摘要：制造業(yè)是我國國民經(jīng)濟中的重要組成部分，為其他產(chǎn)業(yè)提供必要的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備支持，制造業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r直接影響到經(jīng)濟發(fā)展的穩(wěn)定性和可持續(xù)性。內(nèi)控管理是制造企業(yè)做好財務(wù)管理工作的首要環(huán)節(jié)，而采購環(huán)節(jié)的內(nèi)控工作直接影響到制造企業(yè)的生產(chǎn)成本和組織運行效率。因此本文將對制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制工作的主要內(nèi)容進行分析，以便為制造企業(yè)降低成本，增進效益，提高組織運行效率，完善內(nèi)部控制體系等工作提供一點建議和啟示。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè)；內(nèi)部控制；采購環(huán)節(jié)；內(nèi)容；措施

一、制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)的相關(guān)內(nèi)容介紹

制造企業(yè)的采購環(huán)節(jié)工作質(zhì)量影響生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本和效率，是制造企業(yè)成本把控工作的源頭。采購環(huán)節(jié)包括供應(yīng)商選擇、采購合同擬定等工作，因此制造企業(yè)要想提高采購環(huán)節(jié)的穩(wěn)定性和效率性，就要重視供應(yīng)商選擇和采購合同擬定等工作的重要性。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制工作直接影響到制造企業(yè)整體內(nèi)部控制水平，對企業(yè)組織運行效率和質(zhì)量把控工作有著直接的影響。采購是企業(yè)從供應(yīng)市場獲取產(chǎn)品和服務(wù)的重要方式，也是企業(yè)獲取外部資源的重要方式，有利于企業(yè)之間的分工協(xié)作，是經(jīng)濟主體間協(xié)作體系構(gòu)成的重要內(nèi)容。采購活動可以根據(jù)不同的方式分為直接采購和間接采購，采購過程包括商品的流通和資金的流通，是企業(yè)利用外部資源彌補自身不足的手段，有利于制造企業(yè)通過外部資源配置將經(jīng)營風(fēng)險進行轉(zhuǎn)移，制造企業(yè)在發(fā)展過程中可以與供應(yīng)商共同分擔(dān)風(fēng)險，共同承擔(dān)市場價格變動帶來的經(jīng)營困難和成本上漲壓力，因此制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具有重要的意義。

二、制造企業(yè)構(gòu)建采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制體系應(yīng)該采取的措施

制造企業(yè)采購環(huán)節(jié)中的主要內(nèi)容可以分為供應(yīng)商選擇、采購合同和采購成本控制等內(nèi)容，因此采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制體系可以從上述方面入手：

摘要：本文結(jié)合企業(yè)物資采購合同中存在的問題以及在審計過程中需處理好的幾個關(guān)系，將國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)關(guān)于增值服務(wù)的理念，應(yīng)用到物資采購合同審計之中，提出了在審計策略上要將審計重心向事前、事中轉(zhuǎn)移；在審計技術(shù)上要注重信息手段應(yīng)用；在審計重點上要突出價格控制；在審計組織上要作好協(xié)同配合等建議，為企業(yè)開展經(jīng)濟合同審計提供了一個組織實施框架。

關(guān)鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應(yīng)用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。

摘要：本文結(jié)合企業(yè)物資采購合同中存在的問題以及在審計過程中需處理好的幾個關(guān)系，將國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)關(guān)于增值服務(wù)的理念，應(yīng)用到物資采購合同審計之中，提出了在審計策略上要將審計重心向事前、事中轉(zhuǎn)移；在審計技術(shù)上要注重信息手段應(yīng)用；在審計重點上要突出價格控制；在審計組織上要作好協(xié)同配合等建議，為企業(yè)開展經(jīng)濟合同審計提供了一個組織實施框架。

關(guān)鍵詞：合同審計；審計理念；增值型內(nèi)部審計；應(yīng)用

企業(yè)常常出現(xiàn)因經(jīng)濟合同簽訂、履行而遭受損失的現(xiàn)象，把經(jīng)濟合同，特別是支出性經(jīng)濟合同納入審計工作的重點，可以把住資金收支的關(guān)口，提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。增值型內(nèi)部審計是國際內(nèi)部審計發(fā)展的新思維和新方向，國內(nèi)學(xué)者對增值型內(nèi)部審計應(yīng)用研究方面探討較少，本文以物資采購合同為例，從提升合同審計工作的效率和效果出發(fā)，以增值型內(nèi)部審計理念為指導(dǎo)，探討了新形勢下物資采購合同審計的重點與方法。

一、增值型內(nèi)部審計的提出

增值型內(nèi)部審計并非一種新的審計形式，而是一種新的內(nèi)部審計理念[1]。增值型內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)源于國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計概念的新詮釋。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在1999年對內(nèi)部審計提出了最新定義，“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果”，其中價值增值(value-added)是1999年修訂內(nèi)部審計定義時首次提出的，與IIA1990年的《內(nèi)部審計師職責(zé)說明書》相比，內(nèi)部審計的目的由“監(jiān)督和評價”改變?yōu)椤霸鲋岛透纳啤?，其中增值是核心[2]。這標(biāo)明內(nèi)部審計進入了一個新的發(fā)展階段，為組織“增加價值”成為引導(dǎo)內(nèi)部審計活動的方向性旗幟。

企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)該圍繞這一目標(biāo)，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理過程中的一部分，有參與價值創(chuàng)造的需求和條件。價值是從生產(chǎn)和銷售過程中創(chuàng)造出來的，內(nèi)部審計雖然不參加生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過保護企業(yè)資產(chǎn)、減少組織風(fēng)險、降低自身審計成本、提出有價值的建議、增加組織獲利機會等活動來為企業(yè)增加價值。

摘要：政府采購行為在法律形式上大都采用合同形式。由于采購人的“強勢”行政權(quán)力，政府采購合同供應(yīng)商的合法權(quán)益極易受到侵害。文章擬以政府采購合同為切入點，通過探討政府采購合同的救濟渠道與途徑，指出政府采購法的若干缺失，希望對理論與實務(wù)有所裨益。

關(guān)鍵詞：政府采購合同；民事訴訟；質(zhì)疑與投訴；仲裁

Abstract:actsofgovernmentprocurementintheformoflegaluseofmostformsofcontract.Astheprocurementofthe"strong"executivepower,governmentprocurementcontractsuppliervulnerabletothelegitimaterightsandinterestsareinfringed.Thearticleisintendedtogovernmentprocurementcontractsasastartingpoint,throughgovernmentprocurementcontractstoexplorethewaysandchannelsforrelief,pointingoutthattheGovernmentProcurementLawofthenumberofmissing,andtheyhopetobenefittheoryandpractice.

Keywords:governmentprocurementcontracts;civilaction;questionandcomplaints;arbitration

在《中華人民共和國政府采購法》中，其立法宗旨的表述，除了“規(guī)范政府采購行為，提高政府采購資金的使用效益，維護國家利益和社會公共利益，促進廉政建設(shè)”外，“保護政府采購當(dāng)事人的合法權(quán)益”無疑也是政府采購法的立法宗旨之一。筆者以為，政府采購當(dāng)事人的合法利益保護的實現(xiàn)，是前述其他目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)和落腳點。反言之，不能保護政府采購供應(yīng)商合法權(quán)益的政府采購法，就如無源之水，必然不能實現(xiàn)其立法宗旨?；诖苏J(rèn)識，我國財政部頒布了《政府采購供應(yīng)商投訴處理辦法》等法律文件，各地方也先后頒布相應(yīng)的法律法規(guī)。但是，實務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的諸多爭議的存在，說明政府采購法在保護供應(yīng)商的合法權(quán)益方面，尚存不足，有繼續(xù)探討的必要。

救濟模式之一：民事訴訟

作者：張伯成單位：無錫市交通工程有限公司

一、關(guān)于工程材料的內(nèi)控管理與審計

監(jiān)督公路建設(shè)是資金密集型行業(yè)，在工程施工中，直接材料費占項目總成本的百分之七十左右，因此，對材料管理和監(jiān)督是提高工程綜合管理水平，實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo)的根本保證。1）材料采購計劃。材料需用量計劃一般是由工程項目的技術(shù)人員進行編制，編制好的材料用量計劃是物資部門確定經(jīng)濟采購量和編制材料采購計劃的主要依據(jù)，物資部門應(yīng)嚴(yán)格按照采購計劃進行招投標(biāo)，確定購貨點，繼而簽訂材料采購合同。項目管理人員應(yīng)審查采購計劃的科學(xué)性、合理性、可行性，有無盲目采購、重復(fù)采購的行為，還要按照單位預(yù)算、施工圖紙、實際需要及市場供求等情況，嚴(yán)格審查材料采購計劃，審計內(nèi)容主要是對采購數(shù)量與價格的審核，擠掉其中的“水分”，避免不合理的采購行為造成材料積壓和資金浪費。2）材料合同管理。工程材料采購必須簽訂正式的合同，以合同的形式來約束和規(guī)范采購行為，以防范采購風(fēng)險，避免經(jīng)濟糾紛。一方面，要注重對合同本身的審查，即查看合同的條款是否合法、完備、有效。合同中應(yīng)明確材料的規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、金額等有關(guān)事項；若不能確定施工期間具體的用料數(shù)量，應(yīng)明確材料單價，并在合同中有所注明。合同的內(nèi)容是否達到雙方均衡受益，有無損害需求方利益的條款。如果存在這些現(xiàn)象，就應(yīng)考慮進行延伸審計，查明原因，看是否有人情交易、權(quán)錢交易等其他的情況存在。3）價格與質(zhì)量。這是工程材料采購管理監(jiān)督中的核心工作。在價格方面，管理人員應(yīng)通過電腦查詢、市場調(diào)研、成本分析、專家咨詢等方法審查申報價與市場公允價是否一致，有無高估虛報的問題；同時，要對與工程材料采購相關(guān)的諸多因素包括質(zhì)量保證、采購費用、運送費用及庫存費用等一并進行審查，綜合考慮采購價格的合理性。4）材料票據(jù)管理。管理人員應(yīng)對購貨發(fā)票、運費單據(jù)、入庫單等結(jié)算票據(jù)進行審核監(jiān)督，審查票據(jù)是否合規(guī)合法，有無為逃避稅收，以材料收據(jù)作為正式發(fā)票直接入賬的現(xiàn)象發(fā)生；材料合同單位和財務(wù)回票單位是否相符；入庫單所記錄的采購物資的品種、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、金額等事項是否填具齊全、數(shù)字準(zhǔn)確，同時入庫單必須具有主管領(lǐng)導(dǎo)、采購員、庫管等人員的簽字印章。5）內(nèi)控制度建設(shè)。采購活動具有直面各種風(fēng)險，對工程成本影響敏感而且影響金額較大的特殊性。施工企業(yè)應(yīng)在采購環(huán)節(jié)建立相關(guān)管理制度，包括：a.內(nèi)部牽制制度。對采購活動不相容職務(wù)要實行相互分離，包括授權(quán)批準(zhǔn)采購申請、采購計劃編制、入庫驗收、入庫記錄、材料庫管等。為不同職務(wù)設(shè)置崗位、明確職責(zé)權(quán)限、形成相互制衡機制。b.采購審批權(quán)限制度。采購主管必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，采購人員必須在授權(quán)批準(zhǔn)范圍內(nèi)辦理采購業(yè)務(wù)；對采購報價、合同簽訂、采購執(zhí)行等關(guān)鍵的采購活動必須經(jīng)批準(zhǔn)后方可實施，超出采購權(quán)限范圍的業(yè)務(wù)必須得到主管以上管理人員的審批，嚴(yán)禁未經(jīng)有效批準(zhǔn)的采購業(yè)務(wù)發(fā)生。c.采購人員工作制度。為規(guī)范采購人員在工作中的行為，維護企業(yè)的合法利益，企業(yè)必須制定采購員守則，規(guī)定在采購活動中遵守職業(yè)道德、誠信敬業(yè)，以減少人為欺詐的可能性。d.采購檔案管理制度。分門別類建立供貨商資料檔案，全面掌握供貨商情況，以便對供貨商進行相關(guān)資質(zhì)考評；建立工程材料市場價格資料檔案，組織價格評價體系；建立采購合同檔案資料，加強采購合同日常管理，為企業(yè)執(zhí)行合同，嚴(yán)格履約提供保障。6）建立項目內(nèi)部審計系統(tǒng)。內(nèi)部審計作為工程項目內(nèi)部一個獨立的監(jiān)管體系，以客觀、公正的方法評價項目采購、施工、經(jīng)營、財務(wù)等各個方面的經(jīng)濟活動，同時促使單位建立完善的采購活動的內(nèi)部控制制度，對于防止、及時發(fā)現(xiàn)和糾正采購過程中的各種錯弊現(xiàn)象及不法行為起到極其重要的防范作用。因此，應(yīng)注重單位的內(nèi)部審計制度的健全性和有效性；是否具有專兼職內(nèi)審人員；要求內(nèi)審制度的貫徹實施，有助于企業(yè)依法依章管理采購活動，滿足監(jiān)管要求，控制風(fēng)險，提高管理水平；能夠降價各項采購成本，使企業(yè)采購活動進一步按規(guī)范化、有序化運行，保證采購目標(biāo)的實現(xiàn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

二、關(guān)于工程內(nèi)部管理與成本控制

（一）內(nèi)部定額、預(yù)算分解及成本計劃企業(yè)自身應(yīng)建立內(nèi)部價格體系和內(nèi)部勞動定額。為了工程能夠順利中標(biāo)，多數(shù)單位采用低價中標(biāo)的方式，這就要求不能完全照抄照搬預(yù)算定額內(nèi)容，因為定額中預(yù)算人、材、機資源同實際人、材、機資源不同，而且預(yù)算工程量的計算規(guī)則同實際材料需用量的計算規(guī)則不同，這就形成了投標(biāo)預(yù)算。工程中標(biāo)后，應(yīng)再按照合同價格進行預(yù)算分解，在此基礎(chǔ)上按內(nèi)部價格體系及勞動定額、市場價格、自身實際情況對分部、分項工程的人、機、材等進行內(nèi)部預(yù)算分解，并根據(jù)工程特點和施工組織設(shè)計，編制人工、材料、機械的成本計劃，下放到勞資、物資、機械部門和施工單位，作為成本控制的依據(jù)。

（二）財務(wù)成本核算強化成本結(jié)算滯后及成本互相調(diào)劑等問題的監(jiān)督檢查。審計人員應(yīng)審查是否遵照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進行成本費用核算，并要求被審單位從完善內(nèi)控制度入手，明確各部門責(zé)任，強調(diào)統(tǒng)計員、材料員、機管員緊密配合財務(wù)管理工作，加強信息資料傳遞的及時性，形成鏈?zhǔn)焦芾?，使各項成本費用能夠有效地歸集，保證施工進度與財務(wù)核算同步進行，致使會計賬簿能夠完整、及時、準(zhǔn)確地反映工程的經(jīng)濟狀況。