的以后期間不承認(rèn)該無形資產(chǎn)的價值，因此不需要對其進行攤銷。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，而且，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除。無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

由此可見，《企業(yè)所得稅法》實施后，稅收上，自行開發(fā)無形資產(chǎn)在攤銷年限各期的攤銷金額為會計上攤銷金額的150%。二者之間的差額將計入未來期間企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

（三）《企業(yè)所得稅法》實施前后，對自行開發(fā)無形資產(chǎn)處置的影響

《企業(yè)所得稅法》實施前，在對自行開發(fā)無形資產(chǎn)進行處置時，該無形資產(chǎn)賬面價值可能不為0，但計稅基礎(chǔ)為0，二者之間存在差異，但是由于該差異在該無形資產(chǎn)初始計量計算應(yīng)納稅所得額時已經(jīng)扣除，不得重復(fù)扣除，因此，不會影響本期的應(yīng)納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法》實施后，在會計處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益（營業(yè)務(wù)收入）。在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓自行開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，并且在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用。此外，企業(yè)將自行開發(fā)無形資產(chǎn)債務(wù)重組、分配股利、對外投資和捐贈等，也都要視同銷售來處理。

三、自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計中存在的問題

（一）自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計初始計量中存在的問題

雖然在初始計量時，《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是從開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出。但是，企業(yè)所得稅法對于企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不是非常明確，只是引用會計準(zhǔn)則中的規(guī)定，將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確認(rèn)為開發(fā)過程中符合資本化條件的開發(fā)支出，也沒有給出明文規(guī)定計稅基礎(chǔ)的確認(rèn)條件與會計賬面價值的確認(rèn)條件相同。

（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計后續(xù)計量中存在的問題

會計中關(guān)于無法預(yù)見使用年限的無形資產(chǎn)只進行減值測試，但是《企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。稅法對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限規(guī)定為不得超過10年，是為了避免會計上利用無形資產(chǎn)的使用壽命對利潤進行操控，但是，會計上還沒有合理的方法對自行開發(fā)無形資產(chǎn)的使用年限進行確定，存在著較大的主觀估計成分?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》還規(guī)定無形資產(chǎn)按照直線法攤銷的費用是可以扣除的，這樣就必然會導(dǎo)致差異的產(chǎn)生。因此會計準(zhǔn)則對此部分的規(guī)定仍需要具體化、客觀化。

四、對自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的建議

（一）對自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計初始計量的建議

自行開發(fā)無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，稅法應(yīng)對其確認(rèn)條件作出明確規(guī)定，以規(guī)范自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計的處理，特別是關(guān)于“形成”與“未形成”無形資產(chǎn)支出的界定條件應(yīng)更為明確、具體，提高自行開發(fā)無形資產(chǎn)研發(fā)支出資本化條件的實際操作性，統(tǒng)一會計上對稅法的理解，加強會計信息的真實性和可靠性。

此外，對開發(fā)支出“技術(shù)可行性”條件的判定，可通過與研發(fā)項目相關(guān)的技術(shù)專家對該項開發(fā)項目進行技術(shù)鑒定，以界定開始資本化的時點。

（二）對自行開發(fā)無形資產(chǎn)所得稅會計后續(xù)計量的建議

對于自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，稅法上應(yīng)對該無形資產(chǎn)的使用年限作出更為詳細(xì)具體的規(guī)定，比如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、經(jīng)營特許權(quán)、非專利技術(shù)等各類自行開發(fā)無形資產(chǎn)的具體使用年限。

此外，對無法預(yù)見使用年限的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量，提出一些設(shè)想：無論是會計方面還是稅法方面，都應(yīng)該對該無形資產(chǎn)既進行攤銷，也需提取減值準(zhǔn)備，但需要在一定時期內(nèi)（如10年內(nèi)）進行攤銷。這樣既可以減少企業(yè)對利潤的操控，又遵循了謹(jǐn)慎性原則。

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新企業(yè)所得稅法實施條例范文第4篇

舊法體

系，根據(jù)實施細(xì)則第八條規(guī)定，與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失中的“稅金”即納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅。教育費附加，可視同稅金?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）有進一步的解釋，該辦法第五十一條規(guī)定，納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）也明確，根據(jù)企業(yè)所得稅和個人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個人獨資和合伙企業(yè)、個體工商戶為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

新法體系，實施條例第三十一條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

新法采取排除法進行規(guī)定，更加簡練，并且保證了稅收法律條文的相對穩(wěn)定性。但是，在個人所得稅稅款方面，舊法因為采取列舉法，很明確，對企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款不能稅前扣除。而新法則采取排除法，未將個人所得稅稅款排除在外，僅排除“企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅”，能否理解為新法允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款進行稅前扣除？

按照簡單的邏輯，如果新法是采取排除法來規(guī)定允許稅前扣除“稅金”范圍，那么，就應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人對其負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款進行稅前扣除。但是，筆者認(rèn)為還要進一步分析。 二是《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。也就是說，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的稅金，必須符合“實際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”、“合理”三項評價標(biāo)準(zhǔn)，這是原則性的規(guī)定。“實際發(fā)生”在實踐中容易把握，一般情況就是要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確定何時稅前扣除?！芭c取得收入有關(guān)”，實施條例第二十七條第一款的解釋是：指與取得收入直接相關(guān)的支出。也就是能直接帶來經(jīng)濟利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟利益的流入的支出。“合理”，實施條例第二十七條第二款的解釋是：指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

就本文所探討的問題，企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款，“實際發(fā)生”很明顯，關(guān)鍵是如何判斷“與取得收入有關(guān)”和“合理”。筆者認(rèn)為，在稅法沒有明確規(guī)定的情況下，可以這么理解，人作為企業(yè)維持生產(chǎn)經(jīng)營最基本的要素，顯然與取得收入直接相關(guān)，不論企業(yè)出于何種目的（如吸引人才、職工福利等）為個人負(fù)擔(dān)其應(yīng)該負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款，是無法抹殺這種關(guān)聯(lián)性的。同時，企業(yè)所得稅納稅人為個人負(fù)擔(dān)個人所得稅的稅款，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個人所得稅稅款計征問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕199號）有明確的計算公式。從這方面看，其發(fā)生的金額顯然是“合理”的。

從以上的分析，筆者認(rèn)為，在新法體系下，應(yīng)該允許企業(yè)所得稅納稅人負(fù)擔(dān)的個人所得稅稅款在稅前扣除。這將使我國的《企業(yè)所得稅法》與世界上大多數(shù)國家允許企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅可以在企業(yè)所得稅稅前扣除更加協(xié)調(diào)。

當(dāng)然，對于企業(yè)負(fù)擔(dān)的個人所得稅在會計上如何核算問題，實踐中普遍認(rèn)為企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個人所得稅應(yīng)計入工資總額。從實質(zhì)重于形式角度考慮，職工實際上相當(dāng)于得到了一種額外的收入，應(yīng)當(dāng)計入工資總額。同時，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕089號、國稅發(fā)〔1996〕199號關(guān)于企業(yè)全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款、定額負(fù)擔(dān)稅款、按比例負(fù)擔(dān)稅款三種情形的計算公式，事實上都把企業(yè)為雇員負(fù)擔(dān)的稅款作為雇員的工資收入，計入所得征收個人所得稅。也有人認(rèn)為，如果從當(dāng)前工資總額的構(gòu)成角度看，以不計入工資總額為宜，同時也可避免計入工資總額后因計稅基數(shù)加大需再次計繳個人所得稅等情況發(fā)生。筆者認(rèn)為還是計入工資總額更合理。

新企業(yè)所得稅法實施條例范文第5篇

為貫徹落實高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠及其過渡性優(yōu)惠政策，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）以及相關(guān)稅收規(guī)定，現(xiàn)對有關(guān)問題通知如下：

一、當(dāng)年可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅或按照《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)〔20*〕40號）享受過渡性稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)，在實際實施有關(guān)稅收優(yōu)惠的當(dāng)年，減免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)按《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國科發(fā)火〔20*〕172號）第九條第二款的規(guī)定處理。

二、原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔20*〕362號）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書之后，可以在20*年1月1日后，享受對尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過渡政策。

三、20*年1月1日至20*年3月16日期間成立，截止到20*年底仍未獲利（彌補完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自20*年1月1日起計算。

四、認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書后，可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進行所得稅預(yù)繳申報或享受過渡性稅收優(yōu)惠。

五、納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；

（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

六、未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠；已享受優(yōu)惠的，應(yīng)追繳其已減免的企業(yè)所得稅稅款。

七、本通知自20*年1月1日起執(zhí)行。