稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于納稅人的財務(wù)管理活動，又為財務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。本文從現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的角度，對開展稅務(wù)籌劃的必要性、可行性及原則進(jìn)行闡述，并對稅務(wù)籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要的分析。

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中開展稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的確立和評估密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)能否實現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負(fù)擔(dān)的降低會直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負(fù)擔(dān)的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔(dān)相當(dāng)大的財務(wù)風(fēng)險，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，成為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業(yè)的長期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

現(xiàn)階段企業(yè)實施稅務(wù)籌劃具有其可行性。

隨著社會主義市場的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人利益分配關(guān)系的調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟(jì)利益，因此，在法律許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M(jìn)行事前安排的稅收籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的重要內(nèi)容。那么，企業(yè)如何成功地進(jìn)行稅收籌劃？筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面著手。

一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限

在稅收籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。

1、偷稅。我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！蔽覈谭▽ν刀愖镆灿蓄愃频慕忉?，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?！睆囊陨戏山忉尶梢钥吹?，偷稅是一種違法行為，采用這種行為來獲取經(jīng)濟(jì)利益，其結(jié)果必然會受到法律的追究。

2、避稅。對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文獻(xiàn)局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動?！鄙鲜稣f法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負(fù)擔(dān)或稅負(fù)極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國家稅務(wù)總局還專門制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等單項法規(guī)。

3、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅。印度稅務(wù)專家N•J•雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹鴮W(xué)者W•B•梅格斯博士認(rèn)為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂Χ愂栈I劃一般國家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級煙生產(chǎn)量而增加丙級煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個成功的稅收籌劃案例。又如，國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

在工業(yè)生產(chǎn)中，用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工具，通過壓力把金屬或非金屬材料制出所需形狀的零件或制品，這種專用工具統(tǒng)稱為模具。模具是生產(chǎn)各種工業(yè)產(chǎn)品的重要基礎(chǔ)工藝裝備，是能生產(chǎn)出具有一定形狀和尺寸要求的零件的一種生產(chǎn)工具，被稱之為“百業(yè)之母”。對模具采用適當(dāng)?shù)臅嬏幚砑岸悇?wù)籌劃方法非常重要。本文結(jié)合現(xiàn)行會計制度和稅收政策，對生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃進(jìn)行了探討，具有較強的可操作性。

一、模具的性質(zhì)界定

（一）模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品生產(chǎn)用模具的取得方式有外購和自制兩種。模具屬于勞動資料，生產(chǎn)用模具屬于固定資產(chǎn)還是屬于低值易耗品，主要看此模具是否符合固定資產(chǎn)的條件?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第19條規(guī)定：不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)是指：（1）使用期限超過1年的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具；（2）單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。符合以上標(biāo)準(zhǔn)的模具應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。屬于固定資產(chǎn)的，其所涉及的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣；有些模具雖然價值很大，但往往使用時間不超過1年，這類模具屬于低值易耗品，其進(jìn)項稅允許抵扣。外購材料自制模具中屬于固定資產(chǎn)的模具，購買該材料支付的進(jìn)項稅額不允許抵扣或作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出；其中屬于低值易耗品的模具，其外購材料支付的進(jìn)項稅額允許抵扣。

（二）模具屬于供方資產(chǎn)還是需方資產(chǎn)模具的所有權(quán)有屬供方所有和需方所有兩種類型。這里的供方是指使用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的一方，需方是指訂購產(chǎn)品的一方。當(dāng)然模具的使用權(quán)總屬于供方。模具所有權(quán)屬供方所有時，應(yīng)該作為供方的資產(chǎn)，供方按前面所述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品；模具所有權(quán)屬需方所有即模具的所有權(quán)和使用權(quán)分離的情況，主要體現(xiàn)在專用產(chǎn)品的交易上，如特殊機(jī)械配件、特殊建筑型材、形狀特殊的工具等等。模具所有權(quán)屬需方的一般情形是需方需要開發(fā)新產(chǎn)品，委托供方自制或購買模具并生產(chǎn)產(chǎn)品，雙方約定先由需方提供圖紙或?qū)嵨?，并預(yù)付部分或全部款模具款。如果供方把模具制造完成并向需方提供產(chǎn)品達(dá)到約定數(shù)量或金額時，供方需向需方返還預(yù)付部分或全部的模具款。模具的產(chǎn)權(quán)歸需方所有，生產(chǎn)使用權(quán)屬供方所有，供方不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，這是目前采用十分廣泛的結(jié)算方式。在這種模式下，模具的所有權(quán)和使用權(quán)是相分離的。因為所有權(quán)屬需方所有，供方只有使用權(quán)，模具應(yīng)確認(rèn)為需方的資產(chǎn)，從交易的實質(zhì)上來說，即使供方因為達(dá)到約定數(shù)量或金額時返還全部的模具款，供方仍然不得將模具轉(zhuǎn)讓或借給他人使用，也就是說供方仍然沒有模具的所有權(quán)。退還預(yù)付部分或全部的模具款實際上是一種促銷行為，是一種折扣銷售，實質(zhì)上并不影響需方擁有模具的所有權(quán)和模具的實際價值?；谶@樣的分析，筆者認(rèn)為模具所有權(quán)屬需方所有時，應(yīng)該作為需方的資產(chǎn)，需方按前述標(biāo)準(zhǔn)列作固定資產(chǎn)或低值易耗品。

二、生產(chǎn)用模具的稅務(wù)籌劃

（一）模具所有權(quán)屬供方所有時的稅務(wù)籌劃

摘要：該文共分為五部分：第一部分主要探討了稅收籌劃的定義，通過對稅收籌劃概念的表述，明確稅收籌劃是一種合法的行為；第二部分講述稅收籌劃的現(xiàn)實意義，指出稅收籌劃的可行性和必要性；第三部分針對稅收籌劃過程中的問題劃分其與偷稅避稅的區(qū)別；第四部分再次指出稅收籌劃應(yīng)該遵循的幾項原則及在稅收籌劃過程中應(yīng)注意的事項,為納稅人開展稅收籌劃提供實質(zhì)性的指導(dǎo)；第五部分主要通過分析和討論具體的稅收籌劃案例,加深納稅人對稅收籌劃理論的認(rèn)識

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；偷稅避稅；稅收優(yōu)惠

Abstract:Thearticleisdividedintofiveparts:Thefirstpartfocusedonthedefinitionoftaxplanning,taxplanningthroughtheconceptofexpression,acleartaxplanningisalegitimateformofbehavior;onthesecondpartofthetaxplanningandpracticalsignificance,pointingoutthattaxThefeasibilityandnecessityofplanning;revenueforthethirdpartoftheplanningprocess,theissueofthedivisionofthedifferencebetweentaxavoidanceandtaxevasion;againinthefourthpartofthattaxplanningshouldbeguidedbyseveralprinciplesandthetaxplanningprocessshouldpayattentiontoForthetaxpayerstocarryouttaxplanningtoprovidesubstantiveguidance;thefifththroughthemainpartoftheanalysisanddiscussionofspecificcasesoftaxplanning,taxplanningfortaxpayerstodeepenunderstandingofthetheory

Keywords:taxplanning;taxevasionandtaxavoidance;tax

前言

稅收籌劃（Taxingplanning）并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會計主體中應(yīng)用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個詞越來越受到媒體的關(guān)注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃，它與偷稅、避稅有何區(qū)別，開展稅收籌劃有什么意義？企業(yè)在稅收籌劃中應(yīng)當(dāng)堅持什么原則，稅收籌劃有那些方法？在實際的經(jīng)營活動中怎樣運用？本文將對上述問題進(jìn)行分析探討。

編者按：本論文主要從消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅；稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)等進(jìn)行講述，包括了合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)、選擇低稅率的原料及工藝進(jìn)行籌劃等，具體資料請見：

目前，國家頒布了諸多關(guān)于增值稅、營業(yè)稅和所得稅的優(yōu)惠政策，而關(guān)于消費稅的稅收優(yōu)惠政策卻較少。如何在有限的空間內(nèi)盡可能降低消費稅的納稅成本，對于增加企業(yè)營業(yè)利潤，實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)——企業(yè)價值最大化，具有重要的現(xiàn)實意義。

稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕筒邉潱猿浞掷枚惙ㄋ岬降陌p免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財務(wù)管理活動。

消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種稅。確切地說，消費稅是對特定消費品和消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅?，F(xiàn)行消費稅的納稅范圍包括5類消費品：(1)過度消費會對人體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火、一次性筷子（2006新增）等。(2)奢侈品、非生活必需品，如化妝品、貴重首飾及高檔手表（2006新增）等。(3)高能耗及高檔消費品，如小汽車、游艇（2006新增）等。(4)不可再生和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等。(5)只具有財政意義的消費品，如汽車輪胎等。

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，企業(yè)為了最大限度的降低稅負(fù)，謀求合法的經(jīng)濟(jì)利益，有必要在依法納稅的前提下，對稅負(fù)不同的多種納稅方案實施優(yōu)化選擇，能動的利用稅收杠桿，充分發(fā)揮稅收籌劃作用。

在相當(dāng)長一段時間內(nèi)，我國很多企業(yè)仍不具備消費稅籌劃的技術(shù)和能力，而是以偷漏稅款等手段減輕稅負(fù)。而這一切恰恰說明企業(yè)有必要對消費稅進(jìn)行合理的籌劃，用法律武器維護(hù)自身利益。