前言：想要寫(xiě)出一篇令人眼前一亮的文章嗎？我們特意為您整理了5篇稅收制度范文，相信會(huì)為您的寫(xiě)作帶來(lái)幫助，發(fā)現(xiàn)更多的寫(xiě)作思路和靈感。

稅收制度范文第1篇

[關(guān)鍵詞] 資源稅 可持續(xù)發(fā)展 稅收制度

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,資源保護(hù)問(wèn)題也備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。世界各國(guó)的實(shí)踐表明，在環(huán)境資源保護(hù)中運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段，特別是實(shí)施環(huán)境資源稅，相對(duì)于行政法規(guī)等傳統(tǒng)手段而言代價(jià)低、效率高、成效好，不僅有利于持久地保護(hù)環(huán)境資源，有利于技術(shù)創(chuàng)新，而且還有利于解決社會(huì)問(wèn)題，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，稅收政策作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有力手段，已日益被各國(guó)政府廣泛運(yùn)用于促進(jìn)環(huán)境資源保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展。就我國(guó)而言，稅收體系應(yīng)如何適應(yīng)環(huán)境保護(hù)的需要，建立一套什么樣的資源稅收制度，則是我們亟待研究的問(wèn)題。

一、稅收與資源保護(hù)

稅收是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，通過(guò)征稅，在社會(huì)進(jìn)行利益的分配和再分配，從而調(diào)節(jié)人們的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家的各種目標(biāo)。在以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)體制下，要實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)是不能完全靠市場(chǎng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，國(guó)家的適當(dāng)干預(yù)必不可少，而稅收這一重要的經(jīng)濟(jì)杠桿在資源保護(hù)中將起到日益重要的作用。合理的資源稅收政策，不僅會(huì)促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而且還能起到保護(hù)資源及宏觀控制的作用，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

資源經(jīng)濟(jì)政策的總體目標(biāo)就是促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的資源社會(huì)成本（外部成本）內(nèi)在化，即有效實(shí)現(xiàn)資源價(jià)值的最大化。筆者認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)手段是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式之一：如通過(guò)對(duì)可再生資源的循環(huán)利用行為進(jìn)行稅收減免優(yōu)惠措施來(lái)鼓勵(lì)再生資源可持續(xù)開(kāi)發(fā)利用、增加不可再生資源的稅賦比重來(lái)引導(dǎo)消費(fèi)群體對(duì)可再生資源的循環(huán)利用以培育成熟的循環(huán)經(jīng)濟(jì)等稅收調(diào)節(jié)手段，能有效防止不可再生資源（特別是希缺資源）的過(guò)早滅失。資源稅收的價(jià)值在于為人類持續(xù)發(fā)展加注利益的燃料，所以資源稅收制度是一種利導(dǎo)性制度。將資源保護(hù)納入稅收制度，利用稅收杠桿保護(hù)自然資源，已經(jīng)成為許多國(guó)家稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)。

二、資源稅制建構(gòu)的法理基礎(chǔ)

1.法治理論

稅收法定主義是指稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒(méi)有法律依據(jù)，國(guó)家就不能征稅，任何人也不得被要求納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在找不到法律依據(jù)的情況下征收稅款。這里所指的法律僅限于國(guó)家立法機(jī)關(guān)制定的法律，不包括行政法規(guī)?，F(xiàn)代各國(guó)普遍把稅收法定主義作為憲法原則加以規(guī)定：如美國(guó)憲法就規(guī)定征稅的法律必須由眾議院提出。法國(guó)憲法第34條規(guī)定“征稅必須以法律規(guī)定”。日本憲法第84條規(guī)定“征收新稅或改變現(xiàn)行稅收，必須以法律定之”。等等2。我國(guó)也已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則，納稅人和征稅機(jī)關(guān)都必須按照立法機(jī)關(guān)制定的法律履行義務(wù)和行使權(quán)力，征稅機(jī)關(guān)并不具有自由裁決權(quán)，更沒(méi)有法律規(guī)定之外的任何權(quán)力?；诂F(xiàn)代法治社會(huì)的要求，資源的有償使用應(yīng)摒棄行政手段的不當(dāng)干預(yù)，通過(guò)征收資源稅，用法律來(lái)確保資源有償使用制度的順利進(jìn)行，以防行政部門利用行政手段收取資源費(fèi)的隨意和無(wú)序。

2.公平理論

公平一直都是法律所追求的基本價(jià)值。公平應(yīng)屬于正義的范疇，正如羅爾斯在《正義論》中所述“作為公平的正義”。正義包括兩個(gè)層面:一是社會(huì)各種資源、利益以及負(fù)擔(dān)之分配上的正義，可稱為“實(shí)體正義”；二是社會(huì)利益沖突之解決上的正義，可稱為“形式正義”或“程序正義”3。資源稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)資源合理開(kāi)發(fā)利用的必要手段，應(yīng)優(yōu)先考慮公平，在全體社會(huì)成員中平等的分配資源。資源稅所追求的公平充實(shí)了傳統(tǒng)的法律公平價(jià)值觀念，并對(duì)后者造成了沖擊，極大地拓寬了法的價(jià)值空間。有學(xué)者認(rèn)為，“環(huán)境法則以現(xiàn)實(shí)的不平等為基礎(chǔ)來(lái)建立公平體系，在承認(rèn)市場(chǎng)主體資源稟賦差異的前提下，給每個(gè)主體以‘相對(duì)特權(quán)’，追求結(jié)果大體公平，即以不公平求公平，在這種公平觀下，財(cái)產(chǎn)和收入差距太大是不公平的，因而應(yīng)該適當(dāng)遏制；犧牲當(dāng)代人和后代人的環(huán)境利益的單純經(jīng)濟(jì)發(fā)展是不公平的，必須加以控制。4”因此根據(jù)此觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為資源稅收制度所追求的公平應(yīng)當(dāng)包括代內(nèi)公平、代際公平以及權(quán)利公平。從公平性角度出發(fā)，資源稅是調(diào)節(jié)資源數(shù)量和質(zhì)量差異的一個(gè)重要手段，也是促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的手段。

三、中國(guó)資源稅制的完善

要建立完善的資源稅制，有必要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求對(duì)我國(guó)的資源稅收體系進(jìn)行綜合重構(gòu)。這無(wú)疑是一項(xiàng)長(zhǎng)期、艱巨和復(fù)雜的任務(wù)。筆者認(rèn)為，改革和完善資源稅收管理體制的新舉措應(yīng)主要包括以下幾個(gè)方面：

1.實(shí)行資源稅收調(diào)控的制度性手段和臨時(shí)性手段相結(jié)合，以制度性手段為主，臨時(shí)性手段為輔。

基于稅制的穩(wěn)定性、公平性、簡(jiǎn)化和便于管理的要求，資源稅收調(diào)控手段的運(yùn)用應(yīng)盡可能地在稅制設(shè)計(jì)時(shí)全面考慮政府調(diào)控的要求，將調(diào)控措施體現(xiàn)在規(guī)范的稅制中，使其形成一種對(duì)自然資源有效運(yùn)行的制度化調(diào)控。當(dāng)然，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行有許多不確定性，很多情況下需要采取一些臨時(shí)性的稅收調(diào)控手段。但應(yīng)盡可能少地采取臨時(shí)性的稅收調(diào)控手段，其只能作為一種拾遺補(bǔ)缺，不能對(duì)其形成長(zhǎng)期依賴，更不能動(dòng)輒采取臨時(shí)性的優(yōu)惠措施。

2.根據(jù)資源可持續(xù)發(fā)展的需要，實(shí)行差別稅率和稅收優(yōu)惠政策

為了使我國(guó)的稅收制度向著與資源更友好的方向轉(zhuǎn)化，今后應(yīng)更充分地利用稅收優(yōu)惠和稅收差別的手段來(lái)體現(xiàn)環(huán)境政策的要求。筆者認(rèn)為首先應(yīng)將資源稅分成兩大類即可再生資源稅和不可再生資源稅，分別確定其相應(yīng)的基本稅率，在這種“兜底稅率”的基礎(chǔ)上再考慮其相關(guān)的稅額幅度和減免優(yōu)惠措施。同時(shí)在對(duì)某類資源實(shí)行減免優(yōu)惠措施時(shí)，必須遵照資源稅收法律的有關(guān)規(guī)定和法定程序進(jìn)行，沒(méi)有法律規(guī)定的不得進(jìn)行任意減免優(yōu)惠，而且還應(yīng)該有相應(yīng)的年限設(shè)定。只有這樣才能真正使資源稅收法制化，也才能有效的避免稅收職能部門的尋租行為。在基于以上規(guī)劃的范圍內(nèi)，分別在以下幾個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行不同的稅收法律制度構(gòu)建：一是在投資環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行不可再生資源的替代資源的開(kāi)發(fā)與可再生資源的節(jié)能降耗環(huán)保的固定資產(chǎn)投資，對(duì)此類投資減免固定資產(chǎn)投資方面的調(diào)節(jié)稅或允許此類固定資產(chǎn)加速折舊，鼓勵(lì)企業(yè)投資于再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)等；二是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行高效、節(jié)能與清潔生產(chǎn)，對(duì)采用清潔生產(chǎn)工藝、安裝節(jié)能設(shè)備進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)以及綜合回收利用廢棄物進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè)在增值稅、所得稅方面給予優(yōu)惠，對(duì)生產(chǎn)中嚴(yán)重?fù)p害資源、浪費(fèi)資源的企業(yè)加重稅收。三是在消費(fèi)環(huán)節(jié)，鼓勵(lì)資源節(jié)約型消費(fèi)行為，對(duì)利用可循環(huán)利用物資生產(chǎn)的產(chǎn)品、可再生能源以及廢舊物資生產(chǎn)的產(chǎn)品等征收較低的消費(fèi)稅，對(duì)稀缺資源或以不可再生資源為原材料的消費(fèi)品征收較高的消費(fèi)稅；四是在資源的研制和開(kāi)發(fā)、技術(shù)的革新等領(lǐng)域給予所得稅上的優(yōu)惠等，以鼓勵(lì)和促進(jìn)科技的進(jìn)步和發(fā)展?？傊?，通過(guò)稅收的差別來(lái)引導(dǎo)人們選擇對(duì)資源友好的生產(chǎn)和消費(fèi)方式，保障資源的高效利用和可持續(xù)發(fā)展。

3.推行稅費(fèi)改革，綠色資源稅制

目前，我國(guó)對(duì)自然資源的開(kāi)發(fā)利用大多還是以收費(fèi)的方式來(lái)進(jìn)行管理，而以稅收的手段特別是具生態(tài)效益的資源稅在我國(guó)還處于十分幼稚的階段。在我國(guó)當(dāng)前資源被濫用而危及資源安全的嚴(yán)重局面下，實(shí)行稅費(fèi)改革（如水資源費(fèi)改為稅）、綠色資源稅制是我們必須加以研究和強(qiáng)化的重要課題。

4.在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收資源調(diào)節(jié)稅

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)對(duì)外貿(mào)易交往日趨密切，外資企業(yè)如潮水般涌向我國(guó)這片資源富集的土地。為了吸引大量的外資，我國(guó)政府頒布了一系列的優(yōu)惠措施，當(dāng)然也包括稅收優(yōu)惠等經(jīng)濟(jì)措施。在技術(shù)、資金短缺時(shí)期，這些方針措施無(wú)疑是正確的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，隨著我國(guó)資源短缺壓力的增加和對(duì)資源安全要求的提高，我國(guó)也有必要在進(jìn)出口環(huán)節(jié)征收資源產(chǎn)品調(diào)節(jié)稅。對(duì)進(jìn)口的那些我國(guó)急需稀缺的資源產(chǎn)品給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而對(duì)那些出口的消耗國(guó)內(nèi)大量的自然資源，或者是進(jìn)口具危險(xiǎn)物質(zhì)性的原材料、初級(jí)產(chǎn)品和成品征收進(jìn)口或出口環(huán)節(jié)的資源調(diào)節(jié)稅。

5.擴(kuò)大資源稅的征收范圍，提高征稅標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)的調(diào)控力度

首先，堅(jiān)持有償開(kāi)采原則，實(shí)行等同納稅，普遍征收，使資源稅成為對(duì)所有生產(chǎn)企業(yè)和用戶都有監(jiān)督作用的經(jīng)濟(jì)措施?？煽紤]將實(shí)行保護(hù)性開(kāi)發(fā)的林業(yè)資源、水資源、土地資源、草場(chǎng)資源等納入資源稅的征收范圍，有效地控制人為破壞生態(tài)環(huán)境、浪費(fèi)資源和污染環(huán)境的行為發(fā)生。其次，資源稅的單位稅額普遍較低，不足于影響納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。在理順資源價(jià)格體系的同時(shí)，適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是很有必要的。對(duì)污染程度較重的資源以及非再生性、非替代性、特別稀缺的資源要課以重稅。

6.資源稅的征收應(yīng)發(fā)展成為“預(yù)防性”行為。

目前政府對(duì)資源稅的征收仍停留在“末端治理”而非“事前預(yù)防性”的行為層次，即資源的使用行為發(fā)生后針對(duì)其資源使用量進(jìn)行征收，這與設(shè)置資源稅的目的相違背，“末端治理”已不合時(shí)宜。事后征稅的行為意味著企業(yè)只需為大量消耗的資源按期繳納罰金即可，但事實(shí)上，許多不可再生資源的價(jià)值遠(yuǎn)非這些罰金可以彌補(bǔ)。因此，稅收部門應(yīng)嘗試與社會(huì)其他相關(guān)部門聯(lián)合，建立相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源稅征收目的。

綜上所述，為了切實(shí)保護(hù)自然資源，保護(hù)環(huán)境，我們必須完善資源稅制，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂忠梅徐詳民主編:《環(huán)境與資源法論從》第四卷[M].北京：法律出版社,2004年版，第351頁(yè)

稅收制度范文第2篇

1．涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少，缺少以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對(duì)環(huán)境污染的調(diào)控力度，也難以形成專門的用于環(huán)保的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收在環(huán)保方面的作用。

2．現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅種中，有關(guān)環(huán)保的規(guī)定不健全，對(duì)環(huán)境保護(hù)的調(diào)節(jié)力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過(guò)低，稅檔之間的差距過(guò)小，對(duì)資源的合理利用起不到明顯的調(diào)節(jié)作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國(guó)資源短缺，利用率不高，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的情況極不相稱。

3．考慮環(huán)境保護(hù)因素的稅收優(yōu)惠單一，缺少針對(duì)性、靈活性，影響稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果。國(guó)際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應(yīng)用于環(huán)保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國(guó)幾乎沒(méi)有這方面的內(nèi)容。

4．收費(fèi)政策方面還存在一些不足之處。首先，對(duì)排污費(fèi)的征收標(biāo)準(zhǔn)偏低，而且在不同污染物之間收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不平衡。其次，征收依據(jù)落后，仍是按單因子收費(fèi)，即在同一排污口含兩種以上的有害物質(zhì)時(shí)，按含量最高的一種計(jì)算排污量，這種收費(fèi)依據(jù)不僅起不到促進(jìn)企業(yè)治理污染的刺激作用，反而給企業(yè)一種規(guī)避高收費(fèi)的方法。另外，在征收方式上不規(guī)范，排污費(fèi)的收費(fèi)方式由環(huán)保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。

二、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)實(shí)行綠色稅收政策的啟示

歐盟許多國(guó)家實(shí)行的綠色稅收政策，主要有以下四種形式：一是對(duì)廢氣、廢物排放征收環(huán)境稅；二是改變稅法鼓勵(lì)方向，對(duì)污染行為征稅；三是對(duì)一般性廢棄物和污染征收成本支付稅。借鑒國(guó)際上環(huán)保稅收政策，我國(guó)的綠色稅收政策應(yīng)堅(jiān)持以下原則：

1．綠色稅收政策應(yīng)以調(diào)控為主，聚財(cái)為輔，積極發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。為了不加重納稅人的總體負(fù)擔(dān)，新增的生態(tài)稅將通過(guò)降低其他一些稅的稅負(fù)來(lái)加以抵消。西方國(guó)家在實(shí)現(xiàn)稅制綠化的過(guò)程中，非常注意保持微觀經(jīng)濟(jì)主體現(xiàn)有的總體稅負(fù)基本不變。比如在開(kāi)征新的環(huán)境稅的同時(shí)，降低企業(yè)的其他稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)實(shí)現(xiàn)稅制綠色化應(yīng)該建立在不加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，結(jié)合目前稅費(fèi)制度的改革，在開(kāi)征生態(tài)稅收之后，應(yīng)及時(shí)將企業(yè)繳納的大多數(shù)環(huán)保方面的收費(fèi)

（如排污收費(fèi)、水資源費(fèi)）并入生態(tài)稅收中一并征收，以避免重復(fù)征收，加重納稅人負(fù)擔(dān)。

2．新開(kāi)征的環(huán)保稅要保持稅收收入的中性，本著“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅”與“完全納稅原則”，達(dá)到稅收的橫向與縱向公平，并且要使新開(kāi)征的稅種與現(xiàn)有相關(guān)稅種相互協(xié)調(diào)配合，以期形成綠色稅收調(diào)控體系。

3．征收的環(huán)保稅款要建立環(huán)保專項(xiàng)基金，嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度。由財(cái)政部門編制專門的預(yù)算，由審計(jì)部門對(duì)資金的使用情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，確保資金的合理有效使用。

三、建立和完善我國(guó)綠色稅收制度的建議

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行資源稅

1．?dāng)U大征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題。開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅。2．完善計(jì)稅方法，加大稅檔之間差距。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體珍惜和節(jié)約資源，宜將現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售量計(jì)稅改為按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)稅，對(duì)一切開(kāi)發(fā)、利用資源的企業(yè)和個(gè)人按其生產(chǎn)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量從量課征。通過(guò)稅收手段，加大稅檔差距，把資源開(kāi)采和使用同企業(yè)和居民的切身利益結(jié)合起來(lái)，以提高資源的開(kāi)發(fā)利用率。

3．鑒于土地課征的稅種屬于資源性質(zhì)，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調(diào)控我國(guó)資源的合理開(kāi)發(fā)，同時(shí)應(yīng)擴(kuò)大對(duì)土地征稅的范圍，并適當(dāng)提高稅率，嚴(yán)格減免措施，加強(qiáng)土地資源合理開(kāi)發(fā)利用和保護(hù)耕地意識(shí)。

（二）開(kāi)征新的環(huán)境稅，建立以保護(hù)環(huán)境為目的的專門稅種

1．借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，分期分批開(kāi)征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專項(xiàng)新稅種。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，另一方面也不會(huì)妨礙企業(yè)自由選擇防治污染方法。另外對(duì)應(yīng)稅包裝物，可用企業(yè)的產(chǎn)量為稅基。在稅率設(shè)計(jì)上，不宜按“全成本”定價(jià)，防止稅率過(guò)高而造成生產(chǎn)抑制，導(dǎo)致社會(huì)為過(guò)分清潔而付出過(guò)大代價(jià)，最適宜稅率應(yīng)等于最適資源配置下每單位污染物造成的邊際污染成本，在實(shí)踐中可采用彈性稅率，根據(jù)環(huán)境整治的邊際成本變化，合理調(diào)整稅率，同時(shí)對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專門保管，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。

2．開(kāi)征環(huán)境污染稅。目前，我國(guó)環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過(guò)征收排污費(fèi)籌集。在我國(guó)環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下，有必要改排污收費(fèi)為征稅，對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。

（三）完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收支出政策

1．減少不利于污染控制的稅收支出。嚴(yán)禁或嚴(yán)格限制有毒、有害的化學(xué)品或可能對(duì)我國(guó)環(huán)境造成重大危害產(chǎn)品的進(jìn)口，大幅提高上述有毒、有害產(chǎn)品的進(jìn)口關(guān)稅。

稅收制度范文第3篇

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，中國(guó)企業(yè)在海外涉足的行業(yè)和國(guó)家愈發(fā)廣泛。根據(jù)聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展組織的《2013年世界投資報(bào)告》稱，中國(guó)在2012年對(duì)外直接投資創(chuàng)下840億美元的歷史紀(jì)錄，成為世界第三大對(duì)外投資國(guó)。

一批早期參與海外投資浪潮的國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)家們，在度過(guò)最初的適應(yīng)和磨合期之后，逐漸掌握了國(guó)際市場(chǎng)環(huán)境下的游戲規(guī)則，具備了國(guó)際化的投資視野，并開(kāi)始根據(jù)對(duì)國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分析，調(diào)動(dòng)全球商業(yè)資源，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。在這種環(huán)境下，跨境重組成為當(dāng)前海外投資領(lǐng)域的一個(gè)熱門話題，本期我們將著重對(duì)中國(guó)企業(yè)跨境重組所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和主要關(guān)注點(diǎn)進(jìn)行探討。

動(dòng)因、風(fēng)險(xiǎn)提示及應(yīng)對(duì)

根據(jù)企業(yè)所處的不同國(guó)際化發(fā)展階段，或企業(yè)所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，中國(guó)企業(yè)進(jìn)行跨境重組的目的多種多樣，主要分為以下三類：第一，滿足企業(yè)的融資需求。有些企業(yè)為了發(fā)展海外項(xiàng)目而存在融資需求，因此在公開(kāi)市場(chǎng)上市之前，需要將現(xiàn)有海外公司或項(xiàng)目重組至新設(shè)立的平臺(tái)公司，用來(lái)引進(jìn)戰(zhàn)略投資者和作為上市主體。第二，降低稅務(wù)成本。有些企業(yè)海外業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，但由于早期海外投資經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)有的海外投資架構(gòu)使得股息分配存在較高的稅務(wù)成本，使得一些優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目的投資稅務(wù)成本居高不下，因而希望對(duì)海外投資架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以提高投資回報(bào)率。第三，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。隨著海外投資布局的日趨完善，一部分企業(yè)出于尋求企業(yè)發(fā)展及實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)等內(nèi)生需求，需要根據(jù)區(qū)域或產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)實(shí)施海外項(xiàng)目戰(zhàn)略重組。

無(wú)論出于何種動(dòng)因，跨境重組過(guò)程中涉及的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是企業(yè)必須面對(duì)并妥善處理的一個(gè)重要課題。因此，根據(jù)以往的實(shí)務(wù)處理經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為企業(yè)在跨境重組過(guò)程中有一些普遍性值得關(guān)注，包括以下六點(diǎn)主要稅務(wù)事項(xiàng)。

應(yīng)關(guān)注重組整體稅務(wù)最優(yōu)，而非單方利益最大化

與一般的跨境交易不同，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部跨境重組的特別之處在于買賣雙方是關(guān)聯(lián)方，任何一方產(chǎn)生的高額稅負(fù)，都將由企業(yè)承擔(dān)。因此在跨境重組中，企業(yè)必須謹(jǐn)慎選擇重組方式、步驟及對(duì)價(jià)形式等安排，以兼顧買賣雙方的稅務(wù)成本。

投資初期的架構(gòu)設(shè)計(jì)，對(duì)實(shí)現(xiàn)未來(lái)重組的稅負(fù)優(yōu)化至關(guān)重要

雖然從投資的時(shí)間進(jìn)程來(lái)看，對(duì)海外投資的重組可能發(fā)生在投資三、四年，或更長(zhǎng)時(shí)間之后。但是，從提高跨境重組稅務(wù)效率的角度而言，企業(yè)能夠根據(jù)未來(lái)的商業(yè)規(guī)劃，在投資初期的策劃階段，設(shè)計(jì)兼顧投資需求和稅務(wù)效率的投資架構(gòu)，對(duì)于未來(lái)降低重組的稅務(wù)成本是至關(guān)重要的。

明確重組收益的法定納稅義務(wù)人和稅務(wù)扣繳責(zé)任人

在一項(xiàng)重組交易中，如果產(chǎn)生了重組收益，通常而言，賣方作為收益的取得一方，屬于法定的納稅義務(wù)人。但是，由于跨境重組的賣方可能為境外公司，并不會(huì)在交易發(fā)生國(guó)進(jìn)行直接的稅務(wù)登記。在這種情況下，投資者應(yīng)特別注意的是，交易發(fā)生國(guó)的稅法很可能會(huì)規(guī)定，被轉(zhuǎn)讓的公司負(fù)有向當(dāng)?shù)囟惥稚陥?bào)繳納稅款的義務(wù)，任何非合規(guī)的稅務(wù)處理，都有可能導(dǎo)致被轉(zhuǎn)讓的公司被處以稅務(wù)處罰。因此，實(shí)施跨境重組的企業(yè)，應(yīng)在交易前充分了解交易發(fā)生國(guó)的稅制，特別是對(duì)于稅款申報(bào)繳納的責(zé)任人、程序和時(shí)間等要求，避免因未按稅法要求履行納稅義務(wù)而產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或滯納金。

重組方式的選擇及稅務(wù)優(yōu)惠的適用

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部重組時(shí)，可能會(huì)希望盡量減少交易對(duì)現(xiàn)金的需求，而通過(guò)非現(xiàn)金的形式（如股權(quán)支付、往來(lái)賬的沖銷等）完成交易。對(duì)此，企業(yè)在以非現(xiàn)金的方式進(jìn)行重組時(shí)，要特別關(guān)注重組環(huán)節(jié)的架構(gòu)設(shè)計(jì)，在避免使用大量現(xiàn)金的情況下，達(dá)到重組的預(yù)期效果。

另一方面，企業(yè)可以綜合考慮與跨境重組所涉及的國(guó)家對(duì)于集團(tuán)內(nèi)部重組交易是否存在相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策（如中國(guó)企業(yè)所得稅制度下59號(hào)文對(duì)于重組的稅務(wù)處理規(guī)定）等，以及如何能在達(dá)到重組商業(yè)目標(biāo)的前提下，選擇有機(jī)會(huì)適用稅收優(yōu)惠的重組方式。

重組對(duì)稅務(wù)成本的影響

一般而言，如果企業(yè)在重組時(shí)繳納了資本利得稅，則被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)或資產(chǎn)的稅務(wù)成本也相應(yīng)提高，從而使得未來(lái)再次進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)的資本利得能夠以此次轉(zhuǎn)讓價(jià)值為基礎(chǔ)而計(jì)算。但是，在跨境重組，特別是多次重組以實(shí)現(xiàn)預(yù)期架構(gòu)安排的情況下，在不同層面重組，其對(duì)于稅務(wù)成本的影響也有所區(qū)別。具體而言，通常只有被轉(zhuǎn)讓股權(quán)或資產(chǎn)的稅務(wù)成本會(huì)被提高，而如果后續(xù)重組在控股架構(gòu)的其他層面進(jìn)行，則可能還需要以原始的計(jì)稅基礎(chǔ)（而不是因繳稅后而提高的計(jì)稅基礎(chǔ)）確認(rèn)資本利得，從而導(dǎo)致未來(lái)對(duì)同一項(xiàng)增值額繳納多重稅收。因此，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃稅務(wù)優(yōu)化的重組架構(gòu)及流程，避免由于重組而導(dǎo)致對(duì)同一項(xiàng)增值繳納多重稅收。

跨境重組的印花稅等交易稅影響

與資本利得稅按照差額征稅不同，印花稅等交易稅項(xiàng)通常按照交易對(duì)價(jià)的總額計(jì)算征收，而不只是考慮被轉(zhuǎn)讓公司的增值額。因此，盡管交易稅稅率看起來(lái)較低，但如果交易金額（即交易對(duì)價(jià)總額，而非實(shí)現(xiàn)的利得）較大，那么交易稅負(fù)也可能會(huì)對(duì)交易成本產(chǎn)生重要影響。因此，除資本利得稅以外，計(jì)劃進(jìn)行重組的企業(yè)還應(yīng)充分了解交易稅制度，并可以探索降低或遞延該稅負(fù)的方法。

與此同時(shí)，我們也希望能夠通過(guò)對(duì)其他國(guó)家在跨境重組方面的稅收制度的初步介紹，以說(shuō)明跨境重組在不同國(guó)家的稅務(wù)處理方法。

加拿大：更多重組架構(gòu)選擇

加拿大作為世界上一個(gè)主要資源國(guó)，吸引了眾多海外投資者。許多中國(guó)企業(yè)通過(guò)并購(gòu)或新設(shè)的形式，持有加拿大的公司或資產(chǎn)。隨著中國(guó)投資者的投資和商業(yè)規(guī)劃，在對(duì)加拿大的公司或資產(chǎn)實(shí)施重組時(shí)，首先需要關(guān)注資本利得稅的影響。加拿大有一個(gè)“應(yīng)稅加拿大資產(chǎn)（Taxable Canadian Property）”概念，其中主要包括一些不動(dòng)產(chǎn)或?qū)Σ粍?dòng)產(chǎn)的權(quán)益。根據(jù)加拿大稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅加拿大資產(chǎn)時(shí)需要在加拿大計(jì)算繳納資本利得稅，并且不論是直接轉(zhuǎn)讓還是間接轉(zhuǎn)讓，該規(guī)定均適用。在這種情況下，即使一家中國(guó)企業(yè)通過(guò)多層控股架構(gòu)間接持有的一家加拿大公司（主要資產(chǎn)為應(yīng)稅加拿大資產(chǎn)）并對(duì)其進(jìn)行重組時(shí)，無(wú)論在控股架構(gòu)的哪一個(gè)層面轉(zhuǎn)讓，所產(chǎn)生的資本利得都可能產(chǎn)生12.5%的加拿大資本利得稅影響。

對(duì)于這種情況，如果企業(yè)在投資之初考慮了未來(lái)可能的重組計(jì)劃，并設(shè)計(jì)了具有靈活性和稅務(wù)效率的控股架構(gòu)，則有機(jī)會(huì)利用相關(guān)的稅收協(xié)定，從而申請(qǐng)適用相關(guān)免稅優(yōu)惠。就加拿大自身而言，其擁有廣泛的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，不僅與中國(guó)簽有稅收協(xié)定，近期也與香港簽訂了稅收協(xié)定，并預(yù)計(jì)從2014年起開(kāi)始生效。這些情況對(duì)于中國(guó)投資者來(lái)說(shuō)，無(wú)疑是重大的利好消息，特別是對(duì)于投資加拿大的中國(guó)企業(yè)而言，為其提供了更多的架構(gòu)選擇。

同時(shí)，雖然稅收協(xié)定能夠提供稅務(wù)優(yōu)惠或保護(hù)，但對(duì)于稅收協(xié)定的適用，也要求企業(yè)必須能夠在海外控股公司建立足夠的商業(yè)實(shí)質(zhì)（包括人、財(cái)、物的投入和維持），并能夠滿足稅收協(xié)定的適用條件。

另一方面，對(duì)于重組資產(chǎn)或公司的接收方，有必要提前對(duì)收購(gòu)架構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，根據(jù)未來(lái)的商業(yè)規(guī)劃（例如短期還是長(zhǎng)期持有，是否需要在架構(gòu)中保留靈活性為未來(lái)上市做準(zhǔn)備等），設(shè)計(jì)稅務(wù)優(yōu)化的收購(gòu)架構(gòu)，避免再次重組可能產(chǎn)生的稅務(wù)影響。

德國(guó)：關(guān)注合并納稅集團(tuán)

德國(guó)一直是中國(guó)企業(yè)投資歐洲的主要目的國(guó)之一。除了前文提到的資本利得稅等事項(xiàng)外，在德國(guó)進(jìn)行重組時(shí)，還需關(guān)注合并納稅集團(tuán)的潛在影響。

根據(jù)德國(guó)稅法規(guī)定，兩個(gè)具有一定比例控股及投票權(quán)關(guān)系的德國(guó)居民企業(yè)可以組成合并納稅集團(tuán)。在此情況下，如果中國(guó)企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有合并納稅集團(tuán)中的一家德國(guó)企業(yè)進(jìn)行重組，則可能會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)有合并納稅集團(tuán)的解散，其直接影響在于重組發(fā)生當(dāng)年，合并納稅集團(tuán)中的各德國(guó)企業(yè)將不適用合并納稅集團(tuán)下的稅務(wù)處理。

另一方面，鑒于德國(guó)稅法存在上述合并納稅集團(tuán)制度，則重組交易中的買方可以考慮是否需要對(duì)其加以利用。例如，如果該重組交易將采用外部融資貸款的形式，則可考慮設(shè)立一家德國(guó)收購(gòu)主體，并由該德國(guó)收購(gòu)主體進(jìn)行貸款。由于德國(guó)收購(gòu)主體可以與被轉(zhuǎn)讓的德國(guó)公司進(jìn)行合并納稅，那么德國(guó)收購(gòu)主體的利息支出將可以沖抵被轉(zhuǎn)讓德國(guó)公司的營(yíng)業(yè)收入，從而降低重組交易后德國(guó)公司的整體稅務(wù)成本。

此外，中國(guó)企業(yè)在進(jìn)行跨境重組的過(guò)程中還應(yīng)關(guān)注是否會(huì)產(chǎn)生其他交易稅種的納稅義務(wù)。以德國(guó)為例，如果被轉(zhuǎn)讓的德國(guó)公司在德國(guó)還持有不動(dòng)產(chǎn)，則可能還需要繳納德國(guó)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等。

稅收制度范文第4篇

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì) 稅收 制度 改革

一、我國(guó)稅制改革取得的成就

1.稅收體制不斷完善。我國(guó)稅收制度經(jīng)過(guò)多輪改革，逐步構(gòu)建起以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，對(duì)內(nèi)中央地方分別征收、進(jìn)出口關(guān)稅由海關(guān)輔助征收的稅制體制。長(zhǎng)期以來(lái)，各部門間相互協(xié)調(diào)，互相配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率日漸提高。

2.稅收結(jié)構(gòu)日趨合理。首先，我國(guó)所得稅比重持續(xù)提高，內(nèi)外資企業(yè)所得稅日益平衡，反映了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提高，稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)作用得到進(jìn)一步發(fā)揮，分配愈臻公平。其次，我國(guó)稅收全面增長(zhǎng)、尤其是西部地區(qū)稅收增長(zhǎng)較快，有利于我國(guó)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)的成功，為“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，促進(jìn)我國(guó)稅制公平起到了積極的推進(jìn)作用。同時(shí)，消費(fèi)稅的消費(fèi)引導(dǎo)作用逐漸顯現(xiàn)。最后，環(huán)境資源稅率的提升，對(duì)我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)起到了促進(jìn)作用。

3.稅收收入連續(xù)大幅度增長(zhǎng)，占GDP的比重日益提高。2006年，我國(guó)的稅收收入較2002年翻了一番，稅收收入占GDP的比重達(dá)到18%。

二、我國(guó)稅制改革存在的不足

雖然我國(guó)的稅制改革一直按照“簡(jiǎn)化稅制，擴(kuò)大稅基，降低稅率，加強(qiáng)征管”16字稅制改革指導(dǎo)原則，借鑒西方先進(jìn)國(guó)家的稅制改革經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行分步改革，取得了不小的進(jìn)展，但與建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求還相去甚遠(yuǎn)，稅收制度中仍舊存在許多不足。

我國(guó)尚未建立完善的現(xiàn)代稅收體系，與經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織（OECD）國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)相比，財(cái)產(chǎn)稅體系缺失，環(huán)境稅、資源稅仍存在缺陷，社會(huì)保障稅制尚未建立。

我國(guó)稅收漸漸走向履行籌集收入職能的單一方向，從而忽略發(fā)揮稅收在其他方面的作用，無(wú)法引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)和可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)現(xiàn)階段，貨物與勞務(wù)稅占據(jù)了稅收的主導(dǎo)地位，增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅三種稅收收入占總稅收收入的比重大大高于其他發(fā)展中國(guó)家的平均水平。相反，我國(guó)的所得稅等直接稅占稅收收入的比重較低，在一定程度上限制了稅收對(duì)貧富差距的調(diào)整。

我國(guó)稅收的法制化程度較低。我國(guó)稅收制度目前多是以國(guó)務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低，無(wú)法從更高層次上約束征管工作，制約了我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步發(fā)展。

我國(guó)在稅收征管上忽視了征管條件的匹配和配套設(shè)施的建設(shè)，征收時(shí)只強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的強(qiáng)化管理，而忽視了對(duì)納稅人遵守納稅法規(guī)的約束，忽視涉稅相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，使得我國(guó)現(xiàn)階段的稅制改革無(wú)法有效推進(jìn)。

三、制約我國(guó)稅制改革進(jìn)步的主要因素

稅制改革涉及各方面的經(jīng)濟(jì)利益，要從經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、財(cái)政管理體制等多方面全盤考慮。雖然已經(jīng)取得巨大的成就，但在我國(guó)稅制改革中仍存在這樣或那樣的問(wèn)題。

1.管理體制的不完善，增加了分稅制條件下稅制改革的難度。中央和地方事權(quán)與財(cái)權(quán)劃分不夠清晰，地稅體制的欠缺和主體稅的缺失，造成各地爭(zhēng)搶稅源，阻礙了稅制的調(diào)整和完善，加大了稅收征管的難度。而地區(qū)和部門的利益剛性更對(duì)稅制改革進(jìn)程產(chǎn)生了極大的阻礙。

2.經(jīng)濟(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)軌性特征也加大了稅制改革的難度。新舊體制存在的沖突無(wú)法避免，而對(duì)舊體制的依賴和新體制的不適，都在一定程度上加大了稅制改革的難度。同時(shí)，與稅制改革息息相關(guān)的其他制度并未作出相應(yīng)的調(diào)整，也對(duì)稅制改革的順利進(jìn)行產(chǎn)生了負(fù)面影響。

3.我國(guó)政府收入渠道多元化制約了稅制改革的單一推進(jìn)。我國(guó)政府稅收收入占GDP的比重逐年提高，但與其他國(guó)家相比仍然偏低。我國(guó)的納稅人除了顯性的稅收負(fù)擔(dān)之外，還在購(gòu)買商品以及消費(fèi)服務(wù)的過(guò)程中承擔(dān)許多隱形稅收，此外還存在以費(fèi)用形式出現(xiàn)的征收項(xiàng)目。稅收制度缺乏明確性和確定性，無(wú)疑加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

4.財(cái)政的可承受能力影響了稅制改革的整體推進(jìn)。雖然我國(guó)財(cái)政收入連年增加，但經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)財(cái)政支持的需求不斷加大，而我國(guó)目前的財(cái)政預(yù)算中尚未建立良好的稅制改革成本預(yù)算，使得稅制改革對(duì)財(cái)政收入的影響難以合理估算，阻礙了稅改進(jìn)程。

四、個(gè)人對(duì)我國(guó)稅改方向的看法

針對(duì)我國(guó)稅制改革的制約因素以及改革中出現(xiàn)的問(wèn)題，稅改應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1.強(qiáng)化稅收調(diào)控的核心原則。在我國(guó)市場(chǎng)化改革持續(xù)深化的情況下，稅收在我國(guó)政府對(duì)收入分配調(diào)控的政策選擇中始終未得到應(yīng)有的重視，使得稅收對(duì)國(guó)民收入分配的調(diào)控作用未能得到充分發(fā)揮，甚至助長(zhǎng)了收入分配的失衡。因此，重視稅收調(diào)控作用，并通過(guò)稅收制度的改革和征收體制的完善，增強(qiáng)稅收在國(guó)民收入分配中的調(diào)節(jié)作用。

2.制定稅收基本法。我國(guó)目前在稅收方面的立法層次較低，無(wú)法對(duì)公民形成良好的納稅約束。國(guó)家通過(guò)制定《稅收基本法》作為其稅收法律制度的“母法”，據(jù)以制定各項(xiàng)稅收程序法、實(shí)體法及其實(shí)施細(xì)則等，有利于我國(guó)稅收制度的完善。同時(shí)，將稅收制度改革的成本納入預(yù)算體制內(nèi)，從而在預(yù)算體制下支持稅制改革的進(jìn)步。

稅收制度范文第5篇

(一)環(huán)境稅收的基本內(nèi)容

隨著可持續(xù)發(fā)展理論得到國(guó)際社會(huì)日益廣泛的認(rèn)同,環(huán)境保護(hù)問(wèn)題備受各國(guó)政府的重視。稅收作為政府用以調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一種重要工具和手段,在保護(hù)環(huán)境方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中曾飽受環(huán)境問(wèn)題的困擾,率先嘗試將稅收用之于環(huán)境保護(hù),并收到了較好的效果。鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中已經(jīng)取得的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),世界銀行的有關(guān)專家建議發(fā)展中國(guó)家“針對(duì)環(huán)境的破壞征收環(huán)境稅”。實(shí)際上,許多發(fā)展中國(guó)家已經(jīng)開(kāi)始將保護(hù)環(huán)境作為其稅制改革的一個(gè)重要政策目標(biāo)。一個(gè)以糾正市場(chǎng)失效、護(hù)環(huán)境為政策目標(biāo)的新的稅收類別----境稅收正在悄然興起。

由于國(guó)情和稅收政策的差異,各國(guó)環(huán)境收制度的具體內(nèi)容不盡相同,但其基本內(nèi)通常都由兩個(gè)部分所構(gòu)成:一是以保護(hù)環(huán)為目的,針對(duì)污染、破壞環(huán)境的特定行為課征專門性稅種,一般稱之為環(huán)境保護(hù),它是環(huán)境稅收制度的主要內(nèi)容。如荷蘭的燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染;德國(guó)的礦物油稅和汽車稅;奧地利的標(biāo)油消費(fèi)稅;部分經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)課征的二氧化碳稅以及噪音稅等等。二是其他一般性稅種中為保護(hù)環(huán)境而采取的種稅收調(diào)節(jié)措施?包括為激勵(lì)納稅人治理污染飛保護(hù)環(huán)境所采取的各種稅收優(yōu)惠措施和對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為所采取的某些加其稅收負(fù)擔(dān)的措施。在環(huán)境稅收制度中,后者通常是作為輔內(nèi)容而存在,配合種專門性環(huán)境保護(hù)稅發(fā)揮作用的。

(二)環(huán)境稅收的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義環(huán)境稅收的產(chǎn)生拓寬了稅收的調(diào)節(jié)領(lǐng),不僅在保護(hù)人類生存環(huán)境方面發(fā)揮了重作用,而且充分體現(xiàn)了稅收的“公平”和效原則,具有重要的社會(huì)經(jīng)濟(jì)意義。

1.保護(hù)人類生存環(huán)境,促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可續(xù)發(fā)展。

自從“可持續(xù)發(fā)展,''''的概念在本世紀(jì)80代被明確提出以來(lái),至今已發(fā)展成為比較整的理論體系,并被國(guó)際社會(huì)普遍接受?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的指導(dǎo)下,聯(lián)合國(guó)于1992召開(kāi)了環(huán)境與發(fā)展大會(huì),通過(guò)了《21世紀(jì)程》等重要文件,確定了全球性可持續(xù)發(fā)戰(zhàn)略目標(biāo)及其實(shí)現(xiàn)途徑。很多國(guó)家也相繼定出本國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。由于環(huán)境的染和不斷惡化已成為制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持發(fā)展的重要因素,因而,保護(hù)環(huán)境就成為持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

然而,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下,環(huán)境保護(hù)問(wèn)是無(wú)法靠市場(chǎng)本身來(lái)解決的。因?yàn)槭袌?chǎng)并仁萬(wàn)能的,對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展所帶來(lái)的諸如環(huán)境保護(hù)等“外部性”問(wèn)題,它是無(wú)能為力的。其原因在于,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體完全根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)決定自己的經(jīng)濟(jì)行為,他們往往既不從全局考慮宏觀經(jīng)濟(jì)效益,也不會(huì)自覺(jué)地考慮生態(tài)效率和環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。因而，那些高消耗飛高污染、內(nèi)部成本較低而外部成本較高的企業(yè)或產(chǎn)品會(huì)在高額利潤(rùn)的刺激下盲目發(fā)展,從而造成資源的浪費(fèi)、環(huán)境的污染和破壞,降低宏觀經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效率。對(duì)此,市場(chǎng)本身是無(wú)法進(jìn)行自我矯正的。為了彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷,政府必須采取各種手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的干預(yù)。除通過(guò)法律和行政等手段來(lái)規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體的行為之外,還應(yīng)采用稅收等經(jīng)濟(jì)手段進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅收作為政府籌集財(cái)政資金的工具和對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿,在環(huán)境保護(hù)方面是大有可為的。首先,丁針對(duì)污染和破壞環(huán)境的行為課征環(huán)境保護(hù)稅無(wú)疑是保護(hù)環(huán)境的一柄“雙刃劍"。它一方面會(huì)加重那些污染、破壞環(huán)境的企業(yè)或產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān),通過(guò)經(jīng)濟(jì)利益的調(diào)節(jié)來(lái)矯正納稅人的行為,促使其減輕或停止對(duì)環(huán)境的污染和破壞;另一方面又可以將課征的稅款作為專項(xiàng)資金，用于支持環(huán)境保護(hù)事業(yè)。其次,在其他有關(guān)稅種的制度設(shè)計(jì)中對(duì)有利于保護(hù)環(huán)境和治理污染的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為或產(chǎn)品采取稅收優(yōu)惠措施,可以引導(dǎo)和激勵(lì)納稅人保護(hù)環(huán)境、治理污染。可見(jiàn),在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,環(huán)境稅收是政府用以保護(hù)環(huán)境飛實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有力手段。

2.體現(xiàn)“公平”原則,促進(jìn)平等競(jìng)爭(zhēng)。

公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最基本法則。但是,如果不建立環(huán)境稅收制度,個(gè)別企業(yè)所造成的環(huán)境污染就需要用全體納稅人繳納的稅款進(jìn)行治理,而這些企業(yè)本身卻可以借此用較低的個(gè)別成本,達(dá)到較高的利潤(rùn)水平。這實(shí)質(zhì)上是由他人出資來(lái)補(bǔ)償個(gè)別企業(yè)生產(chǎn)中形成的外部成本,顯然是不公平的。通過(guò)對(duì)污染、破壞環(huán)境的企業(yè)征收環(huán)境保護(hù)稅,并將稅款用于治理污染和保護(hù)環(huán)境,可以使這些企業(yè)所產(chǎn)生的外部成本內(nèi)在化,利潤(rùn)水平合理化，同時(shí)會(huì)減輕那些合乎環(huán)境保護(hù)要求的企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從而可以更好地體現(xiàn)“公平”原則,有利于各類企業(yè)之間進(jìn)行平等競(jìng)爭(zhēng)。由此可見(jiàn),建立環(huán)境稅收制度完全合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、發(fā)展的需要。環(huán)境稅收的產(chǎn)生,既是源于人類保護(hù)環(huán)境的直接需要,也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。而且市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體所擁有的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益和獨(dú)立決策權(quán)利又是環(huán)境稅收能夠充分發(fā)揮作用的基礎(chǔ)條件。環(huán)境稅收首先誕生于高度發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，恰好證明了這一點(diǎn)。

環(huán)境問(wèn)題是入類在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的共同性問(wèn)題。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家,隨著工業(yè)化進(jìn)程的不斷加快,環(huán)境問(wèn)題也日漸嚴(yán)重,主要表現(xiàn)在三個(gè)?方面:一是由于過(guò)度地采伐森林和放牧,使植被資源遭受嚴(yán)重破壞,造成生態(tài)環(huán)境惡化,不僅直接危及農(nóng)、林、牧業(yè)的發(fā)展,而且使自然災(zāi)害更為頻繁地發(fā)生。二是由于我國(guó)的企業(yè)多以煤炭為主要燃料,加之一些高能耗、重污染型企業(yè)迅速發(fā)展,使工業(yè)污染物的排放量驟增礦嚴(yán)重地污染了大氣、土壤和水源。三是由于人口迅速增長(zhǎng)、城市化進(jìn)程加快和消費(fèi)水平提高,使城市生活垃圾大量增加卻未能得到妥善處理,從而造成環(huán)境污染。而機(jī)動(dòng)車輛的增加則使空氣污染變得更加嚴(yán)重。從某種意義上說(shuō),一些在西方國(guó)家工業(yè)化進(jìn)程中曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)的環(huán)境問(wèn)題正在我國(guó)重演。

環(huán)境的惡化不但直接影響著我國(guó)人民的生存質(zhì)量,而且制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),加強(qiáng)環(huán)境稅收制度建設(shè),運(yùn)用稅收手段來(lái)保護(hù)我國(guó)的環(huán)境顯然是非常必要的。而社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立,又為環(huán)境稅收制度的存在提供了更充分的理由和客觀條件。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收制度申的環(huán)境保護(hù)結(jié)施

實(shí)際上,自改革開(kāi)放以來(lái),我國(guó)一直將保護(hù)環(huán)境作為一項(xiàng)基本國(guó)策,運(yùn)用稅收手段加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)也已經(jīng)有20余年的歷史了。早在70年代,我國(guó)的原工商稅和工商所得稅中就曾規(guī)定對(duì)工業(yè)企業(yè)以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品所取得的銷售收入和利潤(rùn)給予定期免稅照顧。此后,我國(guó)的稅收制度雖然歷經(jīng)多次改革、調(diào)整,但始終將保護(hù)環(huán)境作為稅制建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收制度中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容不僅得以延續(xù),而且不斷豐富和發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅制中的環(huán)境保護(hù)措施主要包括:

1;消費(fèi)稅。

對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對(duì)小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。

2.增值稅。

對(duì)原材料中摻有不少于30%的煤石干石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時(shí)期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠。

3.內(nèi)資企業(yè)所得稅。

規(guī)定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的企業(yè),可在5年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅。

4、外商投資企業(yè)和夕卡國(guó)企業(yè)所得稅。

規(guī)定外國(guó)企業(yè)提供節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面的專有技術(shù)所取得的轉(zhuǎn)讓費(fèi)收入,可減按10%的稅率征收預(yù)提所得稅,其中技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的,可給予免稅。

5.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

對(duì)符合國(guó)家環(huán)境保護(hù)政策,有利于保護(hù)環(huán)境、減輕或消除污染的水土保持工程、防護(hù)林工程、森林保護(hù)、高效低殘留農(nóng)藥、城市煤氣、集中供熱、污水處理廠、垃圾處理廠等投資項(xiàng)目規(guī)定了零稅率;而對(duì)一些污染嚴(yán)重、不符合環(huán)境保護(hù)要求的小冶金、小煉油以及部分化工項(xiàng)目規(guī)定按30%的高稅率征稅。

應(yīng)當(dāng)肯定,上述稅收措施采取“獎(jiǎng)限結(jié)合”的辦法,形成了鼓勵(lì)保護(hù)環(huán)境、限制污染的鮮明政策導(dǎo)向,與政府的其他有關(guān)措施相配合,在減輕或消除污染,加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了積極的作用。同時(shí)我們也應(yīng)該看到,我國(guó)目前尚未真正構(gòu)建起完善的環(huán)境稅收體系。面對(duì)日趨嚴(yán)峻的環(huán)境狀況,相對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,上述稅收措施所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。首先,與國(guó)外相對(duì)完善的環(huán)境稅收制度相比,我國(guó)缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅種,即環(huán)境保護(hù)稅。而此類稅種在環(huán)境稅收制度中應(yīng)處于主體地位,它的缺位既限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度,也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來(lái)源,弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。其次,我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施也需要進(jìn)一步完善。其存在的問(wèn)題:一是現(xiàn)行稅制中為貫徹環(huán)境保護(hù)政策而采取的稅收優(yōu)惠措施的形式比較單一,主要限于減稅和免稅,受益面比較窄,缺乏針對(duì)性和靈活性,而且顯得力度不足,影響了實(shí)施效果;二是消費(fèi)稅中的環(huán)境保護(hù)措施顯得比較粗糙,仍有進(jìn)一步改進(jìn)、細(xì)化的必要。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本設(shè)想

針對(duì)我國(guó)的環(huán)境狀況和現(xiàn)行稅制中有關(guān)環(huán)境保護(hù)稅收措施存在的不足,借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),建立和完善我國(guó)環(huán)境稅收制度的基本思路應(yīng)當(dāng)是:在進(jìn)一步完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的基礎(chǔ)上,盡快研究開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅,使其作為環(huán)境稅收制度的主體稅種,構(gòu)建起一套科學(xué)、完整的環(huán)境稅收制度體系。

(一)改革和完善現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅收措施的思路

我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)稅收措施是在長(zhǎng)期的稅收實(shí)踐中形成的,實(shí)踐證明也是行之有效的。這些稅收措施,奠定了我國(guó)環(huán)境稅收制度的基礎(chǔ)。今后的環(huán)境稅收制度建設(shè),應(yīng)將改進(jìn)和完善環(huán)境保護(hù)稅收措施作為一項(xiàng)重要內(nèi)容。

1.完善稅收優(yōu)惠措施。

除繼續(xù)保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優(yōu)惠形式外,還應(yīng)針對(duì)不同優(yōu)惠對(duì)象的具體情況,分別采取多種稅收優(yōu)惠形式。主要包括:

(1)在增值稅制度中增加對(duì)企業(yè)購(gòu)置的用于消煙、除塵、污水處理等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備允許抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅額的優(yōu)惠規(guī)定。

(2)在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅制度中增加對(duì)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者為治理污染而調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、改革工藝、改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的投資給予稅收抵兔的規(guī)定。

(3)在企業(yè)所得稅制度中增加對(duì)實(shí)行企業(yè)化管理的污水處理廠、垃圾處理廠(場(chǎng))實(shí)行加速折舊的規(guī)定。

這樣,可以增強(qiáng)稅收優(yōu)惠手段的針對(duì)性和多樣性,便于靈活運(yùn)用各種不同稅收優(yōu)惠形式激勵(lì)企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境、治理污染。提高稅收優(yōu)惠措施的實(shí)施效果。

2.改革消費(fèi)稅制度。

為了增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效應(yīng),應(yīng)對(duì)課征制度做如下改進(jìn):

(1)適當(dāng)提高含鉛汽油的稅率,以抑制含汽油的消費(fèi)使用,推動(dòng)汽車燃油無(wú)鉛化的程。

(2)在繼續(xù)實(shí)行對(duì)不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎(chǔ)上,應(yīng)對(duì)排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實(shí)行區(qū)帆才待,并應(yīng)明確規(guī)定對(duì)使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費(fèi)稅,以促使消費(fèi)者和制造商做出有利于降低污染的選擇。

(二)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅的基本設(shè)想

作為運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)措施,我國(guó)從1982年開(kāi)始對(duì)工業(yè)企業(yè)超標(biāo)排放的廢水、廢氣和廢渣征收排污費(fèi)。這一舉措對(duì)于遏制環(huán)境污染確實(shí)起到丁一定的作用。但由于其征收范圍較窄,征收標(biāo)準(zhǔn)偏低,調(diào)控力度較弱,加之征收乏力,拖欠飛拒繳現(xiàn)象嚴(yán)重,征收效果不夠理想。有鑒于此,我國(guó)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅,應(yīng)采取“費(fèi)改稅”的方式。在總結(jié)排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,按照環(huán)境保護(hù)稅的模式對(duì)其進(jìn)行改革。適度擴(kuò)大其征收范圍,提高征收標(biāo)準(zhǔn),并納入稅收制度體系，以便拓寬其調(diào)節(jié)領(lǐng)域,增強(qiáng)調(diào)節(jié)力度,增加課征的“剛性”,取得更佳的征收效果。

1.環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象。

按照國(guó)際通行的做法,環(huán)境保護(hù)稅的課征對(duì)象應(yīng)是直接污染環(huán)境的行為和在消費(fèi)過(guò)程中會(huì)造成環(huán)境污染的產(chǎn)品。從稅收的公平性考慮,環(huán)境保護(hù)稅的征收范圍應(yīng)具有普遍性,即凡屬此類行為和產(chǎn)品均應(yīng)納入課征范圍。但考慮到我國(guó)目前缺乏這一稅種的制度設(shè)計(jì)和征收管理經(jīng)驗(yàn),在開(kāi)征此稅的初期,課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進(jìn)的辦法,先從重點(diǎn)污染源和易于征管的課征對(duì)象人手,待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大征收范圍。目前,應(yīng)列入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍的首先是排放各種廢氣、廢水和固體廢物(包括工業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢渣及各類污染環(huán)境的工業(yè)垃圾)的行為。因?yàn)?此類行為對(duì)我國(guó)環(huán)境的污染最為嚴(yán)重,僅工業(yè)廢物排放就構(gòu)成我國(guó)污染源的70%。而且,對(duì)此類行為課稅,我國(guó)既有征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)作為基礎(chǔ),也有大量的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)可供借鑒。其次應(yīng)把那些用難以降解和再回收利用的材料制造、在使用中會(huì)對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的答種包裝物品納入征收范圍。此類物品對(duì)環(huán)境污染比較嚴(yán)重,且不易消除,而對(duì)其課稅在操作上又比較簡(jiǎn)便。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過(guò)稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國(guó)征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國(guó)矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過(guò)細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問(wèn)題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行專款專用制度,全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。

(2)根據(jù)目前我國(guó)各級(jí)政府之間的事權(quán)劃分情況,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)作為地方稅,由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理,并按照屬地原則劃分稅收管轄權(quán)。

(3)由于環(huán)境保護(hù)稅的制度設(shè)計(jì)及征收管理涉及諸多環(huán)?？萍紗?wèn)題,因而,在該稅種的立法乃至征收管理過(guò)程中,稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)與環(huán)境保護(hù)部門的聯(lián)系與協(xié)作。(4)為避免納稅人和公眾的誤解,應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅稅法中申明,對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為,不以是否履行納稅義務(wù)作為判定其合法?性的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)某些嚴(yán)重污染、破壞環(huán)境的違法行為,目且使繳納了環(huán)境保護(hù)稅,政府和司法部門仍可依照法律或行政法規(guī)進(jìn)行處理。

2.環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。

根據(jù)國(guó)際通行的“污染者付費(fèi)”的原則,環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)對(duì)污染環(huán)境者課征。但是,在稅收實(shí)踐中,為了易于控制稅源和便利征收管理,對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人可做出不同的選擇,通過(guò)稅負(fù)的“轉(zhuǎn)嫁”,借助于價(jià)格機(jī)制,達(dá)到課征目的。我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人應(yīng)暫定為從事應(yīng)稅排污行為和生產(chǎn)應(yīng)稅包裝物的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。對(duì)行政事業(yè)單位和居民分人暫不征收。

3.環(huán)保稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率。

(1)對(duì)應(yīng)稅排污行為,應(yīng)以污染物的實(shí)際排放量為計(jì)稅依據(jù),采用定額稅率,實(shí)行從量定額課征。對(duì)實(shí)際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力及實(shí)際產(chǎn)量等相關(guān)指標(biāo)測(cè)算排放量,作為計(jì)稅依據(jù)。為鼓勵(lì)納稅人積極治理污染,應(yīng)制定出各種廢水、廢氣和固體廢物的排放質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)小對(duì)未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,允許免稅排放。對(duì)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的,則應(yīng)根據(jù)其不同類別設(shè)置稅目,視其對(duì)環(huán)境的污染程度，確定高低不同的稅率。對(duì)同一類污染物,也有必要根據(jù)其有害成分的不同含量,確定差別稅率。

(2)對(duì)應(yīng)稅包裝物~可根據(jù)納稅人的應(yīng)稅銷售收入按比例稅率課征,也可以按銷售數(shù)量采用定額稅率課征。

環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平,直接決定其征收效果,在設(shè)計(jì)稅率時(shí)必須認(rèn)真研究測(cè)算。環(huán)境保護(hù)稅的課征目的主要在于借助稅收杠桿遏制污染、破壞環(huán)境的行為,并為環(huán)境保護(hù)事業(yè)籌集資金。因此,從宏觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)應(yīng)以滿足政府為消除納稅人所造成的污染而支付的全部費(fèi)用即補(bǔ)償其外部成本為最低限量。從微觀上講,環(huán)境保護(hù)稅的稅收負(fù)擔(dān)量的確定,就污染物排放行為而言,應(yīng)高于企業(yè)為:清理污染采取技術(shù)措施的預(yù)期邊際成本s就應(yīng)稅包裝物的生產(chǎn)而言,應(yīng)高于其與“綠色包裝物”之間的成本差額。我國(guó)征收排污費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)及國(guó)矯課征環(huán)境保護(hù)稅的實(shí)踐都已經(jīng)證明,如果環(huán)境保護(hù)稅的負(fù)擔(dān)水平這不到這一水準(zhǔn),則難以取得令人滿意的征收效果。因此,筆者建議,環(huán)境保護(hù)稅稅率的設(shè)計(jì),特別是稅負(fù)水平的確定,應(yīng)在稅務(wù)、環(huán)保等有關(guān)部門深入調(diào)查研究、精心測(cè)算、密切協(xié)作的基礎(chǔ)上加以確竅?？偟脑瓌t是稅率不能太低,就“三廢”的排放行為;而言,應(yīng)高于現(xiàn)行排污費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。但在環(huán)境保護(hù)稅的開(kāi)征初期,為易于推行,其稅目劃分不宜過(guò)細(xì),稅率結(jié)構(gòu)不宜太復(fù)雜。

4.環(huán)境保護(hù)稅的征收管理及相關(guān)問(wèn)題。

(1)環(huán)境保護(hù)稅是一千種專閃性目的稅,其稅收收入應(yīng)當(dāng)作為專用基金,嚴(yán)格實(shí)行?？顚Ｓ弥贫?全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開(kāi)支。