【摘要】本科教學計劃和課程設置缺乏彈性已是不爭之弊，而圃于行政統(tǒng)轄的專業(yè)和學科的課程供給，財稅法課程固其財稅經(jīng)濟學與法學知識門類迥異的特殊性則難免落于門弟之窠臼。在法治經(jīng)濟呼喚潤育財稅法人才輩出之際，尚處稚嫩的財稅法學不僅需要突破門戶之爭優(yōu)化有限教學資源的配置，而且還必須對教學內(nèi)容、方法，手段等做出相應的調(diào)整，否則現(xiàn)實的教學“偏科”出爐的“產(chǎn)品”，其質(zhì)量可能受制于“偏科”缺陷而使人才缺乏張力。

【關鍵詞】財稅法課程；特殊性；改革對策

【正文】

一、財稅法課程的特殊性分析

財稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學和經(jīng)濟學兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識特性相互滲透的深度是其他哲學社會科學難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財稅法本科教學顯示了鮮明的個性特點。

1．財經(jīng)類高校擁有得天獨厚的財經(jīng)類學科、教學、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實踐場所、設施設備等都具有極強的學科專業(yè)特性，而且將財稅法納入財經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財稅專業(yè)的課程設置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財稅法課程就不得不在經(jīng)濟的氛圍中，被經(jīng)濟學原理、宏觀經(jīng)濟理論、微觀經(jīng)濟理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學模型、計算公式、技巧、方法等工具進行全方位的翻來覆去地梳理與解讀，使初來乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟學的話語，理論與學術(shù)氛圍，似乎到財經(jīng)校園，時時都能呼吸到流動清新的經(jīng)濟氣息，處處都能覺察到財富的價值形態(tài)變幻無窮的奇妙，財經(jīng)類本科學生早已在一個被設計成固定模式的財經(jīng)類專業(yè)知識框架體系里被熏陶，使其思維方式無不打上經(jīng)濟或算計的烙印。因而，財經(jīng)學校之財經(jīng)專業(yè)本科生在理解財稅法時，其思路似行云流水般對財稅法的認知也能充分擴充其價值損益的想象空間和來龍去脈。

改革開放以來,中國經(jīng)濟一直保持持續(xù)快速增長的態(tài)勢。但與此同時,環(huán)境問題卻變得日益嚴峻。諸多跡象表明,環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題己經(jīng)成為制約中國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和改革開放進程的重要因素。近年來,環(huán)境問題的重要性己經(jīng)受到中國政府和公眾的極大關注,環(huán)境保護己經(jīng)被列為中國的基本國策之一。環(huán)境保護問題涉及面很廣,需要加以綜合治理。

由于環(huán)境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產(chǎn)品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環(huán)境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規(guī)強制社會和企業(yè)對環(huán)境進行保護,并利用經(jīng)濟手段誘導經(jīng)濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。

1、國外研究情況；

國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。

1910年著名經(jīng)濟學家馬歇爾在其著作《經(jīng)濟學原理》中首次提出外部性問題，為環(huán)境保護財稅收理論的產(chǎn)生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內(nèi)部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經(jīng)濟學家庇古在《福利經(jīng)濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產(chǎn)出與社會凈產(chǎn)出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當?shù)亩愂眨笕朔Q之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據(jù)。這種傳統(tǒng)價格理論的缺陷是沒有考慮產(chǎn)權(quán)因素，環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優(yōu)，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。

第二次世界大戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，西方工業(yè)化國家的環(huán)境問題日益嚴重，引起了更多的經(jīng)濟學家對生態(tài)環(huán)境問題的研究，保莫和歐茲提出環(huán)境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環(huán)境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。

摘要：伴隨著財稅法在經(jīng)濟法中的凸現(xiàn)，財稅法學逐漸為學者和政府所關注，而堅持權(quán)利義務這一基本線索并輔之相關知識的學習才是財稅法人才培養(yǎng)的關鍵。由于傳統(tǒng)法學教育弊端所致，引入案例教學可以有效改進財稅法教學，并結(jié)合實證分析的方法，提供給學生必要的實踐機會以保證財稅法專業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。關鍵詞：財稅法權(quán)利義務實證分析Abstract:Isfollowingthefinanceandtaxationlawineconomicrulesandregulationsinreliefing,thefinanceandtaxationlegalsciencegraduallypaysattentionforthescholarandthegovernment,butinsistedthatrightsandobligationsthisbasicclueandtheauxiliaryrelatedknowledge''''sstudyisthekeywhichthefinanceandtaxationlegalpersononlythenraises.Asaresultofthetraditionallegalscienceeducationmalpracticeresult,theintroductioncaseteachingmayimprovethefinanceandtaxationlawteachingeffectively,andunifiestheempiricalanalysisthemethod,providestheessentialpracticeopportunityguaranteesthefinanceandtaxationlawprofessional''''soverallqualityraiseforthestudent.keyword:Financeandtaxationlegaljurisdictionadvantagedutyempiricalanalysis一、財稅法學課程開設的必要性伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視，不論從開設該課程的學校數(shù)量還是開設的學時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程（MasterofLawsPrograms）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設在全國高等院校中（包括綜合性大學和財經(jīng)類、稅務類院校）都是極為有限的，稅法課的學時絕大多數(shù)是36學時，個別的是54學時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容，對于財稅法學的研究和法學所特有的權(quán)利義務并為被其所重視。自由、民主和法治已經(jīng)理直氣壯地成為當今政治生活的主題和時代的主旋律。它不僅成為社會民眾的最強音，而且也成為當權(quán)者致力實現(xiàn)的根本愿望；它不僅以顯赫的文字載入國家的根本大法，而且以崇高的精神追求占據(jù)著人們的心靈。它將不再是中國人的夢，也不再是西方人的專利品和中國人的奢侈品，而是中國政府和民眾的共同理想，以及正將這一理想付諸實施的行動。[1]隨著“依法治國”思想的樹立以及該思想在我國經(jīng)濟發(fā)展中逐漸在各個領域中不同程度的貫徹，相應的財稅法治也被提上日程。因此，財稅法治建設成為我國財稅法發(fā)展的必然趨勢，上層建筑決定于經(jīng)濟基礎，但是并不是一一對應的關系。法律法規(guī)是法治建設的最基本要件，是硬性的指標，無法可依只會導致法治建設成為空中樓閣，無法從何而談法治！我們不得不承認，法律法規(guī)的制定是人們尊中規(guī)律的基礎之上，發(fā)揮主觀能動性的結(jié)果，因此，立法者的素質(zhì)勢必影響到整個法治的進程。這種影響是最基礎的，沒有權(quán)威的、有預見性、前瞻性的法律文本，法治對于經(jīng)濟的促進作用是不現(xiàn)實的。伴隨著經(jīng)濟法作為一門獨立的法學部門為越來越多的人所接受，財稅法在整個經(jīng)濟法中的地位逐漸凸現(xiàn)，并成為一門顯學為法學家和法學研究所關注。財稅法人才的培養(yǎng)是財稅法治進程中的必備環(huán)節(jié)。而作為我們這些法學的學生而言，在本科階段僅僅對財稅法有一個比較粗淺的、單一的學習，對于今后的研究僅僅是一個薄弱的基礎，因此，在研究生階段極有必要在深度和廣度方面加以拓展，才能保證今后在該領域的研究，并可能有所建樹，否則都是紙上談兵。二、財稅法學教學應以法學特有的“權(quán)利義務”角度為根本研究路徑現(xiàn)今全國開設稅法或者財稅法的課程的高等院校雖然在數(shù)量上有一比較大的提高，但是設置的課時卻是極為有限的，絕大多數(shù)是36學時，個別的學校是54學時，如北京大學、中國政法大學、長春稅務學院等等。但是，我們還應該注意到，現(xiàn)今對于財稅法或者是稅法的講授很多的時候是以財政、稅務、稅收以及會計知識為主的，對于法學知識的講授卻是非常有限，從財稅法或者稅法基礎理論的探討更是如數(shù)家珍，對于權(quán)利義務線索的把握和灌輸確實不足的。財稅法和財政稅收等經(jīng)濟學等之后雖然會有交叉，但是我們不能否認這兩門學科還是有本質(zhì)的不同，這正是法學學生和財政、稅收學學生所存在的差異，權(quán)利義務是我們學習應該遵循的最基本路徑。而從筆者自身學習的過程來看，我們在本科階段對于財稅法知識的了解和接受不僅有限，而且偏離了法學特有的研究路徑的把握，所以在理論根基上并不是扎實的；同時，對于一些財政、稅收、會計方面知識的缺乏又使得我們在實務中不能運用自如，出現(xiàn)了一種極為尷尬的局面。因此，筆者以為，我們財稅法課程應該遵循“權(quán)利義務”基本路徑進行研究，運用法學的理論和方法對其深入探究；其次，財稅法學相對于法學的其他部門法應用方面更為頻繁、綜合性更強，因此，研究財稅法的學生勢必要輔之以一定的財務會計和稅收學知識，這也是專業(yè)型人才培養(yǎng)?！耙婪ㄖ螄笔紫纫耙缿椫螄保瑧椃ㄊ俏覈母敬蠓?，具有最高的權(quán)威性，其他任何法律法規(guī)都不得同它相抵觸，財稅法治也必須遵循這一原則。公共財政、稅收法定主義是我們所極力倡導的，隨著對財政和稅收研究的深入，不少學者對于財政、稅收有一個全新的認識：公共財政這一服務于市場的財政，是將財政活動限定于服務市場的范圍內(nèi)，避免財政供給的不足或是過量，防止財政資金的浪費，財政活動的適度適時是我們財政活動的目標的；而稅收作為一種侵犯國民財產(chǎn)的手段，更是將其定位于“債”的屬性，是國民為享有國家提供的公共物品而支付的對價。納稅不是義務性的進貢，而是獲得相應服務的方式，納稅人權(quán)利的意識不斷浮出水面。一方面是人權(quán)在各個領域中的落實和實現(xiàn)，另一方面也是保護財產(chǎn)權(quán)的理論支持。2004年憲法修正案中明確提出：第十三條規(guī)定，公民的合法的私有財產(chǎn)不受侵犯。國家依照法律規(guī)定保護公民的私有財產(chǎn)權(quán)和繼承權(quán)。這種種情況無不表明，對于財稅的研究從法學角度進行探究，對于權(quán)力的監(jiān)督，權(quán)利意識的樹立意義頗為重大。因此，作為一名法學學生，在研究生階段更是要把握這一根本的線索，這也是區(qū)別于其他稅收學等方面研究的顯著方面。因此，從法理學和憲法學、行政法學的角度切入，從更為廣泛的背景下研究財稅內(nèi)容，勢必會有一種全新的認識，這也是研究范式的一種轉(zhuǎn)化。正如，日本學者北野弘久教授所闡述的稅法并非是“征稅之法”，更是納稅人據(jù)以對抗、制衡國家課稅權(quán)的“權(quán)利之法”，這對于學生的學習則是另一全新的視角，權(quán)力和權(quán)利的研究也是我們在以后學習中所應重點關注的線索。此外，要密切加強對法律關系、法律行為以及基本價值和基本原則等基礎性知識在財稅法中的具體的研究，尤其是該學科所特有的內(nèi)容的研究。同時，在自己的一些實習或者是實務操作中，筆者發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)有的法學知識對于研究財稅法是遠遠不夠的，財稅法學這一學科本身的特點表明：必要的經(jīng)濟學、稅收學以及會計學知識的積累，是深入研究財稅法的理論問題以及實務操作中所不可或缺的。沒有調(diào)查就沒有發(fā)言權(quán)，理論認識的研究最終勢必要運用于實踐中，這是一個不爭的事實。正確的理論對于實踐的指導作用是積極促進的，而沒有任何指導意義的認識從成本收益角度看是無效的，結(jié)論正確與否要得到檢驗唯一的途徑就是回到實踐中去，特別是像財稅法這樣一門應用性較強的學科，更是如此。我們不少研究財稅法理論的學者或者以稅收學位基礎簡單的附加法學方法對此進行研究，或者是從法學理論對此進行探究卻忽視了財稅法本身固有的財稅經(jīng)濟方面的知識，總是給人以各行的感覺，因此，作為法學專業(yè)的學生，要想從專業(yè)的角度對此深入研究，勢必要輔之財政、稅收以及會計方面的知識，真正挖掘?qū)W科自身的特點，從一個獨特的角度詮釋該學科。財稅法學專業(yè)人才的培養(yǎng)是一個綜合素質(zhì)的積累過程，是多領域知識兼?zhèn)涞娜瞬?。當然，財稅法的講授必須堅持“權(quán)利義務”、“權(quán)力權(quán)利”等法學特有的研究路徑這一根本要求，相關知識的具備是該學科發(fā)展的要求，也是該專業(yè)人才培養(yǎng)所必備的素質(zhì)，兩者兼而有之，但是應該有所側(cè)重。三、財稅法將案例教學與實務實踐操作相結(jié)合傳統(tǒng)的教育模式，財稅法課堂的教學重視基本知識的講授，更多的是知識的介紹，尤其是在總論部分許多理論的介紹這是必要的，然而，在具體到之后許多具體內(nèi)容的講授，仍然不能脫離這樣的模式，使得學生只有一種抽象、宏觀的概念，對于數(shù)字、公式的機械的接受，對于以后的實踐并無多大的意義，許多學生在學習過財稅法課程之后，仍然對一些基本稅種的征收是不知所云的，從教學方面是失誤的，而就學生個人而言也是沒有絲毫獲益的，只是機械的或者迫于考試等壓力記憶，過后就沒有絲毫的印象，這是許多學生學習過后的真實體會。因此，有不少教師講案例教學的方法引入，通過一個個切實具體的案例對具體稅種進行講授，不僅形象具體，同時真正使學生有一種學有所用的感覺，促使學生萌發(fā)了學習的興趣，主動接受且保持持久的記憶效果。財稅法案例教學法最早起源于美國，以案例作為教材，在教師的引導下，學生通過運用掌握的理論知識，分析、討論案例的疑難細節(jié)，從中形成各自的解決方案，培養(yǎng)了學生的思考問題、分析問題的能力，真正將法學這一應用性學科體現(xiàn)的真真切切。財稅法學當然具備這一特點，并且具有更為頻繁的實踐性。但是，在我們現(xiàn)在財稅法學教學中還沒有充足的案例，雖然不少的學者為搜集財稅法的案例作了很大的努力，并且也是卓有成效的，使得我們案例教學成為可能。然而，筆者以為社會生活是紛繁復雜的，豐富各異的，我們面對的現(xiàn)實并不是完全符合法律規(guī)定的情況，更多的時候是出現(xiàn)多種沖突，和法律規(guī)定情形相差很大，教師教學過程中更多的時候是先講述一個結(jié)論，再為此尋求一個典型的案例，當然這一案例可以很好的印證該結(jié)論，但是這并不利于法學的研究，也不利于學生提出問題、思考問題和解決問題能力的培養(yǎng)，所以，教師在教學過程中更應該注意現(xiàn)實中非典型案例的討論，以激發(fā)學生的思考。筆者以為，通過引入案例教學的方法使學生對理論知識點的認識具體化，對實務性的操作能有一個漸進的過程，同時運用實證分析的方法對于案例所要證明的理論加以檢驗，這也是對知識再認識的過程，一方面加深對知識的全面深入地掌握，另一方面也是豐富案例、拓展視眼的過程，對于教師和學生都是極為有意義的。鑒于法學是一門實踐性較強的學科，許多學校都栽在法學專業(yè)的課程中開設律師實務、畢業(yè)實習等，很多學校的法學院系還聘請資深法官、檢察官、律師等實務部門的人作為兼職教授，講授他們在司法實踐中的經(jīng)驗，這無疑是一種值得采納的教學方式。財稅法教學也同樣，可以聘請會計師事務所、稅務師事務所等實踐部門人員。筆者以為，我們更重要的是給學生提供現(xiàn)實的實踐機會，真正給學生以接觸社會的機會，以保證在畢業(yè)之時能更快的融入社會當中。【注釋】[1]汪太賢、艾明著：《法治的理念與方略》，中國檢察出版社（引論）。

【摘要】伴隨著財稅法在經(jīng)濟法中的凸現(xiàn)，財稅法學逐漸為學者和政府所關注，而堅持權(quán)利義務這一基本線索并輔之相關知識的學習才是財稅法人才培養(yǎng)的關鍵。由于傳統(tǒng)法學教育弊端所致，引入案例教學可以有效改進財稅法教學，并結(jié)合實證分析的方法，提供給學生必要的實踐機會以保證財稅法專業(yè)人才的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。

【關鍵詞】財稅法權(quán)利義務實證分析

【正文】

一、財稅法學課程開設的必要性

伴隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，財政稅收在經(jīng)濟中的作用日益為人們所關注，計劃經(jīng)濟體制下諸如行政命令等等直接干預經(jīng)濟的行政性手段逐漸為政府所摒棄，取而代之的是運用財稅、金融等間接性手段對國家宏觀經(jīng)濟加以調(diào)控。因此，不僅僅得到政府官方的重視，我國的國民也對其傾注了前所未有的熱情，而這一熱情一方面是來源于財稅在國民經(jīng)濟中的作用，另一方面是源于財稅與國民生活緊密程度的增強，加之人們逐漸對于稅收本質(zhì)認識的加深，更是給了財稅法的發(fā)展以強大的動力。

在國外，稅法對于國民的影響是我們所不可想象的，正如西方的那句諺語所講：人的一生有兩件事是不可避免的，死亡和稅收。因此，各個國家對于稅法的教學和研究也是頗為重視，不論從開設該課程的學校數(shù)量還是開設的學時，以及所講的內(nèi)容方面等等，都是我們所不及的。諸如美國的德克薩斯州大學法學院的稅法的設置位居國家眾多項目之首；俄亥俄州大學要求申請法律碩士課程（MasterofLawsPrograms）的申請者，必須是已經(jīng)修讀了聯(lián)邦個人所得稅等課程。歐洲的很多國家都將稅法作為一門強制性的課程來設置，只是在本科生階段和研究生階段的側(cè)重會有所不同。與之相比，我們財稅法課程的開設在全國高等院校中（包括綜合性大學和財經(jīng)類、稅務類院校）都是極為有限的，稅法課的學時絕大多數(shù)是36學時，個別的是54學時，且講授的內(nèi)容很多的涉及到財經(jīng)類等經(jīng)濟方面的內(nèi)容，對于財稅法學的研究和法學所特有的權(quán)利義務并為被其所重視。

【摘要】“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”的科學發(fā)展觀的提出具有重要的理論意義。這一發(fā)展觀要求以人為本，要求全面統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)發(fā)展。中國財稅法學的發(fā)展正面臨一個巨大的轉(zhuǎn)折點，“科學發(fā)展觀”理論能夠給中國財稅法學的發(fā)展指明新的發(fā)展方向。以科學發(fā)展觀為指導，我們必須創(chuàng)新中國財稅法學研究方法、構(gòu)建中國財稅法學的范疇體系、轉(zhuǎn)換中國財稅法學的研究范式、拓展中國財稅法學的理論空間、加快中國財稅法學的制度建設。惟其如此，中國財稅法學才能在科學發(fā)展觀的指導下迎來繁榮的春天。

【要害詞】科學發(fā)展觀全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)發(fā)展中國財稅法學理論創(chuàng)新

【正文】

一、科學發(fā)展觀的內(nèi)涵與要求

（一）科學發(fā)展觀的提出與內(nèi)涵

發(fā)展觀，是對發(fā)展的本質(zhì)、發(fā)展的規(guī)律、發(fā)展的動力、發(fā)展的目的和發(fā)展的標識等問題的基本觀點與基本態(tài)度。[1]發(fā)展觀作為意識形態(tài)，其正確與否，對于經(jīng)濟社會的發(fā)展具有重要的影響。可以說，發(fā)展觀在一定程度上直接決定了一個國家在發(fā)展問題上所采取的基本策略與基本方針。我們黨歷來重視發(fā)展觀問題，也在不斷探索科學的發(fā)展觀，但一直沒有將之明確表述出來。黨的十六屆三中全會第一次明確提出了新的、科學的發(fā)展觀，這就是“全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展”。