摘要：隨著綠色發(fā)展理念逐步深入，企業(yè)根據(jù)資源消耗和成本等信息來尋求降低成本、提高資源利用率途徑是十分必要的。然而現(xiàn)行成本核算體系將所有與生產(chǎn)有關(guān)的成本都計入產(chǎn)品成本中，不能單獨提供廢棄物成本以及資源的消耗利用情況。MFCA（物料流量成本會計）作為一種新型環(huán)境管理會計工具，按照產(chǎn)品的流向?qū)a(chǎn)品劃分為正產(chǎn)品和負產(chǎn)品進行成本核算，提供正負產(chǎn)品的成本信息，可彌補現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系掩蓋廢棄物成本的缺陷，并通過負產(chǎn)品成本動態(tài)反映廢棄物對資源的消耗情況。鑒于此，文章通過設(shè)置成本歸集分配表、正負產(chǎn)品成本計算單以及正負產(chǎn)品明細賬，整合了現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計，并模擬應(yīng)用于某硝酸制造項目。該整合體系有利于創(chuàng)新成本核算體系，完善產(chǎn)品成本核算制度，促進企業(yè)降低成本，實現(xiàn)綠色發(fā)展。

關(guān)鍵詞：成本核算體系；物料流量成本；負產(chǎn)品成本；整合

一、現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷

現(xiàn)行企業(yè)成本核算體系將所有與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本都計入產(chǎn)品成本中，不能區(qū)分正產(chǎn)品和負產(chǎn)品進行成本核算，無法提供廢棄物損失成本的信息。此外，對生產(chǎn)過程中能源和材料的流轉(zhuǎn)未進行有效追蹤，也沒有量化產(chǎn)品生產(chǎn)過程中每個階段的資源消耗和損失，使得企業(yè)無法尋求提高資源利用效率的路徑。因此，現(xiàn)行成本核算體系在反映資源利用效率方面的缺陷，不僅導(dǎo)致產(chǎn)品成本不能真實客觀地被計量與反映，還會掩蓋負產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。一方面不利于環(huán)境管理和政策的改善，另一方面也不能滿足綠色發(fā)展對企業(yè)資源消耗與損失成本的計量和信息提供要求。

二、現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合的現(xiàn)實意義

物料流量成本會計起源于德國，是一種“從實物和金額的角度說明物料流動在每個工序產(chǎn)生何種程度的排放和浪費的物料金額情況的成本會計方法”[1]，將企業(yè)生產(chǎn)過程劃分為幾個工序，對每一工序運用物質(zhì)流平衡原理，把原材料、能源以及人工的投入作為輸入量，將生產(chǎn)過程中的成本細分為物料成本（MC）、能源成本（EC）、系統(tǒng)成本（SC）以及廢棄物處置成本（TC），最終輸出正產(chǎn)品和負產(chǎn)品，其中正產(chǎn)品是每個工序產(chǎn)生的能進入下一工序進行利用和最終環(huán)節(jié)產(chǎn)生的具有經(jīng)濟價值的產(chǎn)品，負產(chǎn)品是指退出本環(huán)節(jié)的不能再進行回收利用的產(chǎn)品。將現(xiàn)行成本核算體系與物料流量成本會計整合在成本制度完善、指導(dǎo)企業(yè)決策和降低企業(yè)成本等方面有重要的現(xiàn)實意義。

編者按：本論文主要從成本控制方法分析；基于全過程的成本控制方法等進行分析和講述。包括了標準成本、變動成本法、作業(yè)成本法、目標成本法、責(zé)任成本法、偏差控制法、掙得值分析法、施工前的成本控制、施工階段的成本控制、竣工階段的成本控制等，具體材料請詳見：

論文關(guān)鍵詞:成本控制公路建設(shè)項目全過程控制

論文摘要:公路項目作為政府公共基礎(chǔ)項目,成本控制具有至關(guān)重要的意義。本文通過分析目前常用的成本控制方法,最后提出全過程成本控制方法,在一定程度上控制了公路建設(shè)項目成本,為成本控制提供了一種新的可借鑒的方法。

1.引言

公路建設(shè)是在復(fù)雜的自然和社會環(huán)境中進行的,成本控制面臨著許多問題,如各個項目參與方之間職責(zé)關(guān)系問題、勘測設(shè)計問題、偷工減料問題、新技術(shù)和新材料帶來的問題、項目資源的配置問題、施工現(xiàn)場管理問題、地質(zhì)條件問題、材料供應(yīng)問題、合同管理問題、項目融資問題、工期問題等。這些問題如果處理不好都會導(dǎo)致成本超支。

公路建設(shè)項目的成本控制涉及到工程的整個生命周期,它是企業(yè)全面管理的一個重要環(huán)節(jié),工程項目的盈虧與成本控制的好壞息息相關(guān)。因此抓好成本控制的管理越來越被人們所重視。良好的成本控制對整個公路建設(shè)項目來說意義重大。

摘要：結(jié)合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日?？刂啤Ｓ纱?，成本計算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

關(guān)于變動成本法的起源，據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：結(jié)合變動成本法，分析了作業(yè)成本計算法的理論依據(jù)、作業(yè)成本習(xí)性，指出了作業(yè)成本計算法的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：變動成本法作業(yè)成本計算法作業(yè)成本習(xí)性

隨著經(jīng)濟、科技的迅猛發(fā)展，市場競爭的日趨激化，決策的重要性日益突出，加之企業(yè)廣泛實行預(yù)算管理，強烈要求企業(yè)會計部門提供與之相應(yīng)的成本資料，以便加強對經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃與日常控制。由此，成本計算方法得到廣泛重視并應(yīng)用于西方各國的企業(yè)內(nèi)部管理方面，成為管理會計的一項重要內(nèi)容。

1變動成本法的發(fā)展

變動成本法即變動成本計算法（variablecosting），也稱直接成本法或稱邊際成本法，它是指在將成本劃分為變動成本和固定成本的基礎(chǔ)上，計算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動制造成本，包括直接材料、直接人工和變動制造費用，將全部固定成本包括固定制造成本在發(fā)生當期直接計入當期損益的一種成本計算方法。

關(guān)于變動成本法的起源，據(jù)美國權(quán)威的《柯勒會計辭典》記載，第一篇專門論述直接成本法的論文是由美籍英國會計學(xué)家喬納森·N·哈里斯撰寫的，刊于1936年1月15日的《全國會計師聯(lián)合會公報》。自哈里斯的文章公開發(fā)表之后，直接成本法的概念才得以迅速傳播。

摘要：正確理解和運用重要性原則可以簡化會計核算工作，提高工作效率，文章在論述重要性原則內(nèi)涵的基礎(chǔ)上重點分析了其在成本會計中的運用，并指出運用重要性原則需提高會計人員職業(yè)判斷能力、增強信息披露。

關(guān)鍵詞：重要性原則,成本會計,運用,職業(yè)判斷

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務(wù)中的一個基礎(chǔ)概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關(guān)鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。

二、重要性原則的內(nèi)涵

（一）重要性的判定