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稅收抵免范文第1篇

在國(guó)際上，稅收抵免是一種通行做法。聯(lián)合國(guó)《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間雙重征稅的協(xié)定范本》、世界貿(mào)易組織和decd(經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織)《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》等都對(duì)稅收抵免做出了專門規(guī)定。我國(guó)現(xiàn)行稅法也按國(guó)際慣例采取稅收抵免來避免重復(fù)征稅。本文中，筆者將在分析我國(guó)稅收抵免應(yīng)用的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)稅收抵免做一些展望。

一、直接抵免還是間接抵免

直接抵免是指適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人的抵免方法，適用范圍包括同一跨國(guó)自然人、同一跨國(guó)法人的總分支機(jī)構(gòu)和預(yù)提稅的國(guó)際重復(fù)征稅、間接抵免是指適用于同一經(jīng)濟(jì)淵源所聯(lián)系起來的不同經(jīng)濟(jì)實(shí)體的跨國(guó)納稅人之間的抵免方法，適用范圍包括:足夸國(guó)向法人股東分配利潤(rùn)中的股東和其所投資的公司、跨國(guó)信托分紅中的受托人和收益人、跨國(guó)分居津貼中的夫與妻等?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十二條、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定企業(yè)(內(nèi)資)、外商投資企業(yè)“來源于中國(guó)境外的所得，已在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，準(zhǔn)予其在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但其扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額”?！吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第七條規(guī)定“納稅人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅

額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅款，但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額氣而且我國(guó)兩個(gè)企業(yè)所得稅稅法也均未明確間接抵免，因此，我內(nèi)稅法采用直接抵免應(yīng)無爭(zhēng)議。但是，在我國(guó)的國(guó)際稅法中，對(duì)稅收抵免卻有不同的處理方法。在我國(guó)與美國(guó)、英國(guó)等國(guó)簽定的稅收協(xié)定中，明確了間接抵免;在我國(guó)與新西蘭、亞美尼亞的協(xié)定中，中國(guó)方面不列人間接抵免;在與越南、韓國(guó)等的協(xié)定中，對(duì)方’不列人間接抵免。根據(jù)國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法，以及我國(guó)間接抵免的有關(guān)規(guī)定和適用，這種處理方式具有主動(dòng)性，能保證財(cái)政收人，減少計(jì)征量，體現(xiàn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)地位。

但是，筆者認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下和我國(guó)經(jīng)濟(jì)與政治改革進(jìn)程中，為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展及稅制建設(shè)，我國(guó)應(yīng)該在國(guó)內(nèi)稅法中明確間接抵免及其計(jì)征首先，我國(guó)混合所有制、跨國(guó)投資將曰益成為主流，應(yīng)為跨國(guó)納稅人與國(guó)內(nèi)納稅人提供較公平的環(huán)境，有利于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展卜其次，不消除國(guó)際重復(fù)征稅將不利干資本的國(guó)際流動(dòng)，不利于我國(guó)企業(yè)提升參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力，不利于世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展，尤其對(duì)股息的重復(fù)征稅易打擊對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有積極意義的直接投資。第三.國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)客觀存在，國(guó)際稅制曰益趨同，許多國(guó)家在國(guó)內(nèi)稅制設(shè)計(jì)中力圖避免股息性重復(fù)征稅已成為趨勢(shì)。第四，稅收法定原則要求征納雙方的權(quán)利義務(wù)在法律法規(guī)中應(yīng)予以明確，而稅收抵免涉及征納雙方義務(wù)。

在國(guó)內(nèi)稅法設(shè)計(jì)間接抵免稅制時(shí)，為保證我國(guó)權(quán)益.建議將適用對(duì)象限定為對(duì)下屬公司進(jìn)行直接投資并取得股息所得的跨國(guó)母公司，持有股票必須擁有表決權(quán)，并積極參與下屬公司經(jīng)營(yíng);最低股權(quán)比例初期叮適當(dāng)提高，著力解決持股大戶市復(fù)證稅矛盾較突出的。

二、限額抵免法還是全額抵免法

稅收抵免叮分為全額抵免和限額抵免全額抵免可全額扣除境外已納稅額，計(jì)一征簡(jiǎn).但低稅的居住國(guó)政犧牲過大。限額抵免法，即抵免數(shù)額不得超過按照居住國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，該方法計(jì)征復(fù)雜，但居住國(guó)不會(huì)額外犧牲。國(guó)際上一般多采取限額抵免辦法，我國(guó)也采用采用限額抵免法。抵免限額是企業(yè)與個(gè)人允許抵免的最大限額。有人提出國(guó)際稅制趨同，各國(guó)普遍減稅，可以采用全額抵免。應(yīng)該指出，在全額抵免法下，低稅國(guó)居民至高稅國(guó)投資，低稅國(guó)政府不僅得不到仟何稅收好處，從該居民國(guó)內(nèi)所得中本應(yīng)得到的稅收還會(huì)受到損害，納稅人投資高稅國(guó)所得越多，居住國(guó)損失越大;如果該居民只有境外所得，則該居住國(guó)無稅收所得，而還要從其他納稅人手上拿錢補(bǔ)償該納稅人二.因此，只要各國(guó)稅制依然存在差別，筆者認(rèn)為就應(yīng)該堅(jiān)寸寺限額抵免。

同時(shí)，我國(guó)稅法中，還允許超限額結(jié)轉(zhuǎn)，即納稅人來源干境外所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅款，低干按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的?？梢詮膽?yīng)納稅額巾?yè)?jù)實(shí)扣除;超過扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不能作為費(fèi)用.但可以在以后年度內(nèi)從來源于該國(guó)的所得稅額扣除不超過限額的余額中補(bǔ)扣，期限最長(zhǎng)不得超過5年。

三、份額限額抵免發(fā)還是綜合限額抵免法

限額抵免法分為分國(guó)限額法、綜合限額法。分國(guó)限額法，指居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))對(duì)跨國(guó)納稅人來源或存在于他國(guó)的收人或財(cái)產(chǎn)，分別不同國(guó)家逐一計(jì)算抵免限額并扣減允許抵免稅額。特點(diǎn)是對(duì)來源或存在于不同國(guó)家地區(qū)的收人區(qū)別對(duì)待。綜合限額法，即居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))對(duì)跨國(guó)納稅人來源或存在于各非居住國(guó)的所得或財(cái)產(chǎn)，加總求和，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額并扣減允許抵免稅額。其特點(diǎn)是將來源或存在于不同國(guó)家地區(qū)的所得或財(cái)產(chǎn)當(dāng)作一個(gè)整體，統(tǒng)一對(duì)待。采用分國(guó)限額法計(jì)征嚴(yán)謹(jǐn)，根據(jù)各個(gè)不同國(guó)家的具體情況來確定抵免限額和實(shí)際抵免額，更接近實(shí)際情況，能夠兼顧各方利益，許多國(guó)家選用該方法，我國(guó)也采用該法。

應(yīng)注意的是，在我國(guó)，對(duì)于不能完全提供境外完稅憑證的某些內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，也可以來取“定率抵扣”的方法，不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5%的比率計(jì)算抵扣稅額。因此，內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收抵免有兩種方法，一般采用分國(guó)限額法。分國(guó)限額法的問題主要在于對(duì)納稅人逐國(guó)核算，納稅人涉及國(guó)別越多，計(jì)算越麻煩，因而有人建議采用綜合限額法，給予納稅人一定照顧以利于納稅人對(duì)夕卜投資。

筆者認(rèn)為由于我國(guó)的投資環(huán)境客觀上有促進(jìn)資本(特別是民營(yíng)資本)外流機(jī)理，我國(guó)又是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，從合理性的角度來考慮，采用分國(guó)限額法，對(duì)居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))政府和跨國(guó)納稅人雙方的利益不偏不倚。

四、分國(guó)不分項(xiàng)還是分國(guó)又分項(xiàng)限額抵免法

由于我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法均采用綜合所得稅，所以內(nèi)、外資企業(yè)所得稅納稅人適用的是分國(guó)不分項(xiàng)的抵免法;而個(gè)人所得稅采用分類所得稅，因而個(gè)人只能適用分國(guó)又分項(xiàng)的抵免法。

所謂分國(guó)不分項(xiàng)的抵免法，是指在計(jì)算企業(yè)來源于某國(guó)(地區(qū))的境外所得稅款抵免限額時(shí)，可以把企業(yè)來源于該國(guó)(地區(qū))的各類所得加總，一并計(jì)人分國(guó)限額法計(jì)算公式中的來源于某外國(guó)的所得額中。其抵扣額為:境內(nèi)境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額來源于某國(guó)(地區(qū))的所得/境內(nèi)境外所得總額〕。例如:我國(guó)某公司1998年度在我國(guó)境內(nèi)經(jīng)營(yíng)取得應(yīng)稅所得100萬(wàn)元;a國(guó)分公司取得應(yīng)稅所得(按中國(guó)稅法口徑計(jì)算)50萬(wàn)元，稅率40%，還取得特許權(quán)使用費(fèi)50萬(wàn)元，預(yù)提所得稅率30%;b國(guó)分公司(按中國(guó)稅法口徑計(jì)算)取得利息70萬(wàn)元，租金收人30萬(wàn)元，稅率20%。計(jì)算步驟如下: 

 

應(yīng)該注意的是，境外所得回國(guó)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)稅所得按中國(guó)稅法口徑計(jì)算;在計(jì)算上述公式中“境內(nèi)境外所得按中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額”時(shí)稅率應(yīng)按33%的法定稅率計(jì)算，而不能使用其他優(yōu)惠稅率。

所謂分國(guó)又分項(xiàng)的抵免法，指計(jì)算某一國(guó)的稅收抵免限額時(shí)，區(qū)別來自不同的國(guó)家或地區(qū)和不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，依照稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額;同一國(guó)家或地區(qū)內(nèi)不同項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或地區(qū)的抵免限額。例如我國(guó)某居民在a國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)8000元，已在a國(guó)繳納1272元稅金;在b國(guó)取得稿酬所得300()元，已在b國(guó)繳納所得稅3$5元;境內(nèi)無所得。計(jì)算如下:

當(dāng)然，隨著稅制改革，如果企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在選型上有所變換，分國(guó)限額法的分類必將做轉(zhuǎn)換，例如個(gè)人所得稅大家比較贊同由現(xiàn)行的分類所得稅變?yōu)榉诸惥C合所得稅，那么選型上恐怕采用分國(guó)不分項(xiàng)更妥當(dāng)。

五、外國(guó)虧損的處理

稅收抵免范文第2篇

關(guān)鍵詞：所得稅 稅收抵免 操作方法

一、稅收政策涉及的內(nèi)容概述

《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]125號(hào)，以下簡(jiǎn)稱125號(hào)文件）的出臺(tái)是對(duì)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例相關(guān)條款的細(xì)化規(guī)定?？偟膩砜矗染S護(hù)了國(guó)家利益，又兼顧了企業(yè)的利益，對(duì)于納稅人境外所得的稅收抵免工作具有較強(qiáng)的實(shí)際指導(dǎo)意義。概括起來，125號(hào)文件共有以下幾項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容：

（一）對(duì)新稅法有關(guān)規(guī)定的重申

125號(hào)文件中重申了新稅法對(duì)境外所得稅抵免制度的適用范圍、所得來源地的確定、境外應(yīng)納稅所得的計(jì)算、境外虧損不得抵減境內(nèi)盈利、“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，以及境外所得稅抵免限額等方面的規(guī)定。

（二）詳細(xì)規(guī)定各種境外所得的確認(rèn)

1.對(duì)居民企業(yè)通過不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)取得的來源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得，和來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入，應(yīng)當(dāng)在扣除符合新稅法規(guī)定的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額計(jì)征中國(guó)企業(yè)所得稅。

2.從新稅法的角度來看，不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)被視同為居民企業(yè)的延伸，所以無論它是否將其境外所得分配或匯回中國(guó)境內(nèi)，居民企業(yè)均須確認(rèn)這部分境外所得。此外125號(hào)文件還對(duì)居民企業(yè)來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入分門別類的規(guī)定了確認(rèn)收入的日期。

3.對(duì)居民企業(yè)境外所得的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循“分國(guó)不分項(xiàng)”原則。

4.對(duì)于居民企業(yè)為取得境外所得而在境內(nèi)、外發(fā)生的共同支出，同樣應(yīng)按照“分國(guó)不分項(xiàng)”原則，分國(guó)家（地區(qū)）按合理比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

6.125號(hào)文件明確了六種不屬于可抵免的境外所得稅稅款的情況，排除了那些錯(cuò)繳、錯(cuò)征、不應(yīng)征收等等的境外所得稅稅款，以避免居民企業(yè)在境外任意交稅并得以回來中國(guó)獲得抵免，使中國(guó)損失稅收的情況。

（三）明確了境外所得應(yīng)納稅額計(jì)算的過程

1.按照“分國(guó)不分項(xiàng)”原則和新稅法關(guān)于所得來源地的規(guī)定，確認(rèn)來源于某同一國(guó)家（地區(qū)）的境外所得。

2.確認(rèn)可抵免境外所得稅額，是指企業(yè)來源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

3.企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和125號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定分國(guó)（地區(qū)）別計(jì)算境外稅額的抵免限額。

4.企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的確定。

（四）界定了可抵免境外所得稅的范圍

125號(hào)文件界定了可抵免境外所得稅的范圍，包括直接抵免和間接抵免的境外所得稅。

（五）規(guī)定了簡(jiǎn)易征收辦法

125號(hào)文件對(duì)企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，提供了兩項(xiàng)簡(jiǎn)易征收辦法：新定律扣除法及免稅法。

1.新定律抵免法

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國(guó)（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過的部分不得抵免。

在舊稅法下的“定律抵扣”，經(jīng)過企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)可以不區(qū)分免稅與非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5%的比率進(jìn)行抵扣，且具體操作中采用的是企業(yè)備案的方法。

2.免稅法

企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(guó)（地區(qū)）的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國(guó)的，可直接以按本通知規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。

3.上述兩種簡(jiǎn)易征收辦法的使用范圍僅限于企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，對(duì)于股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等投資性所得并不適用。

二、稅收政策調(diào)整的對(duì)象

125號(hào)文件所對(duì)應(yīng)的政策調(diào)整對(duì)象是指居民企業(yè)及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所依照企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在其應(yīng)納稅額中抵免在境外繳納的所得稅額的情況。

三、涉及該政策的操作方法

1. 125號(hào)文件自2008年1月1日起執(zhí)行。納稅人在2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)按照文件規(guī)定進(jìn)行境外所得的稅收抵免。對(duì)于納稅人在2008年度、2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，境外所得的稅收抵免實(shí)際操作與125號(hào)文件規(guī)定不一致的，納稅人應(yīng)按照125號(hào)文件規(guī)定重新進(jìn)行計(jì)算，并重新進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.125號(hào)文件規(guī)定了兩種簡(jiǎn)易征收方法，并明確了需企業(yè)申請(qǐng)且經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得已納稅額計(jì)算抵免。但對(duì)企業(yè)選取簡(jiǎn)易征收方法的具體條件及有關(guān)的申請(qǐng)程序、時(shí)間限制、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的具體操作方法等問題尚不明朗。此外125號(hào)文件對(duì)法定稅率明顯高于我國(guó)的境外所得來源國(guó)（地區(qū)）進(jìn)行了明確，是否應(yīng)就新定律抵免法中規(guī)定的“所得來源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上”具體所涉及的國(guó)家（地區(qū)）進(jìn)行明確。

四、應(yīng)該注意的問題

1.“合理比例”的確定問題。

125號(hào)文件第三條第四款規(guī)定：“在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外（分國(guó)（地區(qū)）別，下同）應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢保?25號(hào)文件中并沒有對(duì)“合理比例”的確定及具體操作方法加以明確。

2.不具有獨(dú)立納稅地位分支機(jī)構(gòu)的確定問題。

125號(hào)文件中第三條第一款規(guī)定對(duì)于“不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)”該如何確定，是否按照國(guó)內(nèi)稅法的認(rèn)定方法，即將居民企業(yè)在境外投資設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定為不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)。

稅收抵免范文第3篇

當(dāng)今，對(duì)境外投資辦企業(yè)的所得避免和消除雙重征稅的方法有三種：

一是免稅法。即對(duì)境外所得已在來源地國(guó)家繳納了所得稅的，納稅人為其居民的國(guó)家(即母公司或總機(jī)構(gòu)所在國(guó))不再征稅，即對(duì)境外所得給予免稅，但限于直接投資的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，不包括消極投資所得。

二是抵免法。即對(duì)境外所得已在來源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，準(zhǔn)予從本國(guó)(居住國(guó))的應(yīng)納稅額抵免(即扣除)。其抵免額一般都規(guī)定不得超過該項(xiàng)所得按照本國(guó)法律計(jì)算的應(yīng)納稅額(即抵免限額)。

三是費(fèi)用扣除。即對(duì)境外所得已在來源地國(guó)家繳納的所得稅稅額，可以列為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的一項(xiàng)費(fèi)用扣除，即準(zhǔn)予列支。

我國(guó)采用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，依照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局于1995年9月22日了“境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法”(以下簡(jiǎn)稱“暫行辦法”)，并于1997年進(jìn)行了修訂。其主要限定有以下幾項(xiàng)：

1．境外所得額的計(jì)算，分為兩種情況：

(1)全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。

(2)非全資境外機(jī)構(gòu)取得境外投資所得，是指被投資企業(yè)分配給的利潤(rùn)、股息、紅利等。但是為進(jìn)行投資所發(fā)生的費(fèi)用(如管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等)如何扣除并未明確。

境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

2．對(duì)在境外已繳納所得稅稅額的抵免計(jì)算，也分為兩種情況：

(1)分國(guó)不分項(xiàng)抵免。即分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額，抵免額不得超過限額。計(jì)算公式為：

稅收抵免限額＝境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅額×來源于某國(guó)(地區(qū))的所得額／境內(nèi)外所得總額

境內(nèi)、外所得的應(yīng)納稅額一律按法定稅率33％計(jì)算。

境外獲得的減免稅，在簽訂有稅收協(xié)定的情況下，可以視同已納稅進(jìn)行抵免。

(2)定率抵扣。即經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5％的比率抵扣。

3．境外所得不論是否匯回都要按年申報(bào)繳納所得稅?？梢园窗肽昊虬茨暧?jì)算預(yù)繳。具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核定。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)繳稅款，年度終了后4個(gè)月內(nèi)，把境外所得和境內(nèi)所得合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。

上述規(guī)定，仍然存在概念界定不清，不便于操作等問題。

一．用稅收抵扣(免)法消除重復(fù)征稅的層次范圍問題

稅收抵免是現(xiàn)今世界上多數(shù)國(guó)家采用的消除重復(fù)征稅的方法，一般有三個(gè)層次：

一是直接抵免。即對(duì)從境外子公司取得的股息或從境外分公司取得的利潤(rùn)所繳納的外國(guó)稅收，可以從母公司或總公司國(guó)內(nèi)應(yīng)繳納的稅額中扣除；

二是間接抵免。即從境外直接投資取得的股息所繳的外國(guó)稅收，對(duì)其計(jì)算稅收抵免時(shí)，可以包括分配股息公司就支付該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)所繳納的所得稅。間接抵免的限定條件是直接投資取得的股息，要求擁有分配股息公司的股份具有一定的比例。所謂間接抵免實(shí)際上是直接抵免與間接抵免并用。通常是對(duì)母公司從子公司取得的股息被扣繳的預(yù)提稅給予直接抵免，并對(duì)支付該股息的公司就與該項(xiàng)股息相應(yīng)的利潤(rùn)繳納的稅收給予間接抵免，以有效地消除經(jīng)濟(jì)性的重復(fù)征稅。

舉例說明如下：

A國(guó)公司擁有設(shè)于××國(guó)子公司10％的股份，取得股息67萬(wàn)元，按照與××國(guó)稅收協(xié)定的規(guī)定，對(duì)股息預(yù)提稅的限制稅率為10％，該國(guó)公司所得稅率為33％(假設(shè))。如果只給予直接抵免，則僅能抵免股息被征收的預(yù)提稅6．7萬(wàn)元；如果準(zhǔn)許間接抵免，則還要計(jì)算與分配股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)所繳納的公司所得稅，一并給予稅收抵免，認(rèn)可的稅收抵免額為39．7萬(wàn)元。

計(jì)算如下：

1．與股息相應(yīng)的公司稅前利潤(rùn)額

67÷(1－33／100)＝100

2．與股息相應(yīng)的公司稅額

100×33％＝33

3．認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＝39．7

三．多層抵免

所謂“多層抵免”，是指間接抵免不僅適用母公司從其子公司取得的股息，也適用于母公司從其子公司所屬的地區(qū)級(jí)子公司取得的股息，即適用于從多層子公司取得的股息。每一層都要計(jì)算認(rèn)可的境外稅收繳納數(shù)額和間接抵免所應(yīng)繳納的稅收數(shù)額。

舉例說明如下：

A公司在B國(guó)設(shè)立子公司，通過子公司在C國(guó)設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司。B國(guó)與C國(guó)的公司所得稅稅率都為33％，對(duì)股息的預(yù)提稅率為10％。A公司從子公司取得股息67萬(wàn)元；子公司從地區(qū)級(jí)子公司取得股息67萬(wàn)元，

其多層抵免計(jì)算如下：

1．子公司對(duì)地區(qū)級(jí)子公司：

(1)與股息相應(yīng)的公司稅前利潤(rùn)額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應(yīng)的公司稅額

100×33％＝33

(3)認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＝39．7

(4)間接抵免后的應(yīng)納稅額

100×33％－39．7＝－6．7(即下層次可計(jì)算多層抵免的稅額)

2．A公司對(duì)子公司：

(1)與股息相應(yīng)的公司稅前利潤(rùn)額

67÷(1－33／100)＝100

(2)與股息相應(yīng)的公司稅額

100×33％＝33

(3)認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額

33＋6．7＋6．7＝46．4

(4)多層抵免后應(yīng)納稅額

100×33％－46．4＝－13．4(向后結(jié)轉(zhuǎn))

通過上述計(jì)算得出，A公司從境外多層子公司取得股息67萬(wàn)元，認(rèn)可的稅收繳納數(shù)額為46．4萬(wàn)元，超出抵免限額13．4萬(wàn)元。國(guó)際上的通常作法是，境外稅額少于抵免限額的，只能抵免在境外實(shí)際繳納的稅額，其差額為應(yīng)在國(guó)內(nèi)繳納的稅額；境外稅額超過稅收抵免限額的，其超過部分當(dāng)期不得抵扣，也不得列為費(fèi)用支出，但可以結(jié)轉(zhuǎn)用以后年度有稅收抵免限額的余額時(shí)抵免。但大多有一定的年數(shù)限制，一般是不得超過5年。

我國(guó)在企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則以及“暫行辦法”中雖然都明確對(duì)來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅?？梢栽诒緡?guó)應(yīng)納稅額中抵扣，即用稅收抵免法消除重復(fù)征稅，但是都沒有明確是否僅限于直接抵免，是否可以有條件的準(zhǔn)許間接抵免和多層抵免?

在我國(guó)對(duì)外簽訂約避免雙重征稅協(xié)定中，除了同亞美尼亞、新西蘭、馬其頓、南斯拉夫等少數(shù)國(guó)家以外，一般都明確對(duì)中國(guó)公司從對(duì)方國(guó)家居民公司取得的股息，同時(shí)該中國(guó)公司擁有支付股息公司的股份不少于10％的，該項(xiàng)抵免應(yīng)考慮分配股息公司就支付該股息的相應(yīng)利潤(rùn)繳納的稅收，即給予間接抵免。但這僅是在稅收協(xié)定中的原則性規(guī)定，具體如何實(shí)施，也有待在國(guó)內(nèi)法中加以明確。

當(dāng)今大型企業(yè)或集團(tuán)公司的跨國(guó)投資，普遍做法是在境外設(shè)立子公司，以有利于獲得注冊(cè)地國(guó)家的法律保護(hù)和負(fù)有限責(zé)任減少投資風(fēng)險(xiǎn)。入世后，我國(guó)企業(yè)將更多地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，也將更多地采取設(shè)立子公司或在低稅少稅的避稅地設(shè)立子公司擴(kuò)展海外投資項(xiàng)目，如果間接抵免和多層抵免問題不解決，將直接增加境外所得的稅收負(fù)擔(dān)，形成較多的重復(fù)征稅，不利于企業(yè)境外投資開拓國(guó)際市場(chǎng)。既然在同大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中已列入對(duì)我國(guó)居民公司的境外投資所得給予間接抵免，也應(yīng)適應(yīng)入世后將有更多的企業(yè)走出國(guó)門進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的形勢(shì)發(fā)展，在稅收政策上給予支持，對(duì)境外直接投資取得的股息紅利，并擁有分配股息紅利公司的股份不少于10％的，準(zhǔn)予間接抵免和多層抵免，以期盡可能地避免和消除重復(fù)征稅。具體建議是：

1．對(duì)公司企業(yè)來源于境外的所得，已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除(抵免)。

2．對(duì)公司企業(yè)從境外子公司或投資入股的股份公司取得的股息，并擁有支付股息公司的股份不少于10％的，其稅收抵免額可以包括支付股息公司就該項(xiàng)股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅稅額。

3．對(duì)公司企業(yè)在境外設(shè)立全資子公司，通過全資子公司在其他國(guó)家或地區(qū)投資設(shè)立地區(qū)級(jí)子公司，并擁有該地區(qū)級(jí)子公司股份不少于10％的，可以延伸上述第二項(xiàng)所說的稅收抵免。其稅收抵免額可以包括全資子公司就股息相應(yīng)的公司利潤(rùn)額所繳納的公司所得稅和對(duì)地區(qū)級(jí)子公司抵免不足的稅額。

二、境外應(yīng)納稅所得額計(jì)算問題

依照“企業(yè)所得稅暫行條例”第十二條和其實(shí)施細(xì)則第四十條的規(guī)定，境外所得是“依照條例及本細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額”。其中所說“攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失”應(yīng)如何理解，有些限制性列支的規(guī)定，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、計(jì)稅工資和公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等列支標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何適用于境外所得額的計(jì)算，都未見明確?！皶盒修k法”第一條對(duì)境外所得的計(jì)算劃分為兩種情況：一是企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，明確為境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分據(jù)總部的管理費(fèi)用后的金額。并且明確“境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。”并沒有講稅收法規(guī)有關(guān)成本、費(fèi)用的限定，對(duì)此應(yīng)如何理解和依循；二是企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。并沒有明確境外投資的費(fèi)用支出，如貸款投資的利息支出和管理費(fèi)支出等如何回收，應(yīng)否作為計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，所有這些都還有待于細(xì)化明確。境外業(yè)務(wù)有多種，對(duì)外投資與合作方式也各有不同，對(duì)境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以考慮分全資機(jī)構(gòu)與非全資機(jī)構(gòu)加以明確，但應(yīng)細(xì)化具體，以利于依循。具體意見是：

1．企業(yè)在境外設(shè)立全資機(jī)構(gòu)，包括全資子公司和分支機(jī)構(gòu)(如分公司和承包工程與提供勞務(wù)的場(chǎng)所)，其來源于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以依循所在國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，從收入總額中扣除實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用和損失后的余額，再依照我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失，以其作出上述扣除后的金額，為其來源于境外的應(yīng)納稅所得額。

2．企業(yè)在境外設(shè)立非全資機(jī)構(gòu)，包括投資入股舉辦的合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)(或股份制企業(yè))，其來源于境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，可以按被投資企業(yè)分配給的股息紅利額，依照我國(guó)稅收法規(guī)的規(guī)定，扣除投資的財(cái)務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)支出以及應(yīng)分?jǐn)偟膿p失，以其余額為來源于境外的應(yīng)納稅所得額。

三、稅收抵免限額的計(jì)算問題

“暫行辦法”第二條規(guī)定，“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)?！钡谌龡l規(guī)定“境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的金額?！边@表明，企業(yè)可以實(shí)行“籬笆墻”制度，對(duì)其海外各公司可以盈虧相抵計(jì)算應(yīng)納稅所得額。與此相適應(yīng)應(yīng)當(dāng)實(shí)行稅收抵免綜合限額，因?yàn)橛?jì)算境外應(yīng)納稅所得額的目的，在于合理計(jì)算稅收抵免限額。但“暫行辦法”第四規(guī)定，納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地區(qū))計(jì)算抵扣限額。來源于某國(guó)(地區(qū))的‘境外所得稅稅款扣除限額’，按實(shí)施細(xì)則規(guī)定公式計(jì)算，即：

境內(nèi)、外所得來源于某國(guó)(地區(qū))的所得額

境外所得稅稅款扣除限額＝按稅法計(jì)算的×—————————————

應(yīng)納稅總額境內(nèi)、境外所得總額

依照“暫行辦法”的上述規(guī)定，除了“來源于某國(guó)(地區(qū))的所得額是未經(jīng)海外公司之間盈虧相抵后的金額，其余境外所得額都是海外各公司盈虧相抵后的金額。這樣，計(jì)算公式中的分子與分母的計(jì)算口徑不一致。分子是未經(jīng)盈虧相抵的金額，分母是盈虧相抵后的金額，必然增大分子，提高計(jì)算抵免限額的比例，多計(jì)稅收抵免限額。如果境外稅率高和準(zhǔn)許間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，有利于消除重復(fù)征稅；如果境外稅率低和不予間接抵免與多層抵免的情況下，加大稅收抵免限額，將增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。因?yàn)檎J(rèn)可的境外稅收繳納數(shù)額低于抵免限額的，其差額須在國(guó)內(nèi)補(bǔ)繳稅款。核心問題是，境外業(yè)務(wù)之間可以盈虧相抵計(jì)算應(yīng)納稅所得額，與納稅人在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(guó)(地區(qū))計(jì)算抵免限額，這兩者應(yīng)如何協(xié)調(diào)，需要進(jìn)一步明確，以利于依循。按照“暫行辦法”規(guī)定，境外已繳納所得稅稅款的抵扣，有兩種可供選擇的辦法：一是分國(guó)不分項(xiàng)抵扣；一是定率抵扣，即按境外應(yīng)納稅所得額的16．5％抵扣。為此，明確境外應(yīng)納稅所得額為企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間盈虧相抵后的余額，是必要的，也是合理的。但在這種情況下，對(duì)抵免限額的計(jì)算，應(yīng)考慮允許企業(yè)在下列兩種方法中選用其一：

1．對(duì)境外所得額分國(guó)(地區(qū))計(jì)算稅收抵免限額，即分國(guó)限額；

2．按境外業(yè)務(wù)間盈虧相抵的應(yīng)納稅所得額計(jì)算稅收抵免限額，即綜合限額。

其計(jì)算公式如下：

境內(nèi)、外所得境外業(yè)務(wù)盈虧相抵后所得額

境外所得稅抵免限額＝的應(yīng)納稅額×——————————————

境內(nèi)、外所得總額

納稅人計(jì)算稅收抵免限額的方法一經(jīng)選定，未經(jīng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)、不得改變。

四、減免稅視同已全額征稅抵扣問題

“暫行辦法”第六條規(guī)定“納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。”此項(xiàng)規(guī)定是限于在協(xié)定中列明減免稅視同已征稅抵免，還是不論在協(xié)定中是否列入減免稅視同已征稅抵免，凡是納稅人在與中國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家獲得減免所得稅，都可以辦理減免稅視同已征稅抵免，需要進(jìn)一步明確?，F(xiàn)在我國(guó)已同71個(gè)國(guó)家簽訂避免雙重征稅協(xié)定，只有同意大利、泰國(guó)、馬來西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、大韓民國(guó)、印度、越南、馬其頓等少數(shù)國(guó)家的協(xié)定，列有中國(guó)企業(yè)從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅可以視同已征稅抵免，同大多數(shù)國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定沒有列入或者僅是對(duì)方國(guó)家承擔(dān)的協(xié)定義務(wù)。為了有利于我國(guó)企業(yè)增加國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，可以有兩種考慮：

1．凡是納稅人從與中國(guó)簽訂有避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家取得減免所得稅，不論在協(xié)定中是否有減免稅視同已征稅給予稅收抵免的規(guī)定，都可以辦理視同已全額征稅抵免；

2．對(duì)納稅人從對(duì)方國(guó)家得到的減免所得稅，不論對(duì)方國(guó)家是否與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定，都可以由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已全額繳納所得稅進(jìn)行抵免。

五、納稅申報(bào)問題

“暫行辦法”第八條規(guī)定“納稅人來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度(公歷1月1日至12月31日)計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。”此項(xiàng)規(guī)定，需要明確境外所得的實(shí)現(xiàn)日期問題。境外投資項(xiàng)目須依從所在國(guó)稅收法律規(guī)定確定納稅年度，有些國(guó)家不是歷年制，而是4月制或7月制，與我國(guó)的納稅年度不一致，應(yīng)當(dāng)如何處理。境外投資項(xiàng)目有合資企業(yè)或股份制企業(yè)，其年度利潤(rùn)未分配，應(yīng)如何申報(bào)。對(duì)這類問題，可以考慮采用從寬從簡(jiǎn)辦法處理。

稅收抵免范文第4篇

【關(guān)鍵詞】貧富差距；基尼指數(shù)；稅收制度；個(gè)人所得稅

一、我國(guó)貧富差距現(xiàn)狀及成因

貧富差距問題是很多發(fā)展中國(guó)家在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的過程中都會(huì)遇到的問題。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們通常用基尼指數(shù)來表現(xiàn)一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的財(cái)富分配狀況?；嶂笖?shù)的經(jīng)濟(jì)含義是在全部居民收入中，用于進(jìn)行不平均分配的那部分收入占總收入的百分比。這個(gè)指數(shù)在0和1之間，數(shù)值越低，表明財(cái)富在社會(huì)成員之間的分配越均勻。通常把0.4作為收入分配差距的“警戒線”。一般發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼指數(shù)在0.24到0.36之間。中國(guó)大陸基尼系數(shù)2010年超過0.5，貧富差距問題已經(jīng)突破了合理的限度。我國(guó)總?cè)丝谥?0%的最低收入人口占收入的份額僅為4.7%，而總?cè)丝谥?0%的最高收入人口占總收入的份額高達(dá)50%。我國(guó)的貧富差距主要表現(xiàn)為：（1）城鄉(xiāng)居民的收入差距呈擴(kuò)大化趨勢(shì)。農(nóng)民收入明顯低于城市居民的收入。2007年城鄉(xiāng)居民收入比則擴(kuò)大到3.33∶1，絕對(duì)差距達(dá)到9646元。（2）各行業(yè)之間收入差距也在明顯加大。行業(yè)壟斷現(xiàn)象明顯。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，造成貧富差距的原因主要有兩方面：第一，是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)下，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，技術(shù)的日新月異大大提高了高技能工人的生產(chǎn)力，而低技能工人的提高卻很有限，勞動(dòng)力市場(chǎng)對(duì)前者的需求增加，快速創(chuàng)新提高了“教育回報(bào)”，從而使高技能工人的工資顯著提高。第二，是我國(guó)的相關(guān)政策沒有發(fā)揮良好的再分配的作用。中國(guó)提出的“先富帶動(dòng)后富”的夢(mèng)想一直未能實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)有的稅收制度并沒有將富人的財(cái)富轉(zhuǎn)移給窮人。

二、個(gè)人所得稅抵免與貧富差距問題的解決

稅收政策是我國(guó)重要的財(cái)政政策，調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的杠桿，是治理收入分配不公的重要手段。其中調(diào)節(jié)收入分配的功能主要由個(gè)人所得稅來承擔(dān)。貧富差距是全世界的問題，面對(duì)該問題，很多國(guó)家實(shí)行了個(gè)人所得稅抵免的措施。那么對(duì)于我國(guó)而言，建立個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度是否能有效緩解貧富差距呢？個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度通過給予有家庭負(fù)擔(dān)的低收入勞動(dòng)者以稅收抵免，從而減輕其工作所得的稅負(fù)，收入在個(gè)稅起征點(diǎn)之下的低收入勞動(dòng)者也可受益于個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度規(guī)定，勤勞工作所得低于一定額度標(biāo)準(zhǔn)的低收入者有撫養(yǎng)兒童的家庭負(fù)擔(dān)，可以向稅務(wù)部門申請(qǐng)個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免。抵免額的多少主要隨低收入者的收入多少并結(jié)合其家庭撫養(yǎng)未成年人負(fù)擔(dān)而確定。當(dāng)其收入超過一定額度標(biāo)準(zhǔn)，抵免額逐步減少直至不再享有抵免待遇。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免制度包含三個(gè)特征要素：一是要求受益者必須符合一定低收入標(biāo)準(zhǔn)，二是對(duì)受益者有必須勞動(dòng)的工作要求，三是主要以勞動(dòng)收入為依據(jù)確定抵免數(shù)額。個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免只向愿意勞動(dòng)的低收入者提供個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免，是權(quán)利與義務(wù)對(duì)等原則的體現(xiàn)，即福利既是每個(gè)公民的權(quán)利也要求每個(gè)公民盡義務(wù)，不盡義務(wù)者無權(quán)利，好吃懶做不勞動(dòng)的人，即使收入低也得不到個(gè)人勞動(dòng)所得稅收抵免。

個(gè)人所得稅抵免對(duì)于我國(guó)來說是一個(gè)可以嘗試的措施。我國(guó)目前單一的分類所得稅稅制，對(duì)于收入多、綜合收入高的階層，由于費(fèi)用的多次扣除，實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)較輕，收入高卻沒有多繳稅。直接實(shí)行抵免，也許會(huì)使減輕窮人稅負(fù)不再是空談。然而，中國(guó)存在的很多非正?，F(xiàn)象，比如偷稅漏稅和等等。這些黑暗現(xiàn)象很有可能會(huì)阻止個(gè)稅抵免制度效果的正常發(fā)揮。相關(guān)新聞稱，我國(guó)個(gè)人所得稅改革最早將于2011年推出。此次改革強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn)：一是減輕中低收入者個(gè)人所得稅；二是消除重復(fù)征稅以及影響產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收制度。這無疑是一個(gè)積極的消息。雖然我國(guó)的稅制改革一直在進(jìn)行，但成效并不明顯。此次改革的相關(guān)人員透露，“當(dāng)務(wù)之急在于實(shí)現(xiàn)對(duì)高收入者有效征稅，并對(duì)中低收入者的實(shí)際生活進(jìn)行照顧?！蔽艺J(rèn)為借鑒其他國(guó)家的稅改方案，從而制定適應(yīng)我國(guó)的征稅制度，會(huì)讓這句話成為現(xiàn)實(shí)。

中國(guó)城鎮(zhèn)居民貧富差距問題應(yīng)該引起足夠重視，稅收制度應(yīng)該在促進(jìn)再分配公平中發(fā)揮應(yīng)有作用。個(gè)人所得稅抵免制度在理論上既有助于解決經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨的現(xiàn)實(shí)問題，又益于緩解經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展深層次結(jié)構(gòu)性矛盾。但是個(gè)人所得稅只是緩解貧富差距的一個(gè)手段，真正做到縮小我國(guó)的貧富差距，還可以利用遺產(chǎn)稅、高消費(fèi)稅等其他稅種。切實(shí)保障低收入人群的生活，縮小貧富差距，不讓貧富差距引發(fā)嚴(yán)重的社會(huì)問題，將依舊是我國(guó)的努力方向。

稅收抵免范文第5篇

關(guān)鍵詞 房地產(chǎn)市場(chǎng) 稅收秩序 公平競(jìng)爭(zhēng)

1 房地產(chǎn)業(yè)稅收征管面臨的問題

1.1 倒掛往來不入“收入賬”，隨意調(diào)劑收入

這是房地產(chǎn)企業(yè)最常用的偷逃稅手法。主要表現(xiàn)為：一是將預(yù)收購(gòu)房款或當(dāng)期售房款長(zhǎng)期掛在往來賬上，作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)多少的工具，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，不及時(shí)申報(bào)納稅；二是收到銀行按揭款時(shí)，長(zhǎng)期掛在“預(yù)收賬款”等往來賬上，不入“銷售收入” 賬，推遲納稅；三是對(duì)外投資分回的收益，賬務(wù)處理上掛在“其他應(yīng)付款”等往來賬上，不入“投資收益”賬，逃繳企業(yè)所得稅。

1.2 稅前扣除項(xiàng)目不真實(shí)，虛列或高估成本

主要表現(xiàn)為：一是利用發(fā)票監(jiān)管的漏洞，抬高建筑成本，減少應(yīng)稅所得；二是不按項(xiàng)目設(shè)立成本明細(xì)，將完工與未完工的項(xiàng)目成本混在一起，造成完工項(xiàng)目成本虛增，導(dǎo)致企業(yè)賬面虧損或隱瞞巨額利潤(rùn)；三是在進(jìn)行道路鋪設(shè)、小區(qū)綠化等配套設(shè)施建設(shè)時(shí)，設(shè)法高估配套工程成本及其相關(guān)費(fèi)用；四是人為地將開發(fā)項(xiàng)目中的自用部分成本縮水，擴(kuò)大用于銷售部分的成本，以減少銷售部分的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，逃避相關(guān)稅收；五是多列利息支出和預(yù)提費(fèi)用，隱瞞實(shí)際利潤(rùn)額。

1.3 以房抵債、抵費(fèi)用或弄虛作假不計(jì)銷售收入，偷逃相關(guān)稅收

主要表現(xiàn)為：一是以商品房抵頂銀行借款本息；抵頂應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn)；抵頂應(yīng)支付的建筑安裝工程款；抵頂獲取土地使用權(quán)的價(jià)款等相關(guān)債務(wù)，直接計(jì)入往來科目。二是以商品房抵頂應(yīng)支付的廣告費(fèi)用、電力費(fèi)用等支出，不計(jì)銷售收入。三是不按規(guī)定開具發(fā)票或開具假發(fā)票，少計(jì)收入或減少應(yīng)稅所得額。

1.4 以代收賬款或其他名義為由不按規(guī)定申報(bào)納稅，偷逃稅款

主要表現(xiàn)為：一是代政府有關(guān)部門及其他企業(yè)收取的費(fèi)用，如煤氣管網(wǎng)費(fèi)、市政建設(shè)費(fèi)、郵電通訊配套費(fèi)、房屋交易費(fèi)、水電增容費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、電話電纜安裝費(fèi)、綠化費(fèi)等。企業(yè)往往以代收款項(xiàng)全部付給了委托單位為由，在財(cái)務(wù)處理上不計(jì)收入或直接沖減開發(fā)成本，導(dǎo)致營(yíng)業(yè)額減少，偷逃相關(guān)稅收；二是利用關(guān)聯(lián)關(guān)系，非法轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是自建房屋銷售或出租，取得收入不入收入賬；四是以工程尚未決算，收入、成本無法準(zhǔn)確反映為由，不申報(bào)納稅；五是偽造審批手續(xù)，假借“委托開發(fā)”、“合作建房”和“外商投資企業(yè)”等名義，騙取稅收優(yōu)惠等，也都是房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅常用的主要手法。

2 房地產(chǎn)業(yè)稅收征管現(xiàn)狀透視

2.1 從房地產(chǎn)業(yè)稅收收入來看

雖然房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)稅收不管是分稅種，還是收入總量以及收入結(jié)構(gòu)都有較大幅度的增長(zhǎng)，這都是由房地產(chǎn)市場(chǎng)的不斷發(fā)展和稅收管理得到強(qiáng)化，成為房地產(chǎn)業(yè)稅收增長(zhǎng)的強(qiáng)大動(dòng)力得來的，但進(jìn)一步深層次地分析必將面臨一些突出問題：一是涉稅信息失真，計(jì)稅依據(jù)可信度小，導(dǎo)致房地產(chǎn)稅收大量流失；二是納稅人申報(bào)意識(shí)和申報(bào)質(zhì)量不高。銷售收入不實(shí)、成本虛列、費(fèi)用列支不合理，隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)的現(xiàn)象突出；三是房地產(chǎn)市場(chǎng)不規(guī)范，投資結(jié)構(gòu)單一，后勁不足；四是稅制改革不徹底，制約了房地產(chǎn)業(yè)稅收可持續(xù)增長(zhǎng)的規(guī)模。

2.2 從房地產(chǎn)業(yè)納稅人來看

企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化必然鋌而走險(xiǎn)。利益是柄雙刃劍，具有腐蝕性，過度地追求往往產(chǎn)生非理性的偷逃稅行為。如果偷逃稅不被發(fā)現(xiàn)，必然大賺一筆，即使被發(fā)現(xiàn)了、查處了，也只是補(bǔ)足稅款，繳納少量的罰款和滯納金而已。收益與成本的巨大反差，助長(zhǎng)了部分房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅的主觀故意，并且房地產(chǎn)業(yè)所特有的周期長(zhǎng)、投入大、環(huán)節(jié)多的特點(diǎn)又給偷逃稅留下了可以操作的空間。一些房地產(chǎn)企業(yè)為追求利益的最大化，不惜以違法犯罪為代價(jià)，在申報(bào)納稅、拖欠稅款、延遲納稅、偷逃稅上大做文章。

2.3 從政府及相關(guān)部門行為來看

政府及部門處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，為了謀求“地方和部門利益”而損害公共利益的現(xiàn)象仍然存在，一是為了加快城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，減輕財(cái)政支出壓力，當(dāng)?shù)卣谡袠?biāo)的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目中附加一些配套開發(fā)建設(shè)項(xiàng)目，并在稅費(fèi)上做出允諾或讓步。一方面任意減免地方性收費(fèi)項(xiàng)目或降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，另一方面要求稅務(wù)部門提供稅收“優(yōu)惠”，支持地方房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；二是由于房地產(chǎn)業(yè)在地方經(jīng)濟(jì)中占有重要地位，企業(yè)與政府之間“關(guān)系密切”。在納稅上企業(yè)總想尋求政府“庇護(hù)”，而地方政府的個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)為企業(yè)與稅務(wù)部門都是自己的兩個(gè)“錢口袋”，企業(yè)發(fā)展與稅收增長(zhǎng)是一個(gè)問題的兩個(gè)方面，這種想法影響了稅務(wù)部門的公正執(zhí)法；三是在土地管理上呈現(xiàn)兩個(gè)相反趨勢(shì)，一方面為了招商引資，各類開發(fā)區(qū)紛紛以低價(jià)甚至免費(fèi)出讓土地，另一方面，為獲取資金，政府設(shè)法高價(jià)出售經(jīng)營(yíng)性用地。有人認(rèn)為房地產(chǎn)是城市的小金庫(kù)一點(diǎn)也不為過，地方政府受利益驅(qū)動(dòng)，大肆開通相關(guān)收費(fèi)，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，一般情況下僅土地出讓金就占地方財(cái)政收入的20%以上。相反的趨勢(shì)形成相同的結(jié)果，即犧牲國(guó)家利益，政府從中得到更多的收益，地方政府在看重并依靠房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展的同時(shí)，在一定程度上，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的偷逃稅行為淡然視之，造成房地產(chǎn)業(yè)稅收大量流失。

2.4 從地稅部門自身來看

開發(fā)一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，需要經(jīng)過多個(gè)行政部門的審批、許可與監(jiān)督，這些部門都一定程度上掌握了房地產(chǎn)開發(fā)信息。一是由于稅務(wù)部門與這些行政部門沒有建立有效的信息交換和溝通制度，在房地產(chǎn)開發(fā)過程中難以有效地參與管理和監(jiān)控，給房地產(chǎn)企業(yè)提供了偷逃稅的機(jī)會(huì)。二是房地產(chǎn)開發(fā)是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，稅務(wù)部門限于人力、物力，建筑安裝購(gòu)進(jìn)的各種材料來源、數(shù)量和價(jià)格難以查實(shí)；房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目的數(shù)量、價(jià)格和銷售進(jìn)度難以摸清；銀行對(duì)個(gè)人購(gòu)房按揭貸款的支付時(shí)間和數(shù)額難以掌握的現(xiàn)象十分突出，增加了遏制房地產(chǎn)業(yè)偷逃稅行為的難度。三是受各種因素的干擾，稅務(wù)部門對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅違法行為打擊力度不夠，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，沒有形成強(qiáng)大的威懾力量，助長(zhǎng)了偷逃稅現(xiàn)象的產(chǎn)生和蔓延。

3 強(qiáng)化房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的對(duì)策

3.1 加強(qiáng)部門配合，實(shí)現(xiàn)稅收管理的社會(huì)化

密切與計(jì)委、建委、土地、規(guī)劃、房產(chǎn)、銀行等相關(guān)部門的聯(lián)系配合，積極爭(zhēng)取地方政府及有關(guān)部門的支持，多方采集房地產(chǎn)企業(yè)涉稅資料。從計(jì)委、建委收集經(jīng)濟(jì)適用房、舊房改造等新開工項(xiàng)目、續(xù)建項(xiàng)目投資計(jì)劃、項(xiàng)目開發(fā)許可等情況；從規(guī)劃局收集建設(shè)工程規(guī)劃許可、規(guī)劃調(diào)整等情況；從房管局收集項(xiàng)目開發(fā)建設(shè)投資進(jìn)度、商品房預(yù)售方案、預(yù)售許可證發(fā)放、房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)出租、轉(zhuǎn)讓、變更等情況；從房改辦、房地產(chǎn)交易（招標(biāo)）中心等部門收集各種形式的聯(lián)建、集資、合作開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目資料，搭建信息交流整合平臺(tái)，形成齊抓共管、部門聯(lián)動(dòng)的協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)和社會(huì)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。

3.2 強(qiáng)化管理措施，實(shí)現(xiàn)稅收征管規(guī)范化

具體規(guī)范包括：①規(guī)范加強(qiáng)“可售商品房面積”的審核，通過落實(shí)已竣工驗(yàn)收的開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際“可售商品房面積”的真實(shí)情況，掌握能夠給企業(yè)帶來效益的商品房數(shù)量；②規(guī)范和加強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的審核，核實(shí)審核對(duì)象的收入情況、銷售單價(jià)、結(jié)算方式；③規(guī)范和加強(qiáng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審核，審核主要成本項(xiàng)目的真實(shí)情況，落實(shí)已結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)成本的正確性；④規(guī)范加強(qiáng)成本和收入的配比性審核，驗(yàn)證成本和收入的配比程度，核實(shí)成本或收入的真實(shí)性；⑤規(guī)范和加強(qiáng)期間費(fèi)用的審核，確認(rèn)期間費(fèi)用的真實(shí)性和合法性；⑥規(guī)范和加強(qiáng)投資收益的審核，確認(rèn)投資屬股權(quán)投資還是債權(quán)投資；收益屬于投資收益還是轉(zhuǎn)讓收益；轉(zhuǎn)讓收益的計(jì)算是否正確等，通過審核，根據(jù)稅法規(guī)定做出補(bǔ)稅處理，構(gòu)成偷稅的，移交有關(guān)部門處理。

3.3 加大稽查力度，實(shí)現(xiàn)稅收治理法制化