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會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系范文第1篇

【關(guān)鍵詞】記賬符號(hào) 涵義 同現(xiàn)性

會(huì)計(jì)通常被公認(rèn)為是一種 “商業(yè)語(yǔ)言”,借貸記賬法是世界各國(guó)都普遍采用的記賬方法,趨于商業(yè)語(yǔ)言國(guó)際化的考慮,我國(guó)現(xiàn)行所有企事業(yè)單位都必須采用借貸記賬法記賬。借貸記賬法的核心就是記賬符號(hào)“借”和“貸”,而“借”“貸”記賬符號(hào)具有對(duì)稱性與同現(xiàn)性的特點(diǎn)。

一、借貸記賬法記賬符號(hào)的產(chǎn)生

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。借貸記賬法產(chǎn)生于意大利的沿海城市佛羅倫薩,當(dāng)時(shí)海上貿(mào)易盛行,也促進(jìn)了借貸資本的產(chǎn)生與發(fā)展,佛羅倫薩銀行在賬簿中最早使用“借方”和“貸方”的名稱,當(dāng)把錢(qián)借出去時(shí)就將其作為“借方”記錄下來(lái),當(dāng)把錢(qián)借進(jìn)來(lái)時(shí)就將其作為“貸方”記錄下來(lái),那時(shí)候“借”與“貸”僅僅表示債權(quán)和債務(wù)關(guān)系,但后來(lái)逐漸演化為一種單純的記賬符號(hào),它不僅僅表示債權(quán)和債務(wù),還包括一切款項(xiàng)結(jié)算及財(cái)物收支。1494 年意大利數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬利在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)里發(fā)表了有關(guān)復(fù)式記賬的論著,全面介紹了復(fù)式記賬,并從理論上確立了“借”與“貸”作為復(fù)式記賬規(guī)范化的記賬符號(hào),這種以“借”與“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬其實(shí)就是借貸記賬法,隨后,借貸記賬法在世界各國(guó)推廣。

二、借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的一般規(guī)定

最初佛羅倫薩銀行在賬簿中使用的“借方”和“貸方”,“借方”其實(shí)包含減少的意思,“貸方”其實(shí)包含增加的意思,但“借”與“貸”一旦演變?yōu)橐环N記賬符號(hào)時(shí)就失去了原有的文字涵義,“借”不僅表示增加,也可以表示減少,“貸” 不僅表示減少,也可以表示增加,可知它具有雙重涵義,它不像增減記賬法下的記賬符號(hào)那樣純粹,增就是增加,減就是減少,也不像收付記賬法,收就是增加,付就是減少。

三、借貸記賬法記賬符號(hào)涵義具體規(guī)定的探討

“借”和“貸”作為借貸記賬法的記賬符號(hào),正如“增”和“減”作為增減記賬法的記賬符號(hào),還正如“收”和“付”作為收付記賬法的記賬符號(hào)一樣,其實(shí)就是“增”和“減”、“收”和“付”的替代詞,但它不是一對(duì)一這樣簡(jiǎn)單對(duì)應(yīng)關(guān)系的替代,“借”與“貸”中的記賬符號(hào)都替代了“增”和“減”、“收”和“付”雙重意思,因此“借”和“貸”是雙關(guān)的,在不同的場(chǎng)合有不同的意思,那它們的具體涵義當(dāng)初是如何規(guī)定的?我們可以先分析這樣一個(gè)事例,配有自動(dòng)投幣箱的公共汽車設(shè)置前后兩扇車門(mén),當(dāng)初規(guī)定乘客從前門(mén)上車,那我們自然推定乘客從后門(mén)下車,這樣就制定出一個(gè)乘客上下車的規(guī)則,即“前門(mén)上車,后門(mén)下車”,可知這個(gè)規(guī)則包含對(duì)稱與對(duì)應(yīng)的邏輯關(guān)系,“前門(mén)”與“后門(mén)”是對(duì)稱的,“上車”與“下車”是對(duì)稱的,而“前門(mén)”與“上車”對(duì)應(yīng),“后門(mén)”與“下車”對(duì)應(yīng),若當(dāng)初規(guī)定是乘客從后門(mén)上車的話則對(duì)應(yīng)關(guān)系就會(huì)發(fā)生變化,那么乘客上下車規(guī)則就變?yōu)椤昂箝T(mén)上車,前門(mén)下車”?？梢?jiàn),乘客上下車規(guī)則的設(shè)定取決于第一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系的確立。

其實(shí)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義規(guī)定也與乘客上下車規(guī)則一樣,應(yīng)從其所包含的要素存在著對(duì)稱與對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系出發(fā)來(lái)分析。在確定借貸記賬法記賬符號(hào)涵義規(guī)定之前首先必須明確三點(diǎn):其一是借貸記賬法的記賬符號(hào)是“借”和“貸”;其二是借貸記賬法是一種記賬方法,這種記賬方法與所有賬戶都相關(guān)的,而所有賬戶根據(jù)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以劃分為資產(chǎn)賬戶、負(fù)債賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入賬戶、費(fèi)用賬戶,反映這些賬戶的一個(gè)很重要的會(huì)計(jì)等式就是會(huì)計(jì)恒等式,即資產(chǎn)=權(quán)益(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益);其三,會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),資金運(yùn)動(dòng)也就是資金的變化,而資金變化的方向就是兩個(gè),即增加和減少,所以會(huì)計(jì)記錄也是圍繞增加額和減少額的登記這兩個(gè)方面進(jìn)行的。從上述三點(diǎn)可以看出它們包含存在對(duì)稱關(guān)系的三組概念,第一組概念是“借”與“貸”,它們顯然是對(duì)稱的;第二組是“資產(chǎn)”與“權(quán)益”,從會(huì)計(jì)恒等式的角度來(lái)看,“資產(chǎn)”在等式的左邊,“權(quán)益”在等式的右邊,左右是對(duì)稱的,自然“資產(chǎn)”與“權(quán)益”也對(duì)稱,若從概念的涵義來(lái)看,“資產(chǎn)”反映了資金的表現(xiàn)形式,而“權(quán)益”反映了資金的來(lái)源,它們都是同一筆資金的兩個(gè)不同方面的描述,從這個(gè)角度看它們還是對(duì)稱的;第三組是“增加”與“減少”,它們的對(duì)稱關(guān)系是不言而喻的。

把握了存在對(duì)稱關(guān)系的這些概念后,我們就可以對(duì)概念的對(duì)應(yīng)關(guān)系先作一個(gè)初次的明確規(guī)定,然后從這一個(gè)初次規(guī)定出發(fā)推導(dǎo)出概念的所有對(duì)應(yīng)關(guān)系,比如我們先做一個(gè)這樣的明確規(guī)定:資產(chǎn)“增加”要記“借”,這是一個(gè)初次的規(guī)定。這個(gè)規(guī)定其實(shí)揭示了在“資產(chǎn)”這個(gè)前提下,“增加”與“借”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,那我們?cè)谶@個(gè)初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出 “減少”與“貸”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,即資產(chǎn)“減少”要記“貸”,(因?yàn)椤霸黾印迸c“借”對(duì)應(yīng),“減少”必然與“貸”對(duì)應(yīng),否則借貸就矛盾)。這個(gè)初次規(guī)定同時(shí)還揭示了在“增加”這個(gè)前提下,“資產(chǎn)”與“借”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,那我們?cè)谶@個(gè)初次規(guī)定的基礎(chǔ)上就可以推導(dǎo)出“權(quán)益”與“貸”具有對(duì)應(yīng)關(guān)系,即“權(quán)益”增加要記“貸”,(因?yàn)椤百Y產(chǎn)”與“借”對(duì)應(yīng),“權(quán)益”必然與“貸”對(duì)應(yīng),否則借貸就矛盾)。同樣根據(jù)這樣的邏輯,在“權(quán)益”增加要記“貸”的基礎(chǔ)上我們可以推導(dǎo)出“權(quán)益”減少要記“借”。

收入的增加一般會(huì)引起權(quán)益的增加,收入的減少一般會(huì)引起權(quán)益的減少,收入-費(fèi)用=利潤(rùn),而利潤(rùn)就屬于所有者權(quán)益,根據(jù)數(shù)學(xué)定理規(guī)定,“被減數(shù)減去減數(shù),當(dāng)減數(shù)一定時(shí)被減數(shù)越大差的結(jié)果就越大,當(dāng)被減數(shù)一定時(shí)減數(shù)越大差的結(jié)果就越小,反之被減數(shù)越小差的結(jié)果就越小,減數(shù)越小差的結(jié)果就越大”,即費(fèi)用一定時(shí),收入變化方向?yàn)樵黾?利潤(rùn)變化方向同樣為增加,收入變化方向?yàn)闇p少,利潤(rùn)變化方向同樣為減少)可知收入的變化方向與權(quán)益的變化方向是一致的,所以收入的對(duì)應(yīng)關(guān)系與權(quán)益的對(duì)應(yīng)關(guān)系是類似的,即收入的“增加”要記“貸”,收入的“減少”要記“借”,同理,費(fèi)用的增加一般會(huì)引起權(quán)益的減少,費(fèi)用的減少一般會(huì)引起權(quán)益的增加,可知費(fèi)用的變化方向與權(quán)益的變化方向是相反的,即與資產(chǎn)的變化方向是一致的,所以費(fèi)用的對(duì)應(yīng)關(guān)系與資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是類似的,即費(fèi)用的“增加”要記“借”,費(fèi)用的“減少”要記“貸”,通過(guò)對(duì)借貸記賬法所涉及的概念邏輯關(guān)系的探討,我們就可以確定借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的規(guī)則,從上也可以明確到,借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的設(shè)定取決于第一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系的確立。

四、借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的具體規(guī)定

通過(guò)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義具體規(guī)定的探討,我們就揭示出借貸記賬符號(hào)的具體涵義,如表1所示。

從表1可以看出,資產(chǎn)類賬戶若使用“借”這個(gè)記賬符號(hào)就表示資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說(shuō)資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)就用“借”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄;反之,資產(chǎn)類賬戶若使用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)就表示資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說(shuō)資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)就用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄。權(quán)益類賬戶若使用“借”這個(gè)記賬符號(hào)就表示權(quán)益減少的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說(shuō)權(quán)益減少業(yè)務(wù)就用“借”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄;反之,權(quán)益類賬戶若使用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)就表示權(quán)益增加的業(yè)務(wù)已發(fā)生,或者說(shuō)權(quán)益增加業(yè)務(wù)就用“貸”這個(gè)記賬符號(hào)將之記錄。收入類賬戶記賬符號(hào)的規(guī)定與權(quán)益類賬戶相同,費(fèi)用類賬戶記賬符號(hào)的規(guī)定與資產(chǎn)類相同。從上也可以看出,“借”與

“貸”在某種特定的情形下只表示其中的一種涵義。

五、借貸記賬法記賬符號(hào)的同現(xiàn)性

用借貸記賬法對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬時(shí),“借”與“貸”記賬符號(hào)會(huì)同時(shí)出現(xiàn)(簡(jiǎn)稱“同現(xiàn)性”),這里對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)的同現(xiàn)性進(jìn)行分析。我們知道任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)的恒等式,會(huì)計(jì)恒等式(資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益)是會(huì)計(jì)理論大廈的基石,是復(fù)式記賬及編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ),不管企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多么錯(cuò)綜復(fù)雜,但它們始終不會(huì)破壞這個(gè)恒等式。

根據(jù)天平平衡原理可知,若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊絕對(duì)是兩邊同時(shí)增加或同時(shí)減少,等式不變;若一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,絕對(duì)是同一邊的一個(gè)項(xiàng)目增加,另一個(gè)項(xiàng)目減少,增減金額相抵消,等式不變。我們現(xiàn)運(yùn)用借貸記賬法的記賬符號(hào)對(duì)這兩種情形進(jìn)行分析,第一種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及等式的兩邊,即同時(shí)涉及資產(chǎn)與權(quán)益,它們變化的方向是相同的(同時(shí)為增加或減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在變化方向相同情形下,資產(chǎn)與權(quán)益對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)為“資產(chǎn)記借,權(quán)益記貸”或“資產(chǎn)記貸,權(quán)益記借”,在這里“借”與“貸”記賬符號(hào)同時(shí)出現(xiàn);第二種情形下,若經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只涉及等式的一邊,即涉及資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個(gè)項(xiàng)目,它們的變化方向是不相同的(其中的一個(gè)項(xiàng)目增加,另一個(gè)項(xiàng)目減少),根據(jù)前面的規(guī)則可知在同為資產(chǎn)(權(quán)益)情形下,資產(chǎn)(權(quán)益)的兩個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的記賬符號(hào)為“資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目記借,資產(chǎn)的另一個(gè)項(xiàng)目記貸”或“權(quán)益的一個(gè)項(xiàng)目記借,權(quán)益的另一個(gè)項(xiàng)目記貸”, 在這里“借”與“貸”記賬符號(hào)也同時(shí)出現(xiàn)。

通過(guò)以上分析可知,在會(huì)計(jì)恒等式下,用借貸記賬法對(duì)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的描述都會(huì)同時(shí)出現(xiàn)“借”與“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào),它們不會(huì)單獨(dú)出現(xiàn)其中的一個(gè),這正好說(shuō)明了借貸記賬法記賬符號(hào)具有“同現(xiàn)性”的特點(diǎn)。

六、借貸記賬法記賬符號(hào)對(duì)稱性與同現(xiàn)性的應(yīng)用

根據(jù)前面對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)對(duì)稱性的探析,我們就可以總結(jié)出一個(gè)借貸記賬符號(hào)的順口溜,順口溜的下半句與上半句是對(duì)應(yīng)的,當(dāng)你確定了上半句時(shí),根據(jù)記賬符號(hào)的對(duì)稱性自熱而然就推導(dǎo)出下半句。另外下面所列順口溜中的有些語(yǔ)句是重復(fù)的,是為了更好說(shuō)明語(yǔ)句的推導(dǎo)過(guò)程。整個(gè)順口溜不僅反映了借貸記賬法相關(guān)概念對(duì)稱與對(duì)應(yīng)的邏輯關(guān)系,加深對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義的領(lǐng)會(huì)與理解,而且還可以作為會(huì)計(jì)初學(xué)者對(duì)借貸記賬法記賬符號(hào)涵義進(jìn)行記憶的一種方法,它具有語(yǔ)句押韻,讀起來(lái)朗朗上口的特點(diǎn),整個(gè)順口溜只要先記住第一句“資產(chǎn)增加要記借”,其他語(yǔ)句自然而然就記住。

資產(chǎn)增加要記借,

資產(chǎn)減少要記貸;

資產(chǎn)增加要記借,(重復(fù))

權(quán)益增加要記貸;

權(quán)益增加要記貸,(重復(fù))

權(quán)益減少要記借。

另外還要說(shuō)明的是收入類賬戶記賬符號(hào)的使用與權(quán)益類賬戶是相同的,成本費(fèi)用類賬戶記賬符號(hào)的使用與資產(chǎn)類賬戶是相同的。

【參考文獻(xiàn)】

會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系范文第2篇

復(fù)式記賬法是對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。復(fù)式記賬按記賬符號(hào)，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。

二、熟悉借貸復(fù)式記賬法理論的基本內(nèi)容

借貸記賬法是一種歷史最悠久、最復(fù)雜、當(dāng)今流行最廣、國(guó)際通用的復(fù)式記賬法，也是目前我國(guó)法定的記賬方法。其原理包括了五項(xiàng)基本內(nèi)容

（一）記賬符號(hào)

以“借”“貸”為符合，用來(lái)標(biāo)志經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶的方向。一切賬戶的左方為“借”方，右方為“貸”方。

（二）會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益會(huì)計(jì)等式是借貸記賬法科學(xué)體系的基本要素，也是建立借貸記賬法的客觀依據(jù)。

（三）賬戶、賬戶的設(shè)置、分類、賬戶結(jié)構(gòu)

1.賬戶，是對(duì)會(huì)計(jì)具體對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行歸類并反映、控制它們的日常動(dòng)態(tài)和靜態(tài)的工具。設(shè)置和運(yùn)用賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的具體類別進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地反映和控制，從而提供系統(tǒng)的動(dòng)態(tài)、靜態(tài)指標(biāo)的專門(mén)方法。2.賬戶的設(shè)置。賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的。賬戶與會(huì)計(jì)科目既有聯(lián)系，又存在區(qū)別。賬戶的設(shè)置以平衡公式等號(hào)兩端的具體類別為依據(jù)，因此應(yīng)分別設(shè)置資產(chǎn)（包括費(fèi)用成本）類賬戶和負(fù)責(zé)及所有者權(quán)益（包括收入成果）類賬戶。3.賬戶分類。這是深刻認(rèn)識(shí)、準(zhǔn)確掌握和熟練運(yùn)用賬戶的最有效方法。按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、費(fèi)用五類賬戶。4.賬戶結(jié)構(gòu)及其登記的業(yè)務(wù)內(nèi)容增（用+表示）減（用符號(hào)-表示）變化情況。賬戶基本結(jié)構(gòu)由三個(gè)部分組成，即：賬戶的名稱、賬戶的借方（左方）和貸方（右方）。賬戶的性質(zhì)決定了借方、貸方的使用方法。（1）資產(chǎn)（含費(fèi)用成本）類賬戶借方記增加，貸方記減少，結(jié)余額在借方。（2）權(quán)益（收入成果）類戶貸方記增加，借方記減少，結(jié)余額在貸方。（3）歸納起來(lái)來(lái)講，賬戶的結(jié)構(gòu)可以簡(jiǎn)記為：資產(chǎn)類賬戶借方登記本期發(fā)生額，期末余額在借方；權(quán)益類賬戶貸方登記本期發(fā)生額，期末余額在貸方。

（四）記帳規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”，是按照復(fù)式的要求和帳戶的使用方法，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)以上帳戶中全面地、相互聯(lián)系地登記所出現(xiàn)的必然結(jié)果進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上提出來(lái)的。它既是指導(dǎo)編制會(huì)計(jì)分錄的規(guī)范，又是檢查入帳正確與否的依據(jù)。

（五）平帳方法

按照借貸記賬法要求記賬的結(jié)果，在所設(shè)置、運(yùn)用的賬戶中必然出現(xiàn)三組對(duì)等關(guān)系。1.Σ賬戶期初借方余額=Σ賬戶期初貸方余額。2.Σ賬戶借方發(fā)生額=Σ賬戶貸方發(fā)生額。3.Σ賬戶期末借方余額=Σ賬戶期末貸方余額)。備注：Σ求和符號(hào)，表示全部之意。以上這三組對(duì)等關(guān)系，是判斷記賬、算賬正確與否的依據(jù)。上述檢查，通常是借助于編制“對(duì)照表”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。以上五個(gè)方面，既反映出借貸記賬法的特征，也描繪出借貸復(fù)式記賬法是一種比較科學(xué)、嚴(yán)密、完善的方法體系。

三、熟知借貸記賬法下的會(huì)計(jì)分錄編制方法

借貸記賬法的運(yùn)用是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過(guò)編制記賬憑證，準(zhǔn)確、熟練地在賬戶體系中的有關(guān)賬戶中全面、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。編制記賬憑證在教學(xué)與考試中多為編制會(huì)計(jì)分錄。

（一）會(huì)計(jì)分錄的概念。所謂會(huì)計(jì)分錄，就是確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶的名稱及其金額的記錄。

（二）會(huì)計(jì)分錄的要素。會(huì)計(jì)科目、記賬方向、應(yīng)記金額。

（三）會(huì)計(jì)分錄的種類與形式。簡(jiǎn)單分錄：一借一貸。復(fù)合分錄：包括一借多貸、多借一貸、多借多貸三種。

（四）會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式

上借下貸，左右錯(cuò)開(kāi)。先借后貸，即借方在前，貸方在后；借貸符號(hào)下與賬戶名稱文字間用冒號(hào)“：”隔開(kāi)；貸方的賬戶名稱文字和數(shù)字都要比借方后退兩格書(shū)寫(xiě)；在一借多貸或一貸多借和多借多貸的情況下，借方或貸方的文字要對(duì)齊，金額也應(yīng)對(duì)齊。

（五）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟與方法

分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，根據(jù)“賬戶核算內(nèi)容”涉及哪些賬戶；確定涉及的賬戶是增加還是減少；根據(jù)“賬戶結(jié)構(gòu)”和“記賬規(guī)則”確定涉及賬戶的記賬方向；計(jì)算涉及賬戶的記賬金額，有時(shí)需要借助“記賬規(guī)則”。

（六）編制會(huì)計(jì)分錄需要熟悉的技巧

會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系范文第3篇

關(guān)鍵詞借貸記賬法會(huì)計(jì)核算對(duì)象會(huì)計(jì)等式經(jīng)濟(jì)利益

借貸記賬法是全世界、也是我國(guó)通用的記賬方法。其科學(xué)性和優(yōu)越性是經(jīng)過(guò)了大量實(shí)踐檢驗(yàn)的，是舉世公認(rèn)的。但是，這并不是說(shuō)我們對(duì)借貸記賬法的基本理論就全部理解透徹了。事實(shí)上，在借貸記賬法的“上空”，還漂浮著一些疑云。我們甚至對(duì)借貸二字的含義也沒(méi)有完全了解。本文試圖提出一些問(wèn)題，并作一些初步的探討。

1會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡(jiǎn)言之，就是：

資產(chǎn)＝權(quán)益（1）

筆者認(rèn)為，這是不對(duì)的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：

（1）等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。

（2）等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說(shuō)明，會(huì)計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個(gè)等式是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號(hào)也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會(huì)計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號(hào)的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對(duì)值相等這一特定情況。

可見(jiàn)，作為借貸記賬法理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0（2）

在會(huì)計(jì)等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號(hào)“借”表示增加，符號(hào)“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見(jiàn)，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2如何理解借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式

眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會(huì)計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來(lái)所用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？

2.1從純數(shù)學(xué)的意義來(lái)看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的

在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見(jiàn)，這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并沒(méi)有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解

盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。

會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。

2.2.1對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同

“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”?！百Y產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。

2.2.2對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的整體性質(zhì)理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“＝0”。

為什么會(huì)計(jì)對(duì)象整體會(huì)表現(xiàn)為一種為0的“中性”狀態(tài)？這要從哲學(xué)的角度進(jìn)行分析。由于矛盾的基本平衡而使事物呈現(xiàn)出為0的“中性”狀態(tài)，并相對(duì)穩(wěn)定，這種情況在世界上是普遍存在的。世界上任何事物都是對(duì)立統(tǒng)一并且往往在整體上表現(xiàn)為“0”的。例如，電是正電和負(fù)電的對(duì)立統(tǒng)一，一個(gè)物體往往由于所帶正電荷和負(fù)電荷相等而表現(xiàn)為不帶電。又如，力是作用力和反作用力的對(duì)立統(tǒng)一，二者卻往往相互抵消，物體表現(xiàn)為相對(duì)靜止。再比如，原子中有質(zhì)子、中子和電子，相應(yīng)地科學(xué)家也發(fā)現(xiàn)了反質(zhì)子、反中子和反電子，乃至于與物質(zhì)世界相對(duì)應(yīng)地，存在一個(gè)反物質(zhì)世界。而正物質(zhì)和反物質(zhì)相遇就會(huì)變成0（“物質(zhì)湮滅”）。

自然界是這樣，社會(huì)也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利、同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同

“資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來(lái)源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性?？梢?jiàn)，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。

3借貸記賬法核算的對(duì)象是什么，借貸符號(hào)的含義是什么

借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。如前所述，借貸記賬法核算的對(duì)象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

如前所述，資產(chǎn)和權(quán)益是一對(duì)矛盾。一正一負(fù)，性質(zhì)相反，表現(xiàn)了二者的對(duì)立性；而另一方面，二者又共居于一體，可以匯總計(jì)算，表現(xiàn)出二者具有同一性。弄清了這種同一性的內(nèi)容，也就弄清了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的實(shí)質(zhì)。

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素就是這樣定義的:

第12條資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

第69條負(fù)債，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說(shuō)，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無(wú)非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對(duì)所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營(yíng)義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說(shuō)資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡(jiǎn)單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說(shuō)，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：

（1）借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對(duì)企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對(duì)企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。

（2）貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對(duì)企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對(duì)企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。

4“有借必有貸，借貸必相等”是一種巧妙的創(chuàng)造嗎

詩(shī)人歌德贊美借貸記賬法是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造”。但筆者認(rèn)為，與其說(shuō)借貸記賬法是一種絕妙的發(fā)明創(chuàng)造，還不如說(shuō)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的一種深刻地、科學(xué)地認(rèn)識(shí)。

人們一般把會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”作為借貸記賬法的理論依據(jù)。由此產(chǎn)生的認(rèn)識(shí)就是，借貸記賬法在把資產(chǎn)賬戶設(shè)計(jì)成“借增貸減”，同時(shí)對(duì)權(quán)益賬戶來(lái)一個(gè)“反其道而行之”，規(guī)定權(quán)益賬戶為“借減貸增”。就是這么巧妙地一設(shè)置，使記賬工作變得非?？茖W(xué)、簡(jiǎn)明、方便。于是人們認(rèn)為，借貸記賬法是一種“絕妙的創(chuàng)造”。

然而，筆者認(rèn)為，這樣理解借貸記賬法是不正確、不深刻的。借貸記賬法實(shí)際上并不是一種精巧的設(shè)計(jì)、機(jī)智的巧合、巧妙的創(chuàng)造，甚至談不上是一種創(chuàng)造。它是樸實(shí)無(wú)華的，甚至可以說(shuō)它沒(méi)有絲毫的技巧。但它確實(shí)是非常深刻的、非?？茖W(xué)的！

會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系范文第4篇

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目分為兩個(gè)基本部分：左方和右方，一般左方稱為借方，右方稱為貸方。分別用“借”、“貸”兩個(gè)記賬符號(hào)來(lái)表示各會(huì)計(jì)要素的增加或減少。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。在借貸記賬法下，一般“借”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的增加和權(quán)益、收入的減少；“貸”表示資產(chǎn)、費(fèi)用的減少和權(quán)益、收入的增加。初學(xué)者對(duì)于此類的論述如果死記硬背不講究技巧的話，剛開(kāi)始運(yùn)用借貸記賬法會(huì)相當(dāng)困難，因?yàn)楦鲿?huì)計(jì)要素都包含很多會(huì)計(jì)科目，且各個(gè)會(huì)計(jì)科目的借貸方代表增減情況容易混淆。為此，一些專家及學(xué)者對(duì)借貸記賬法的教學(xué)和學(xué)習(xí)方法不斷的進(jìn)行探索。主要集中在以下幾個(gè)方面：一是借貸記賬法的起源和發(fā)展；二是借貸記賬法中借貸符號(hào)的含義和借貸規(guī)則的介紹；三是借貸記賬法在編制分錄的具體應(yīng)用。然而，很少有學(xué)者借助會(huì)計(jì)等式來(lái)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的借貸方向，進(jìn)而熟練掌握借貸記賬法進(jìn)行研究。本文針對(duì)借貸記賬法中借貸方向及其代表的增減情況借助于會(huì)計(jì)等式作一探討，以幫助初學(xué)者能迅速熟練掌握借貸記賬法，進(jìn)而完成業(yè)務(wù)核算。

二、會(huì)計(jì)等式在借貸記賬法中的使用技巧

會(huì)計(jì)等式是運(yùn)用數(shù)學(xué)方程的原理描述會(huì)計(jì)要素之間數(shù)額相等關(guān)系的表達(dá)式，包括靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。靜態(tài)會(huì)計(jì)等式反應(yīng)的是靜態(tài)會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，其表達(dá)式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式反應(yīng)的是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素，即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，其表達(dá)式為：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。下面筆者借助兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定進(jìn)行探討，以達(dá)到迅速掌握此方法，順利完成業(yè)務(wù)核算的目的。

從圖1可以看出，借助兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)借貸記賬法中的“借”、“貸”方向的確定需要做好以下幾個(gè)方面的工作。

首先，將動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式作一變形。將其變?yōu)椋?/p>

費(fèi)用=收入-利潤(rùn)。

其次，將靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的變形等式上下對(duì)齊，在兩行中顯示。

第三步，從兩等式的等號(hào)處畫(huà)一條豎線。初學(xué)者先對(duì)會(huì)計(jì)要素增加情況的借貸方向進(jìn)行記憶，豎線左邊包括資產(chǎn)、費(fèi)用，其增加在“借”方，這里的費(fèi)用是廣義的概念，即包括期間費(fèi)用又包括成本。豎線右邊包括負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)，其增加在“貸”方。會(huì)計(jì)要素減少情況的借貸方向正好和增加情況的借貸方向相反。需要說(shuō)明的是，這兩個(gè)等式只需關(guān)注會(huì)計(jì)要素，無(wú)需看等式中加減符號(hào)。

第四步，基于會(huì)計(jì)等式及其變形，在借貸記賬法視角下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生主要存在三種情況的會(huì)計(jì)處理：

第一種情況，只涉及靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的會(huì)計(jì)要素中會(huì)計(jì)科目的“借”、“貸”方確定。

[例1]徐豐公司開(kāi)戶銀行收到大鵬公司投入資金10000元。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素，分別屬于資產(chǎn)和所有者權(quán)益，在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示，且都增加了10000元。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 10000

貸：實(shí)收資本 10000

[例2]徐豐公司向銀行借入三個(gè)月期限的短期借款25000元存入銀行。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“短期借款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素，分別屬于資產(chǎn)和負(fù)債，在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示，且都增加了10000元。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 25000

貸：短期借款 25000

[例3]徐豐公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本30000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素，它使屬于資產(chǎn)要素的銀行存款減少了30000元，屬于所有者權(quán)益的實(shí)收資本減少了30000元。在利用會(huì)計(jì)等式或會(huì)計(jì)等式的變形等式確定“借”“貸”方向時(shí)，只討論了增加的情況，對(duì)于減少的情況，正好和增加情況確定“借”“貸”方向相反，同理，兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分別在豎線的左右兩側(cè)進(jìn)行列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：實(shí)收資本 30000

貸：銀行存款 30000

[例4]徐豐公司向銀行提取現(xiàn)金12000元。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目都屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的資產(chǎn)要素，都在豎線的左側(cè)列示，庫(kù)存現(xiàn)金增加12000元，銀行存款減少12000元，屬于資產(chǎn)內(nèi)部變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 12000

貸：銀行存款 12000

[例5]徐豐公司向銀行借入100000元直接用于歸還貨款。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“短期借款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目都屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的負(fù)債要素，都在豎線的右側(cè)列示，短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，屬于負(fù)債內(nèi)部變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款 100000

貸：短期借款 100000

[例6]徐豐公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，將所欠40000元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目都屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素，都在豎線的右側(cè)列示，實(shí)收資本增加40000元，應(yīng)付賬款減少40000元，分別屬于所有者權(quán)益和負(fù)債，是等式右邊會(huì)計(jì)要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)付賬款 40000

貸：實(shí)收資本 40000

[例7]經(jīng)批準(zhǔn)徐豐公司將盈余公積80000元轉(zhuǎn)增資本。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“盈余公積”、“實(shí)收資本”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目都屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的所有者權(quán)益要素，都在豎線的右側(cè)列示，實(shí)收資本增加80000元，盈余公積款減少80000元，是等式右邊會(huì)計(jì)要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余公積 80000

貸：實(shí)收資本 80000

第二種情況，只涉及動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的會(huì)計(jì)要素中會(huì)計(jì)科目的“借”、“貸”方確定。這種情況一般指損益月末結(jié)轉(zhuǎn)。

[例8]2013年12月31日，為了計(jì)算本期損益，徐豐公司將本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入82000元，營(yíng)業(yè)外收入10000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“本年利潤(rùn)”三個(gè)會(huì)計(jì)科目，這三個(gè)會(huì)計(jì)科目都屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素，都在豎線的右側(cè)列示，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少82000元，營(yíng)業(yè)外收入減少10000元，本年利潤(rùn)增加92000元，是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式右邊會(huì)計(jì)要素變化情況。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82000

營(yíng)業(yè)外收入 10000

貸：本年利潤(rùn) 92000

[例9]2013年12月31日，為了計(jì)算本期損益，徐豐公司將本期發(fā)生的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35000元、營(yíng)業(yè)稅金及附加5300元、銷售費(fèi)用7480元、管理費(fèi)用16450元、財(cái)務(wù)費(fèi)用600元和營(yíng)業(yè)外支出2000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，要求企業(yè)進(jìn)行期末費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)，即從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“營(yíng)業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，成本費(fèi)用支出類在豎線的左側(cè)列示，利潤(rùn)在豎線的右側(cè)列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：本年利潤(rùn) 66830

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000

營(yíng)業(yè)稅金及附加 5300

銷售費(fèi)用 7480

管理費(fèi)用 16450

財(cái)務(wù)費(fèi)用 600

營(yíng)業(yè)外支出 2000

第三種情況，靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的會(huì)計(jì)要素和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的變形等式會(huì)計(jì)要素混合在一起，所涉及的會(huì)計(jì)科目的“借”、“貸”方確定。

[例10]2013年12月13日，徐豐公司向東海公司銷售100件01產(chǎn)品，每件售價(jià)300元。開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款30000元，稅款5100元。全部款項(xiàng)共計(jì)35100元已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收訖。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“銀行存款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”三個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別屬于資產(chǎn)、收入和負(fù)債要素，且銀行存款增加35100元，收入增加30000元，增值稅稅金增加5100元。分析該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目的“借”、“貸”方向時(shí)需同時(shí)借助兩個(gè)等式，即靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的變形等式?！般y行存款”和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目分別屬于靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的資產(chǎn)和負(fù)債要素，分別在豎線的左右兩側(cè)列示，而“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”屬于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的變形等式中的收入要素，在豎線的右側(cè)列示。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 35100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100

[例11]2013年12月31日，徐豐公司計(jì)提本期銀行短期借款利息600元。

該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，分別屬于費(fèi)用和負(fù)債要素，且財(cái)務(wù)費(fèi)用增加600元，應(yīng)付利息增加600元。分析該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目的“借”、“貸”方向時(shí)需同時(shí)借助兩個(gè)等式，即動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的變形等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式。

根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600

貸：應(yīng)付利息 600

三、應(yīng)用說(shuō)明

使用這種方法來(lái)確定“借”“貸”方向，初學(xué)者必須注意做到以下幾個(gè)方面：一是熟練掌握靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的變形等式。二是熟悉各個(gè)會(huì)計(jì)要素包含的會(huì)計(jì)科目，且看到會(huì)計(jì)科目就能夠歸入其所在的會(huì)計(jì)要素中。三是初學(xué)者看到業(yè)務(wù)題，必須能夠確定所涉及的會(huì)計(jì)科目。四是這種方法是針對(duì)初學(xué)者剛一接觸借貸記賬法時(shí)采用，等熟悉這種方法后，就不必再借助會(huì)計(jì)等式來(lái)判斷“借” “貸”方向。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)記賬借貸關(guān)系范文第5篇

1、借貸記賬法特點(diǎn)包括四點(diǎn)：借貸記賬法的記賬符號(hào)：以“借、貸”為記賬符號(hào)。借貸記賬法的記賬結(jié)構(gòu)：即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類科目的賬戶結(jié)構(gòu)。

2、借貸記賬法的記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等?！痹囁闫胶?：以資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，以及借貸記賬法的記賬規(guī)則為依據(jù)，將所有的賬戶余額匯總，來(lái)檢查會(huì)計(jì)賬戶記錄的正確性、完整性的一種方法。

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